Анализ выручки на примере предприятия ОАО «Акконд»

Введение

          Выручка от реализации является основным источником возмещения затраченных на производство продукции средств, формирования фондов денежных средств, ее своевременное поступление обеспечивает непрерывность кругооборота средств, бесперебойность процесса деятельности предприятия. Несвоевременное поступление выручки влечет перебои в деятельности, снижение прибыли, нарушение договорных обязательств, штрафные санкции.

          Использование выручки отражает начальный этап распределительных процессов. Из полученной выручки предприятие возмещает материальные затраты на сырье, материалы, топливо, электроэнергию, другие предметы труда, а также оказанные предприятию услуги. Дальнейшее распределение выручки связано с формированием амортизационных отчислений как источника воспроизводства основных фондов и нематериальных активов. Оставшаяся часть выручки - это валовой доход или вновь созданная стоимость, которая направляется на оплату труда и формирование прибыли предприятия, а также на отчисления во внебюджетные фонды, налоги (кроме налога на прибыль), другие обязательные платежи.

          Основным результативным показателем хозяйственной деятельности производственного предприятия является выручка от продажи товаров. В ходе общего анализа результатов хозяйственной деятельности любой организации изучаются прежде всего степень выполнения плана по выручке от продажи или темп её роста, а также абсолютное отклонение от принятой базы сравнения, в этом и заключается актуальность темы данной работы.

Глава 1. Теоретические основы анализа и управления выручкой от продаж на предприятии.

1.1. Понятие выручки  от продаж на предприятии

           В современных условиях социально-экономического развития России важным фактором дальнейшего развития любой организации (предприятия) является поток поступающих денежных средств, превышающий платежи. От наличия или отсутствия доходов зависят, в конечном счете, возможность функционирования предприятия, его конкурентоспособность и финансовое состояние. Важнейшими факторами роста доходов являются увеличение объема производства и реализации продукции, внедрение научно-технических разработок, а, следовательно, повышение производительности труда, снижение себестоимости, улучшение качества продукции. В условиях развития предпринимательской деятельности создаются объективные предпосылки реального претворения в жизнь указанных факторов.

           Основной источник доходов предприятий - выручка от реализации продукции, а именно та ее часть, которая остается за вычетом материальных, трудовых и денежных затрат на производство и реализацию продукции. Поэтому важная задача каждого хозяйственного субъекта получить больше прибыли при наименьших затратах путем соблюдения строгого режима экономии в расходовании средств и наиболее эффективного их использования.

          Выручка от реализации продукции исчисляется в действующих сценах. В условиях радикального изменения управления экономикой объем выручки от реализации продукции становится одним из важных показателей хозяйственных субъектов. Данный показатель создает заинтересованность трудовых коллективов не столько в росте количественного объема выпускаемой продукции, сколько в увеличении объема реализованной продукции (с учетом снижения остатков нереализованной продукции).     Следовательно, должны производиться изделия и товары, отвечающие требованиям потребителей и пользующиеся большим спросом. Для этого необходимо изучить рыночные условия хозяйствования и возможности внедрения производимой продукции на рынок путем расширения объемов реализации и повышения качества. С развитием предпринимательства и конкуренции возрастает ответственность предприятий за выполнение принятых на себя обязательств. Таким образом, показатель выручки от реализации продукции отвечает требованиям коммерческого расчета и, в свою очередь, способствует развитию предпринимательской деятельности. Заинтересованность предприятий в производстве и реализации качественной и пользующейся спросом на рынке продукции отражается на величине прибыли, которая при прочих равных условиях находится в прямой зависимости от объема реализации этой продукции.

           Исходя из Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992г. №552 с последующими изменениями дополнениями выручка от реализации продукции в соответствующих ценах может определиться различными методами в зависимости от рыночных условий хозяйствования, наличия или отсутствия договоров, путей внедрения товаров на рынок и так далее.

          Традиционный метод определения выручки от реализации продукции состоит в том, что реализация является совершенной по мере оплаты продукции и поступления денег либо на счет организации в банке, либо наличными в кассу. Наряду с эти выручка от реализации может быть исчислена и по мере отгрузки продукции покупателю и предъявления ему расчетных документов. Тот или иной метод определения выручки от реализации продукции в зависимости от договорных условий, форм сбыта продукции и иных хозяйственных проблем устанавливается самим предприятием на длительный период. Лишь при взаимоотношениях с налоговым органом предприятие обязано исчислять выручку от реализации вторым методом, то есть по отгрузке продукции.

           Выручка от реализации продукции является главным видом доходов от основной (производственной) деятельности. Кроме выручки от реализации продукции в результате основной деятельности могут поступать проценты по выданным коммерческим кредитам, авансы от покупателей, суммы в погашение дебиторской задолженности и прочие поступления. Наряду с основной деятельностью, являющейся главным источником доходов, предприятия занимается инвестиционной и финансовой деятельностью, в результате чего также образуется соответствующие виды доходов. Так, от инвестиционной деятельности могут поступать доходы от продажи основных фондов, нематериальных активов; дивиденды, проценты от долгосрочных финансовых вложений, от погашения ранее выданных кредитов и другие виды доходов от инвестиций. В результате финансовой деятельности поступают доходы от выпуска и реализации акций, облигаций и других ценных бумаг. Все потоки денежных средств по трем сферам деятельности компании взаимосвязаны и по мере необходимости могут перетекать из одной сферы в другую. В российской экономике в настоящее время наблюдается движение средств от всех видов деятельности преимущественно в основную деятельность. Это объясняется неустойчивым финансовым положением предприятий на данном этапе развития рыночных отношений, и поэтому все виды доходов концентрируются главным образом в основной деятельности. Отсюда отсутствие денежных средств это свидетельствует о недостатках в инвестиционной сфере деятельности предприятий.

           Итак, выручка от реализации продукции главный вид доходов хозяйствующего субъекта. Объем выручки от реализации продукции и соответственно прибыли зависит не только от количества и качества произведенной и реализованной продукции, но и от уровня применяемых цен. Проблема   ценообразования   занимает   ключевое   место   в   системе   рыночных   отношений.

           Цена важнейший фактор, определяющий объем выручки от реализации продукции, а следовательно, прибыли. Установление оптимального уровня цены, обеспечивающей рентабельность всей деятельности, имеет ключевое значение в работе предприятия. При установлении цены следует учесть два возможных метода ее формирования. Это традиционный так называемый затратный метод и рыночный.

           Затратный метод установления цены означает, что ее уровень должен покрывать все затраты на производство и реализацию продукции и обеспечить получение прибыли. Такой метод ценообразования присущ российским предприятиям, особенно в дореформенный период. Учитывалась сумма затрат на планируемый выпуск продукции, и прибавлялся определенный процент надбавки, обеспечивающий прибыльную, рентабельную работу предприятия. При этом не учитывались: конкурентный спрос на данную продукцию; возможности ее реализации; зависимость между данной ценой и объемом продаж, между спросом и предложением.

Переход на рыночные условия  хозяйствования предопределил иной подход к ценообразованию. Уровень  цены стал завесить не столько от затрат самого предприятия, сколько от рыночных принципов реализации, от требований покупателей. Стали учитываться  конкуренция, объемы продаж, эластичность спроса на данную продукцию, уровень  безубыточности.

          Влияние этих рыночных факторов на оптимальную цену определяется с помощью методики предельного анализа.

Итак, величина доходов фирмы  зависит как от объема выручки  от реализации продукции по установленным  ценам, так и от затрат на производство и реализацию этой продукции.

1.2 Управление выручкой на предприятии

          Выручка, поступающая на расчетный счет предприятия, сразу же используется на оплату счетов поставщиков сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, запасных частей, топлива, энергии. Из выручки осуществляют отчисления налогов в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды, выплата заработной платы в установленные сроки, возмещается износ основных производственных фондов, финансируются расходы, предусмотренные финансовым планом и не включаемые в себестоимость продукции. Выручка от реализации продукции, несмотря на внешние признаки (денежная форма, поступление средств за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, регулярность поступления, источник различных платежей предприятия), не является доходом в полном смысле этого слова, так как из нее прежде всего необходимо возместить понесенные расходы, выплатить заработную плату. Оставшаяся часть выручки примет форму чистого дохода предприятия.

          На размер выручки от реализации продукции (работ, услуг) оказывают влияние следующие факторы:

- в сфере  производства объем производства, качество продукции, её ассортимент, ритмичность выпуска и др.;

- в сфере  обращения ритмичность отгрузки, своевременное оформление транспортных  и расчетных документов, сроки  документооборота, соблюдение условий  договора, оптимальные формы расчетов, уровень цен;

- не зависящие  от деятельности предприятия  нарушения договоров поставщиками  материально-технических ресурсов, недостатки в работе транспорта, несвоевременная оплата продукции  из-за отсутствия средств у  покупателя.

           В зависимости от целей планирования выручку от реализации продукции можно планировать на предстоящий год, на квартал и оперативно. Годовое планирование выручки, так же как и расходов на реализуемую продукцию, в настоящее время затруднено из-за нестабильных экономических условий хозяйствования. Квартальное планирование выручки возможно и необходимо для определения прибыли, оперативное в целях контроля за поступлением фактической выручки на расчетный счет предприятия.

            Общая сумма выручки от реализации продукции на предстоящий период (год, квартал) включает: выручку от реализации товарной продукции и полуфабрикатов собственного производства; выручку от выполнения работ и оказания услуг промышленного и непромышленного характера. Выручка от реализации продукции рассчитывается на основе объема реализованной на сторону продукции, исходя из действующих цен без налога на добавленную стоимость, акцизов, торговых и сбытовых скидок (по экспортируемой продукции без экспортных тарифов).

            Налог на добавленную стоимость и акцизы, хотя и включены в цену товара, не принадлежат предприятию и как косвенные налоги поступают в бюджет. Торговые и сбытовые скидки также не являются доходом предприятия-производителя, они поступают посредническим организациям, реализующим его продукцию. Экспортные тарифы уплачивают предприятия экспортеры продовольствия, минерального сырья и топлива, черных и цветных металлов, кожевенного и текстильного сырья, авиатехники, вооружения и другой продукции. Экспортные тарифы поступают в бюджет, а потому не учитываются при определении выручки.

            Величина выручки от выполненных работ и оказанных услуг зависит от объема работ и услуг и соответствующих расценок и тарифов по каждому направлению реализации работ, услуг. Денежные поступления, связанные с выбытием основных средств, материальных оборотных и нематериальных активов, продажная стоимость валютных ценностей, ценных бумаг не включается в состав выручки от реализации продукции. Результаты по таким операциям рассматриваются как доходы или убытки и учитываются при определении общей (балансовой) прибыли. Денежная выручка по этим операциям может планироваться оперативно, например при составлении платежного календаря. С принятием гл. 25 Налогового кодекса РФ по налогу на прибыль поступление денежной выручки и признание доходов организации получили специальное правовое закрепление. Установлен порядок признания доходов и расходов по методу начисления и по кассовому методу.

          При этом все организации в зависимости от применяемого метода можно подразделить на две группы:

• организации, которым разрешено применять метод начисления;
• организации, которые имеют право на применение кассового метода.

           Метод начисления - это метод при котором доходы (выручка) признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (аналогия методу по отгрузке).

            Кассовый метод - это метод, при котором доходы (выручка) признаются в том периоде, в котором они фактически были получены. Организации имеют право на определение дохода (выручки) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Несмотря на то что практически все предприятия в России учитывают выручку по поступлению денег на расчетный счет (в кассу) предприятия, планирование выручки необходимо рассмотреть применительно к обоим методам. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) планируется на объем реализуемой продукции так же, как и расходы на реализуемую продукцию:

ВРП = Ol + ТП - О2

где В - планируемая сумма выручки от реализации продукции;

О1 - нереализованные остатки готовой продукции на начало планируемого периода; ТП товарная продукция, предназначенная к выпуску в планируемом периоде;

О2 - остатки нереализованной продукции на конец планируемого периода.

Все составные части расчета  выручки от реализации продукции  выражены в ценах реализации: остатки  на начало года в действовавших ценах  периода, предшествующего планируемому; товарная продукция и остатки нереализованной продукции в ценах планируемого периода. В основе определения стоимости товарного выпуска в действующих ценах реализации лежит объем производственной программы, которая составляется на основе полученных предприятием госзаказов, заключенных хозяйственных договоров на поставку продукции и заявок потребителей. Остатки нереализованной продукции на начало планируемого периода в действующих ценах на предприятии не учитываются, кроме того, в момент планирования точные данные об этих остатках могут отсутствовать. Поэтому в расчет принимается ожидаемая величина остатков нереализованной продукции так же, как и при планировании расходов на реализуемую продукцию, а стоимость остатков в ценах реализации определяется с помощью коэффициента пересчета. Он равен частному от деления объема продукции в ценах периода, предшествующего планируемому, на производственную себестоимость продукции того же периода. Стоимость остатков нереализованной продукции на конец планируемого периода в действующих ценах рассчитывается аналогично производственной себестоимости этих остатков, т. е. исходя из однодневного выпуска продукции в действующих ценах и соответствующей нормы запаса в днях. Стоимость однодневного выпуска в ценах реализации определяется при годовом планировании по данным IV квартала, при квартальном по данным соответствующего квартала.  Состав остатков нереализованной  продукции при планировании выручки по поступлению денег на расчетный счет (в кассу предприятия) на начало года включает готовую продукцию на складе, в том числе: товары отгруженные, документы по которым не переданы в банк, товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил, товары отгруженные, не оплаченные в срок покупателем, товары на ответственном хранении у покупателя. На конец года остатки нереализованной продукции принимаются в расчет только по готовой продукции на складе и товарам отгруженным, срок оплаты которых не наступил. При планировании выручки по отгрузке нереализованной продукции является только готовая продукция на складе предприятия. Отгруженная продукция считается реализованной, а следовательно, оплаченной в ближайшее время. На практике, к сожалению, более вероятна другая ситуация длительный период осуществления расчетов или непоступление платежа от покупателя продукции. На случай непоступления платежей от потребителей предусматривается создание фонда риска, или, иначе говоря, резерва по сомнительным долгам предприятия. Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в сроки, установленные договорами, но обеспечена гарантиями. На стадии планирования выручки это учесть невозможно, поэтому предприятия, определяющие выручку по отгрузке, имеют право образовывать резерв по сомнительным долгам. Источник образования резерва прибыль до ее налогообложения. Резерв можно образовать в конце года за счет отчетной прибыли после проведения тщательной инвентаризации по расчетам для выявления всех сомнительных дебиторов, которые не в состоянии погасить задолженность. Величину резерва определяют по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. В следующем году отчисления в резерв могут происходить ежеквартально. Если до конца года, следующего за годом создания резерва, он не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяют к прибыли соответствующего года.

              Другой способ исчисления резерва сомнительных долгов определение процента сомнительных долгов в общей сумме дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) по наблюдениям за несколько лет. Этот процент служит основой для расчета первоначальной суммы резерва. В конце отчетного года в резерв осуществляют доначисления по проценту сомнительных долгов и установленной суммы дебиторской задолженности. Планирование выручки от реализации продукции тесно связано с условиями поставки продукции и применяемыми формами расчетов. Многие предприятия практикуют полную, или частичную предоплату поставляемой продукции. Понятно, что это в какой-то мере снимает проблему нереализованных остатков продукции, отгруженной потребителю, и обеспечивает поступление выручки поставщику.

          Обоснованному планированию размера выручки от реализации продукции и сроков ее поступления могло бы способствовать использование товарных векселей. Вексель это не только форма расчетов, но и форма кредитования покупателя поставщиком. Рассчитываясь векселем, покупатель минует банк, что зачастую предпочтительнее.

1.3 Методы анализа и управления выручкой от продаж

          Результаты хозяйственной деятельности непосредственно влияют на финансовый результат работы организации.

Основным оценочным  показателем финансовой деятельности любого предприятия является прибыль. В соответствии с международными стандартами различают прибыль (убыток) от обычной деятельности и результат  от чрезвычайных ситуаций.

          Прибыль от обычной деятельности формируется как разность между доходами от обычных видов деятельности и расходами, связанными с их осуществлением.

         Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказание услуг. К прочим доходам относятся операционные и внереализованные.

          К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг (себестоимость, коммерческие и управленческие расходы). В состав прочих расходов включаются операционные и внереализационные расходы.

         Помимо обычной в процессе деятельности коммерческой организации могут возникнуть чрезвычайные ситуации, влекущие за собой как доходы, так и расходы. Алгебраическая сумма прибыли от обычной деятельности и сальдо чрезвычайных результатов представляет собой чистую прибыль организации.

         Формирование чистой прибыли отражается в форме 2 бухгалтерской отчетности Отчет о прибылях и убытках . В процессе формирования рассчитывают:

• Валовую прибыль;
• прибыль от продаж;
• прибыль до налогообложения;
• прибыль от обычной деятельности;
• чистую (нераспределенную) прибыль.

Валовая прибыль  рассчитывается по формуле:

ВП =ВР-СС (1)

где ВП - валовая прибыль;

BP - выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг;

СС себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

          На предприятии торговли валовая прибыль (валовой доход) характеризует сумму торговой надбавки, приходящейся на проданные товары, то есть представляет собой разность между продажной и покупной стоимостью проданных товаров. Прибыль от продаж рассчитывается по формуле:

ПП= ВП- КР- УР (2)

где ПН – прибыль от продаж;

ВП – валовая прибыль;

КР – коммерческие расходы;

УР – управленческие расходы;

Прибыль до налогообложения  рассчитывается по формуле:

ПДН = ПП + ОД ОР + ВРД – ВРР (3)

где ПДН - прибыль до налогообложения;

ОД, ОР - операционные доходы и расходы;

ВРД, ВРР - внереализационные доходы и расходы.

          Состав операционных и внереализационных доходов и расходов отражен в ПБУ 9/99 Доходы организаций , утвержденном приказом Министерством финансов РФ от 06.05.99. №32н, и ПБУ 10/99 Расходы организаций , утвержденном Министерством финансов РФ от 06.05.99. №32н. Согласно этим документам в состав операционных доходов включают:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
•   поступления, связанные с участием в уставных капиталах других      организаций;
• прибыль, полученную организацией в результате совместной   деятельности;
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

         Операционные расходы включают:

• Расходы, связанные с предоставлением во временное пользование, за плату, активов организации;
• Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• Расходы с продажей или списанием основных средств;
• Прочие операционные расходы.
• Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств.

        Внереализационные доходы:

• Штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров;
• Активы полученные по договору дарения;
• Возмещение организации причиненных убытков;
• Прибыль прошлых лет.

Прибыль от обычной  деятельности рассчитывается по формуле:

                                ПОД = ПДН-НП (4)

где ПОД - прибыль от обычной деятельности,

НП - налог на прибыль, налог на вмененный доход, другие налоги, уплачиваемые за счет прибыли

Чистая прибыль  рассчитывается по формуле:

ЧП = ПОД +ЧД ЧР (5)

где ЧП – чистая прибыль;

ЧД – чрезвычайные доходы;

ЧР – чрезвычайные расходы.

В качестве основных относительных показателей финансовой деятельности выступают:

• рентабельность продаж: Рп = ПП/ ВР*100 (6);
• рентабельность деятельности: Рд = ЧП/ВР*100 (7).

Рентабельность  продаж можно рассчитать и другими  способами, по формуле:

                                                     Рп = Увд Уио (8)

где Увд - средний уровень валового дохода, который рассчитывается как:

Увд = ВД/ВР*100 (9)

Средний уровень издержек обращения. Он рассчитывается по формуле:

Уио = ИО/ВР*100 (10)

На предприятиях, производящих продукцию рентабельность продаж рассчитывается, как:

Урп = 1- У3 (11)

где УЗ - уровень затрат, который можно рассчитать по формуле:

УЗ = 3/ВР^*100 (12)

где 3 - затраты на продажу и производство продукции, которая также рассчитывается по формуле:

3 = СС + КР + УР (13)

          Наиболее наглядно финансовые результаты характеризуют показатели рентабельности. Рост рентабельности продаж в целом оценивается положительно даже при снижении абсолютных значений прибыли, поскольку свидетельствуют о наличии благоприятной тенденции в деятельности предприятия: темпы роста прибыли превышают темпы роста выручки от продажи. Помимо горизонтального анализа формирования прибыли необходимо выяснить долевое участие каждого из слагаемых в ее величине. С этой целью рекомендуется проводить вертикальный анализ прибыли от обычной деятельности до налогообложения с использованием относительных величин структуры, оформляя его в таблице. При этом положительно оценивается ситуация, при которой 75-80% прибыли от обычной деятельности до налогообложения составляет прибыль от продаж, а операционные и внереализационные результаты характеризуются положительными величинами, то есть прибылью.

         Далее в ходе анализа, с целью выявления потерь в прибыли от обычной деятельности до налогообложения,   необходимо   рассчитать  влияние  факторов.   На   изменения   прибыли  до налогообложения влияют следующие факторы:

• Изменения объема выручки от продажи товаров;
• Изменение торговой надбавки на проданные товары;
• Изменение среднего уровня издержек обращения;
• Изменение операционного результата;
• Изменение внереализационных результатов.

           Положительное влияние на прибыль оказывают рост выручки от продаж товаров при условии рентабельности продаж в прошлом периоде; рост торговой надбавки, рост операционных и внереализационных доходов, снижение среднего уровня издержек обращения, операционных и внереализационных расходов.

          Для расчета первых трех факторов используется метод абсолютных разниц.

          Так, влияние изменения выручки от продажи определяется путем умножения абсолютного отклонения по выручке (BP) на базисный средний уровень рентабельности продаж (Рп) и делением полученного произведения на 100, по формуле:

∆ПП(Вр) = ∆ВР^жРп/100 (14)

          Влияние среднего уровня торговой надбавки по проданным товарам рассчитывается умножением абсолютного отклонения по среднему уровню валового дохода (Увд) на отчетное значение выручки от продажи и делением полученного произведения на 100, по формуле:

ПП(Увд) = ∆Увд*ВР/100 (15)

           Влияние среднего уровня издержек обращения определяется умножением абсолютного отклонения по среднему уровню издержек обращения на отчетное значение выручки от продажи (BP) и делением полученного результата на 100, по формуле:

ПП (Уио) = ∆Уио*ВР/100 (16)

          При этом, изменение среднего уровня издержек обращения оказывает обратное влияние на прибыль, то есть рост его ведет к снижению прибыли, а снижение - к ее росту.

           Результаты от прочей и внереализационной деятельности влияют на прибыль до налогообложения в величине абсолютного отклонения фактического, их значения в отчетном периоде от аналогичного значения в прошлом периоде. Характер влияния операционных и внереализационны расходов на прибыль до налогообложения такой же. что и издержек обращения.

           На изменение прибыли от обычной деятельности помимо вышеуказанных факторов влияет изменение суммы налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей. Налог на прибыль рассчитывается по формуле: