Анализ затрат на производство

 

 

 

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Главной целью любой коммерческой организации является получение прибыли при удовлетворении потребностей общества. В современных условиях увеличение прибыли не всегда удается увязать с повышением цен реализуемых товаров (работ, услуг), поскольку это приводит к снижению конкурентоспособности как данных товаров (работ, услуг) в отдельности, так и предприятия в целом. В связи с этим, у хозяйствующего субъекта остаётся только один способ повлиять на прибыль – проводить программу оптимизации затрат.

Важным аспектом анализа хозяйственной деятельности предприятия является определение экономии или перерасхода по статьям калькуляции единицы изделия, а также динамики их изменения. Важное значение в анализе деятельности предприятия имеют удельные показатели, позволяющие оценить прибыльность или убыточность производства единицы продукции (как в целом - условной единицы, так и по отдельным ее видам.

В процессе анализа затрат на производство выявляются отклонения фактических показателей от плановых, определяются факторы, повлиявшие на изменение данных показателей, выявляются резервы снижения затрат, разрабатываются мероприятия по использованию выявленных резервов и способов их внедрения в процессы производства и реализации. Поэтому изучение основ анализа затрат является важной и актуальной темой.

Цель работы – рассмотреть основы анализа затрат на производство. На основании поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

- рассмотреть цели анализа затрат на производство и основные классификации затрат;

- изучить основы факторного  анализа затрат на производство  продукции;

- рассмотреть анализ затрат  на 1 рубль товарной продукции.

 

1. Сущность анализа затрат на производство. Классификация затрат

Одной из составных частей экономического анализа, проводимого хозяйствующим субъектом, является анализ затрат на производство, главная цель которого состоит в выявлении резервов для оптимизации текущих производственных затрат предприятия с целью снижения себестоимости выпускаемой им продукции.

Достижение поставленной выше цели возможно лишь при решении следующих основных задач:

1. проведение анализа показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия (в т. ч. анализа затрат на производство и реализацию);
2. выявление отклонений факта от плана и резервов снижения себестоимости выпускаемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг);
3. разработка мероприятий по реализации выявленных резервов;
4. составление калькуляций себестоимости видов продукции с учётом выявленных резервов;
5. доведение программ по реализации выявленных резервов и новых калькуляций до непосредственных исполнителей;
6. контроль над внедрением мероприятий по реализации выявленных резервов.1

Затраты на производство продукции охватывают все материальные, трудовые и денежные расходы, необходимые для производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Под затратами на производство продукции, выраженными в денежной форме, понимают себестоимость.

Главными официальными информационными источниками для проведения комплексного анализа является квартальная и годовая бухгалтерская и статистическая отчетность.

Кроме того, используются и другие информационные источники: калькуляции на выпускаемую продукцию; планы социально-экономического и технического развития предприятия и другие документы внутреннего пользования (первичные документы по движению товарно-материальных ценностей, по начислению заработной платы; отчеты материально ответственных лиц; данные аналитического и синтетического бухгалтерского учета; главная книга балансового учета и др.).

Комплексный анализ себестоимости продукции осуществляется по мере необходимости, но не реже двух раз в год. Результаты анализа и выработанные по ним мероприятия являются основанием для разработки бизнес-планов производственного развития предприятия на перспективу.

При проведении анализа используются статистические, экономико-математические, логико-смысловые методы и приемы (группировка, сравнение, ранжирование по признакам и др.).

В качестве объекта анализа выступают затраты предприятия на производство продукции по основному виду деятельности.

Затраты, образующие себестоимость продукции, в соответствии с их экономическим содержанием группируются по следующим элементам:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов):
• сырье и материалы;
• покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;
• работы и услуги производственного характера, выполненные другими организациями;
• топливо;
• электрическая энергия;
• тепловая энергия;
• прочие материальные затраты;
• расходы на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных средств и нематериальных активов:
• амортизация основных средств;
• амортизация нематериальных активов;
• прочие затраты:
• арендная плата;
• вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;
• платежи по страхованию;
• суточные и подъемные;
• начисленные налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ (услуг);
• отчисления в ремонтный фонд;
• представительские расходы;
• оплата нематериальных услуг других организаций;
• другие затраты.2

При планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции производственные затраты группируются по статьям расходов.

Себестоимость продукции по статьям расходов состоит из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов, связанных со сбытом (реализацией) продукции. Для предприятий промышленности производственная себестоимость состоит из следующих статей расходов:

• сырье и основные материалы за вычетом возвратных отходов;
• покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;
• работы и услуги, выполняемые сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности, а также предпринимателями без образования юридического лица;
• вспомогательные материалы на технологические цели;
• топливо на технологические цели;
• энергия на технологические цели;
• основная заработная плата производственных рабочих;
• дополнительная заработная плата производственных рабочих;
• отчисления в Фонд социальной защиты населения;
• расходы на подготовку и освоение производства;
• возмещение износа инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы;
• общепроизводственные расходы;
• общехозяйственные расходы;
• потери от брака;
• прочие производственные расходы.3

Постоянными называются такие издержки, которые не изменяются при изменении объема продукции. К ним относятся: расходы на содержание технологического оборудования и производственных зданий, арендная плата, амортизационные отчисления, рентные платежи, страховые взносы, оплата административно-управленческого персонала и др.

Переменными считаются такие издержки, величина которых меняется в зависимости от объема продукции: затраты на сырье, материалы, топливо, энергию, транспортные услуги, заработную плату производственных рабочих и др.

В учебнике «Теория экономического анализа» М.И. Баканова и др. приведена следующая классификация затрат (рис.1).

 

 

Рисунок 1 – Критерии классификации затрат4

Предметом анализа являются отклонения производственных затрат в целом, отдельных статей расходов или элементов затрат (в зависимости от целей аналитического исследования) от их значений в базовом (плановом) периоде. При этом выявление причин, приведших к данным отклонениям, служит основанием для построения заключений о наличии резервов снижения производственных затрат.

Анализ должен быть комплексным, что предполагает аналитическое рассмотрение всех компонентов и сторон, характеризующих производственные затраты предприятия, а также изучение причинно-следственных связей, действующих в них.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Факторный анализ затрат на производство продукции

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат на производство продукции (услуг) в целом по предприятию и по основным элементам: оплата труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты, амортизация, прочие затраты.

 

Рисунок 2 – Анализ затрат на производство продукции5

Общая сумма затрат на производство зависит от изменения:

• объема производства продукции
• структуры продукции
• уровня переменных затрат на единицу продукции
• суммы постоянных расходов.

Затраты на производство описываются с помощью следующей формулы:

       З = Сумма (VВПi ´ bi) + A = VВП ´ Сумма (УДi ´ bi) + А,          (1)

где VВП – объем выпуска продукции;

УД – удельный вес продукции в общем объеме выпуска;

bi – цена i-го вида продукции;

А – сумма постоянных расходов.

Зависимость общей суммы затрат от объема производства представлена на следующем рисунке:

Рисунок 3 - Зависимость общей суммы затрат от объема производства6

Рассмотрим пример анализа общих затрат методом цепных подстановок.

Пример. Рассмотрим данные отчетности предприятия, которое производит два продукта – товар 1 и товар 2. Данные за базовый и отчетный периоды представлены в таблице 1.

Таблица 1

	VВП	УД	b	VВП* b	A	VВП* b+А
Базовый период
Товар 1	500 т	42%	$50/т	$25 000
Товар 2	700 т	58%	$30/т	$21 000
Сумма	1200 т	100%		$46 000	$20 000	$66 000
Отчетный период
Товар 1	550 т	41%	$54/т	$29 700
Товар 2	800 т	59%	$31/т	$24 800
Сумма	1350 т	100%		$54 500	$23 000	$77 500
Разность						$11 500

За счет влияния каких факторов сформировался прирост общих затрат на производство? Для ответа на этот вопрос используем метод цепных подстановок. В следующей таблице представлены результаты расчетов по формуле (1).

Таблица 2

Результаты расчетов

Факторы влияния*	VВП	УД	b	A	Затраты	Изменение
Нет	0	0	0	0	$66 000
Объем выпуска	1	0	0	0	$71 750	$5 750
Удельный вес	1	1	0	0	$71 500	-$250
Переменные затраты	1	1	1	0	$74 500	$3 000
Постоянные затраты	1	1	1	1	$77 500	$3 000
Сумма						$11 500

* 0 – базовый период, 1 – отчетный  период

В отчетном периоде, по сравнению с базисным, затраты на выпуск продукции увеличились на $11 500. При этом, за счет увеличения объема выпуска продукции, затраты увеличились на $5 750, за счет увеличения переменных и постоянных затрат - на  $6 000, а за счет изменения структуры выпуска продукции затраты уменьшились на -$250. Таким образом, факторный анализ затрат на производство продукции позволяет нам оценить количественное влияние различных факторов на изменение затрат.

По мнению Пласковой Н.С., под воздействием объективных факторов абсолютная величина затрат, как правило, увеличивается в условиях роста объема производства, инфляционных процессов, изменения условий управленческой политики в части позиционирования, рекламы продукции, освоения ее новых видов и т.д. Все это может привести к резкому увеличению затрат, но насколько оправдан этот рост поможет определить методика факторного анализа.

Для подтверждения обоснованности текущих расходов следует исходить из темпа их роста и темпа роста выручки от продаж. Причем последний должен быть опережающим, поскольку расходы могут быть оправданы только тогда, когда они компенсируются доходами. В данном случае речь идет о расходах на производство и реализацию продукции без учета, без учета затрат капитального и финансового характера.

Оценка влияния факторов на результативный показатель – расходоемкость производства и реализации продукции (ds опер.) проводится с помощью следующей исходной модели:

 ds опер. = Общая величина расходов по обычным видам деятельности (сумма постоянных и переменных расходов на производство и реализацию продукции) / Величина выручки от продаж.

Применяя метод детерминированного моделирования исходной факторной системы, так называемый метод «Дюпон», вышеприведенная формула преобразуется в многофакторную модель  смешанного типа:

ds опер. = Sопер./N = (qобщ.*S1перем. + Sпост.)/ qобщ.*p,

где ds опер. – расходоемкость производства и реализации продукции;

Sопер. – общая величина расходов по обычным видам деятельности;

N – выручка от продаж (нетто);

qобщ. – объем производства и реализации (в количественном выражении);

S1перем. – удельные переменные расходы в расчете на единицу продукции;

Sпост. – величина постоянных расходов;

p – цена единицы продукции.7

Алгоритмы расчетов влияния факторов на изменение уровня расходоемкости  с использованием способа цепных подстановок показаны в таблице 3.

 

 

 

Таблица 3

Порядок расчета влияния факторов на уровень расходоемкости

№	Расходоемкость	Значения факторов
		qобщ.	S1перем.	Sпост.	p
1	Предыдущего года	пред.	пред.	пред.	пред.
2	Пересчитанная с учетом изменения общего количества продукции в отчетном периоде	отч.	пред.	пред.	пред.
3	Пересчитанная с учетом изменения общего количества продукции и удельных переменных расходов в отчетном периоде	отч.	отч.	пред.	пред.
4	Пересчитанная с учетом изменения общего количества продукции,  удельных переменных  и постоянных расходов в отчетном периоде	отч.	отч.	отч.	пред.
5	Пересчитанная с учетом изменения общего количества продукции,  удельных переменных  и постоянных расходов и цен  в отчетном периоде	отч.	отч.	отч.	отч.
6	Расчет влияния факторов	п2.-п1	п3.-п2	п4.-п3	п5.-п4

 

С помощью этой методики можно определить какие факторы и насколько повлияли на изменение расходоемкости производства продукции. Данная методика может быть востребована при проведении управленческого анализа деятельности предприятия в достаточно стабильных условиях, при незначительных колебаниях рыночного спроса, цен, ассортимента выпускаемой продукции, структуры затрат и пр.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции

Одним из основных показателей анализа затрат на производство является показатель затрат на 1 рубль товарной продукции, который вычисляется по следующей формуле:

                                  

,                                                      (1)                 

где: F – затраты на 1 рубль товарной продукции;

 – вид продукции;

 – количество продукции i-го вида;

 – себестоимость продукции i-го вида;

 – цена продукции i-го вида.

Затраты на 1 рубль товарной продукции – это универсальный показатель, который:

1. имеет комплексный характер (может быть рассчитан как на единицу продукции, так и на весь состав);
2. имеет сквозной характер (может быть рассчитан на любом уровне предприятия);
3. показывает связь между себестоимостью и прибылью (с одной стороны характеризует уровень себестоимости, с другой – уровень рентабельности и прибыльности продукции).8

Анализ затрат на 1 рубль ТП можно проводить: в динамике, в сравнении с другими предприятиями, проведение анализа по сравнению с планом, выявление факторов, влияющих на этот показатель.

Задачами анализа затрат на 1 рубль товарной продукции являются:

1. определение общего отклонения по затратам на каждый вид продукции:

                                              

,                                            (2)

где:   - общее отклонение i-го вида продукции;

 - затраты на 1 рубль товарной  продукции i-го вида по факту;

 - затраты на 1 рубль товарной  продукции i-го вида по плану.

0. факторный анализ – определение количественной оценки влияния каждого фактора на показатель.9

Уровень затрат на рубль ТП непосредственно зависит от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции.

На изменение затрат на 1 рубль товарной продукции влияют такие факторы, как уровень оптовых цен на продукцию, структура и ассортимент продукции и себестоимость отдельных изделий.

Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции можно проводить в динамике, в сравнении с другими предприятиями и в сравнении с плановыми данными.

Рассмотрим применение показателя затрат на 1 рубль товарной продукции на примере.

Таблица 4

Сведения о продукции ООО «Альфа & Омега» (плановые данные)

Вид продукции ( )	Количество продукции ( ), шт.	Себестоимость продукции ( ), руб.	Цена единицы продукции ( ), руб.
A	100	3,25	5
B	150	2,75	4
C	200	2,25	4

 

На основе данных, представленных в таблице 1, можно рассчитать запланированный показатель затрат на 1 рубль товарной продукции:

Полученное в результате подсчётов значение говорит о том, что предприятием «Альфа & Омега» запланирован уровень затрат в размере 0,625, т. е. 62,5 копейки затрат на 1 рубль товарной продукции (прибыль при этом должна составить 37,5 копейки).

Таблица 5

Сведения о продукции ООО «Альфа & Омега» (фактические данные)

Вид продукции ( )	Количество продукции ( ), шт.	Себестоимость продукции ( ), руб.	Цена единицы продукции ( ), руб.
A	100	3,35	4,5
B	150	2,75	4
C	200	2,75	4

 

На основе данных, представленных в таблице 5, можно рассчитать фактический показатель затрат на 1 рубль товарной продукции:

Полученное в результате подсчётов значение говорит о том, что фактический уровень затрат на 1 рубль товарной продукции отличается от запланированного и составляет 0,701, т. е. 70,1 копейки затрат на 1 рубль товарной продукции.

Отклонение факта от плана составляет:

Анализируя полученные данные, можно говорить о том, что фактически полученные данные по товарной продукции резко отличаются от запланированных. Это связано со следующими факторами:

1. уровень себестоимости продукции (по товарным позициям A и C произошло его увеличения на 0,1 рубля и 0,5 рубля соответственно, по товарной позиции B данный уровень остался неизменным);
2. цена единицы продукции (из-за высокой конкурентной среды общество «Альфа & Омега» не имело возможности повысить цену на свою продукцию, а в случае с продукцией вида A пришлось даже её снизить на 0,5 рубля чтобы остаться на рынке).

В связи с этим, целесообразно провести анализ влияния каждого фактора на показатель затрат на 1 рубль товарной продукции:

1. влияние изменения уровня себестоимости товарной позиции A:

Отклонение составило:

0. влияние изменения уровня себестоимости товарной позиции C: (и в целом товарной позиции C, поскольку изменился только уровень себестоимости):

Отклонение составило:

0. влияние изменения уровня себестоимости в целом (по всем товарным позициям):

Отклонение составило:

0. влияние изменения цены единицы продукции A (и в целом, поскольку изменилась цена только данного вида продукции):

Отклонение составило:

0. влияние изменений показателей при производстве продукции A:

Отклонение составило:

Таким образом, проанализировав полученные сведения, можно сказать о том, что наибольшее влияние на показатель затрат на 1 рубль товарной продукции оказало изменение уровня себестоимости (-0,058 против -0,018 при изменении цены единицы продукции). А в самом изменении уровня себестоимости наибольшее влияние оказало изменение себестоимости продукции C (-0,053 против -0,005 по продукции A).

Анализируя влияние каждой товарной позиции, можно сделать вывод о том, что наибольшее влияние на исследуемый показатель оказали изменения при производстве продукции C (-0,053 против -0,023 по продукции A).

Резюмируя вышесказанное, следует рекомендовать предприятию «Альфа & Омега» обратить большее внимание на уровень себестоимости товарной позиции C, поскольку именно данный фактор оказывает наибольшее влияние на показатель затрат на 1 рубль товарной продукции (-0,53 из -0,76 общих отклонений), а через него и на чистую прибыль.

Вышеизложенный пример проиллюстрировал всю важность такого универсального показателя, как показатель затрат на 1 рубль товарной продукции, поскольку он позволяет определять, какие факторы и в какой степени влияют на прибыльность и рентабельность (как по отдельным видам продукции, так и по предприятию в целом).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Главная цель анализа затрат на производство состоит в выявлении резервов для оптимизации текущих производственных затрат предприятия с целью снижения себестоимости выпускаемой им продукции.

Главными официальными информационными источниками для проведения комплексного анализа является квартальная и годовая бухгалтерская и статистическая отчетность. Кроме того, используются и другие информационные источники: калькуляции на выпускаемую продукцию; планы социально-экономического и технического развития предприятия и другие документы внутреннего пользования.

Комплексный анализ себестоимости продукции осуществляется по мере необходимости, но не реже двух раз в год. Результаты анализа и выработанные по ним мероприятия являются основанием для разработки бизнес-планов производственного развития предприятия на перспективу.

В качестве объекта анализа выступают затраты предприятия на производство продукции по основному виду деятельности.

Общая сумма затрат на производство зависит от изменения: объема производства продукции, структуры продукции, уровня переменных затрат на единицу продукции, суммы постоянных расходов.

Факторный анализ затрат на производство продукции позволяет оценить количественное влияние различных факторов на изменение затрат.

Одним из основных показателей анализа затрат на производство является показатель затрат на 1 рубль товарной продукции. На изменение затрат на 1 рубль товарной продукции влияют такие факторы, как уровень оптовых цен на продукцию, структура и ассортимент продукции и себестоимость отдельных изделий. Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции можно проводить в динамике, в сравнении с другими предприятиями и в сравнении с плановыми данными. Показатель затрат на 1 рубль товарной продукции позволяет определять, какие факторы и в какой степени влияют на прибыльность и рентабельность.