Англо-американская система бухгалтерского учета. 2

Англо-американская система бухгалтерского учета

1. Цель  англо-американской школы бухгалтерского  учета и основные идеи для  ее достижения

2.   Главные представители англо-американской  школы

3.   Основные отчеты, включаемые в  финансовую отчетность США

4.   Учетный цикл американского предприятия

5.   Бухгалтерский баланс и порядок  его составления

6.   Сущность отчета о прибылях  и убытках

7.   Способы составления отчета о  движении денежных средств

8.   Изменение учетной политики в  американских компаниях

9.   Классификация бухгалтерских счетов

ШКОЛА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНГЛО-АМЕРИКАНСКАЯ - англоязычное направление в бухгалтерской науке XX в. Расцвет А.-а.ш. пришелся на межвоенный период. Ее главными представителями можно считать: Шпруга, Литтлтона, Патона, Мэйя, Гаррисона, Свинея, Хиггинса, Антони. А.-а.ш. б.у. преследовала одну цель - сделать учет орудием управления. Это требовало безусловного знания людей, последовательного использования их интересов, необходимых для принятия действенных управленческих решений, направленных на благо фирмы. Положив в основу учета именно натуральный измеритель, позволяющий развить бухгалтерию внутрь от учета синтетического к учету аналитическому, А.-а.ш.б.у. создала условия для построения стандартов - нормы расходов, которые вводились, закладывались в бухгалтерские счета. Последние лишались юридического и экономического содержания, выступая в роли "экранов", демонстрирующих, как фактическое течение хозяйственных процессов отклоняется от нормативных, заранее намеченных. Желание превратить учет в орудие управления привели бухгалтеров англоязычных стран к использованию психологии, причем в варианте бихевиоризма. Бухгалтеры руководствовались схемой: стимул - реакции. Документ - это стимул, а реакция бухгалтера должна быть предопределена этим стимулом (документом). Благодаря психологической трактовке, обеспечивалась стандартизация бухгалтерской работы. Она превращалась в набор заранее заданных вариантов - решений. Дальнейшее развитие А.-а.ш.б.у. привело к возникновению так называемого управленческого учета. Это параллельное (альтернативное) направление к традиционному бухгалтерскому учету. И управленческий, и бухгалтерский учет имеют свои самостоятельные информационные базы, первый допускает устные сообщения, второй - только документы, первый использует методы исчисления, второй - регистрации. В управленческом учете точность приносится в жертву оперативности.

Англо-американская модель

В США и Великобритании изначально не было четкого разделения на финансовый (внешний) и внутренний (производственный) учет. Контроллер работает скорее оперативно и должен выполнять  дополнительные задачи во внешнем, финансовом, учете и налогах. В меньшей  степени речь идет о стратегическом консультировании руководства предприятия. Контроллинг в этих странах в основном понимался как управленческий и бухгалтерский учет.

Это преимущественно работа на тактическом, оперативном уровне с разделением детальной ответственности. Контроллер здесь — продолжение  руки акционера для гарантии его  имущества. Задачи по координации процесса бюджетирования разделяются с другими  штабными подразделениями. Это объясняется  ориентированием англосаксонской  экономики на рынок капитала и  историческими причинами.

После мирового кризиса 30-х  гг. и образования крупных предприятий  с проблемами внутреннего согласования контроллер вырос до опытного и квалифицированного эксперта, который использует данные, ориентированные в будущее.

С середины 2008 г. представление  о контроллере было приближено к  немецкому варианту — контроллер как партнер руководителя по бизнесу  в принятии управленческих решений, а также решений по планированию, развитию системы менеджмента, в  проведении экспертизы финансовых отчетов, контроле и поддержке менеджмента.

Акцент в деятельности контроллера смещен на стратегическое бизнес-партнерство с менеджментом, что означает ответственность за производственную эффективность менеджмента  и развитие инструментов планирования, управления и контроля для поддержки  руководства при определении  и реализации стратегии предприятия.

Контроллер поддерживает при этом применение единого подхода, а также процессы поиска управленческих решений и управления изменениями. Он способствует коммуникации на предприятии  при определении стратегии, идентифицирует риски, развивает соответствующие  инструменты для измерения и  анализа альтернативных решений. Контроллер планирует, координирует, оценивает  сотрудников. Он поддерживает индивидуальное и организационное обучение и  снижает ненужные затраты, чтобы  лучшим образом удовлетворить внутренних клиентов.

Определение функций контроллера, сформулированных Институтом финансовых руководителей в 1962 г., актуальны  и сегодня, они дают представление  о целях контроллинга и стратегиях их достижения:

• планирование;
• подготовка отчетов и их интерпретация;
• оценка (расчеты) и консультирование;
• вопросы налогообложения;
• отчет перед госорганами;
• гарантия имущества;
• макроэкономические исследования.

Первые британские системы  расчета издержек появились в 20-е  гг. прошлого столетия на предприятиях ключевых отраслей в угольной и сталелитейной  промышленности. В основном контроллинг развивался после Второй мировой войны. Вначале распространялась система бюджетного контроля (вспомогательная должность) для планирования и контроля на предприятии. Затем (50—60-е гг.) широко был распространен стандартный учет издержек, и позднее параллельно с США развивалась и система контроллинга. Для этого были основания — сравнимые ориентация на учет, культурная близость двух государств и не в последнюю очередь — общий язык.

Ключевой  вклад в развитие этой модели внесли Великобритания, США и Голландия. Здесь активное развитие акционерной  формы владения капитала привело  к тому, что бухгалтерская отчётность рассматривается как основной источник информации для инвесторов и кредиторов. Почти все компании присутствуют на рынке ценных бумаг, и они напрямую заинтересованы в предоставлении объективной  информации о своём финансовом положении.

Эта модель в большинстве стран предполагает использование принципа учёта по первоначальной стоимости (historical cost principle).

Предполагается, что влияние инфляции невелико и  хозяйственные операции (реализация, произведение затрат, приобретение финансовых активов) отражаются по ценам на момент сделок. В середине 70-х гг., когда  в США в результате нефтяного  кризиса увеличились темпы инфляции, Совет по финансовым учётным стандартам рекомендовал предоставлять отчётность с корректировкой на инфляцию, однако уже в 1984 г., когда инфляция снизилась, от этого правила отказались.

В США политику хозяйственного учёта ( GAAP ) разрабатывает  профессиональная организация независимых  бухгалтеров -- Совет по разработке учётных стандартов FASB.

( F A S B -- Financial Accounting Standards Board ) -- неправительственная инстанция и её деятельность направлена на выработку единых процедур учёта и форм отчётности, применяемых в разных компаниях страны.

Крупные корпорации в США, активно работающие с вторичным  рынком ценных бумаг, обязаны ежегодно предоставлять свои отчёты в отделение  федерального правитеьства -- Комиссию по ценным бумагам и биржам S E C .

Британско-американская концепция  учёта была впоследствии "экспортирована" в бывшие английские колонии и близкие торговые партнёры Великобритании и США

БРИТАНСКАЯ МОДЕЛЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Формирование бухгалтерской  системы 

Великобритании.

В Великобритании система бухгалтерского учета развивалось  независимо от государства, исходя из интересов и требований бизнеса. Формирование национальной системы  учета происходило под влиянием таких факторов, как экономическая  ситуация в стране, национальная особенности  и традиции бизнеса, юридическая  среда, налоговое законодательство, связь с другими странами и  системами бухгалтерского учета  и отчетности. Существует еще один фактор, который имеет большое  значение для британской системы  бухгалтерского учета. Это – влияние профессиональных бухгалтерских организаций. В настоящее время 6 крупнейших ассоциаций присяжных бухгалтеров этой страны объединены в ССАВ – Консультативный комитет Бухгалтерских Советов, в рамках которого действует Комитет по Бухгалтерским Стандартам (ASB) – орган, который разрабатывает и устанавливает национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности.

Хотя традиции и принципы британского бухучета имеют многовековую историю, происходящие в Европе и в мире за последние  десятилетия перемены не могли не отразиться и на деятельности британских профессиональных бухгалтеров. Вступление Великобритании в Европейский Союз обусловило необходимость внесения в законы о компаниях положений, отражающих соответствующие директивы  ЕС. Однако авторитет британских профессиональных бухгалтерских институтов в Европе так велик, что им удалось внедриться в саму Директиву ЕС № 4, касающуюся предоставления бухгалтерских данных европейскими компаниями, положений, отражающих одну из основных концепций, базируется система бухгалтерского учета и  отчетности Великобритании, – концепцию "true and fair view" – достоверного и добросовестного (истинного и непредвзятого) предоставления данных о финансовом положении компаний. При этом в самой стране по настоянию профессиональных бухгалтерских организаций требование соответствия отчетности крупных фирм бухгалтерским стандартам было введено Законом о компаниях 1985 г. и стало обязательной нормой.

Однако развитие мировой финансовой системы и  последние тенденции в отражении  бухгалтерской информации привели  к тому, что и в Великобритании профессиональные бухгалтеры склоняются к утилитарному взгляду на характер информации, раскрываемой в бухгалтерской  отчетности: официальная отчетность британских компаний все больше

соответствует требованиям, предъявляемым финансовыми  и, прежде всего, фондовыми рынками. В этом сказывается усиливающееся  влияние Международного Комитета по стандартам (IASC) и его документов.

Однако не все профессиональные бухгалтеры Великобритании согласны подчиняться даже международно признанным, но единообразным и обязательным для всех правилам. Так, комиссия сэра Ронни Хампела, работавшая в 1997 г. под  эгидой Комитета по бухгалтерской отчетности, выразила в своем отчете сомнение в необходимости введения унифицированных  форм бухгалтерской отчетности для  компаний, акции которых котируются на Лондонской бирже.

Законодательство  Великобритании

по бухгалтерскому учету

Законодательная система Великобритании складывалась в течение веков, однако в Великобритании нет конституции. Прецедентное право, лежащее в основе правовой системы страны, основывается на законодательных актах парламента и решениях британских судов, а также  на обычаях и традициях бизнеса. Бухгалтерская деятельность не регулируется государством так детально, как это  имеет место в других странах, в том числе в России. Долгое время британское правительство  вообще не считало нужным регламентировать ведение бухгалтерского учета и  отчетности в компаниях, однако, вступив  в Европейское Сообщество, Великобритания в соответствии с Директивами  ЕС включила в свои Законы о компаниях 1985 и 1989 гг. предписания относительно форм бухгалтерской отчетности и  методов оценки различных статей.

Законодательство  Великобритании по бухгалтерскому учету  и отчетности представляет бухгалтерам  даже большую свободу действий, чем  профессиональные стандарты. В целом  законодательство, устанавливая лишь основные принципы, не стремится к  детальным предписаниям относительно каждодневной бухгалтерской практики. И хотя британские юристы требуют  установления жестких правил и унифицированных  форм отчетности, бухгалтеры считают, что приоритет содержания над  формой является одним из основных принципов британской бухгалтерской  системы. Принцип приоритета содержания над формой подразумевает возможность (а в отдельных случаях даже необходимость) отступать от общепринятых и законодательных норм и правил ведения учета и составления  бухгалтерской отчетности, если эти  нормы и правила не позволяют  отразить

истинное  положение дел в организации.

В британском учете основополагающей является концепция достоверного отражения  фактов хозяйственной жизни и  финансового состояния предприятия. Концепция достоверного и добросовестного отражения фактов хозяйственной жизни вошла в законодательство Великобритании (Законы о компаниях 1985 и 1989 годов).

Требование  рациональности при ведении бухгалтерского учета и составления отчетности характерно для британской практики.

Общепринятые правила  и стандарты бухгалтерского учета.

Разработкой правил и стандартов бухгалтерской  деятельности в Великобритании занимаются профессиональные бухгалтерские организации. Инициатором разработки и введения таких стандартов выступил в 1969 г. Институт Присяжных бухгалтеров Англии и  Уэльса (ICAEW), и уже через год был разработан SSAP 1 – Правила стандартной бухгалтерской практики "Дочерние компании".

Комитет по бухгалтерским стандартам ASB и его  предшественники разработали уже  несколько десятков SSAP – правил общепринятой бухгалтерской практики и FRS – стандартов бухгалтерской отчетности. Часть из них действовала в течение ряда лет, а затем многие положения были отменены из-за серьезных изменений в законодательстве и бизнес-среде страны.

В  1996 г. ASB опубликовал Декларацию, содержащую основные принципы, лежащие в основе бухгалтерских стандартов. Одним из основных принципов названо соответствие содержащихся в них сведений реальному положению организации и пригодность их для принятия решений о ее дальнейшей деятельности. Таким образом, концепция достоверного и добросовестного отражения фактов хозяйственной жизни происходит через все профессиональные стандарты и законодательные акты по бухгалтерскому учету и отчетности.

В настоящее  время в стране действуют 27 стандартов бухгалтерской практики и бухгалтерской  отчетности, принятые в 1970 – 1998 гг.

Одной из важнейших форм бухгалтерской  отчетности является отчет о движении денежных средств. Правом не включать его в состав годовой бухгалтерской отчетности обладают лишь малые предприятия. Стандарт FRS 1 требует, чтобы отчет о движении денежных средств составлялся на основе баланса и отчета о прибылях и убытках, и его данные полностью соответствовали данным, представленным в этих двух документах и приложениях к ним. Отчет обязательно должен включать в себя следующие разделы: доходы от операционной деятельности; доходы от финансовых вложений; налоговые выплаты; инвестиционная деятельность; источники финансирования.

Традиционно основным источником финансирования деятельности компаний Великобритании является собственный  капитал. Финансировать свои долгосрочные проекты фирмы предпочитают из собственных  средств. Банковскими займами пользуются лишь для краткосрочного финансирования (в этом существенное отличие британских традиций бизнеса от континентально-европейских  и японских). Поэтому в последние  годы под влиянием международных  стандартов британские бухгалтеры все  чаще выбирают для отражения фактов хозяйственной жизни способы, которые  дают максимально подробную информацию о собственном капитале фирмы. Однако в отличие от США, где защита интересов  акционеров возложена на Комиссию по ценным бумагам (SEC), финансовые рынки Великобритании являются саморегулируемыми: за соответствием информации, представленной в бухгалтерской отчетности фирм, принципам достоверности и полноты сведений следит сама Лондонская биржа, правила которой являются не такими строгими, как у бирж США.