Аудит амортизации ОС

     Содержание

                                                                                                                               стр

Введение………………………………………………………………………….3

         1. Способы начисления амортизации объектов основных средств……..4

         2. Аудит износа и амортизации основных средств……………….……..11

         3. Выводы и предложения………………………………………………...15

Заключение……………………………………………………………………...18

Список  литературы………………………………………………………..…...19 

      Введение 

     Основные  средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям.

     Таким образом, конкретная цель аудита основных средств - проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета  основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

     Программу внутреннего контроля основных средств  и соответствующих хозяйственных  операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства организаций  таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются.

     Поэтому обзор внутреннего контроля и  системы учета основных средств  необходимо осуществлять при большом  количестве операций. Перечень основных средств в проверяемой организации  может быть небольшим, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда же налицо небольшое количество основных операций и существенный аудит каждой уже проведен, то тест контроля обычно не используется. Однако в любом случае аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы учета, поскольку требуется определить, какая информация может быть получена. 

1. Способы начисления  амортизации объектов  основных средств 

     В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли износ с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.

     Износ начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся  на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

     Амортизационные отчисления по объекту основных средств  начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания, то с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

     Амортизационные отчисления по объекту основных средств  прекращаются с первого числа  месяца, следующего за месяцем полного  погашения стоимости этого объекта  или списания его с бухгалтерского учета.

     Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

     Амортизационные отчисления по объектам основных средств  отражаются в бухгалтерском учете  путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

       Алгоритм  расчета годовой суммы амортизационных  отчислений

       Линейный  способ

       Исходя  из первоначальной или текущей стоимости (в случае проведения переоценки) объекта  основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта

       Способ  уменьшаемого остатка

       Исходя  из остаточной стоимости объекта  основных средств на начало отчетного  года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, и коэффициента не выше 3, установленного организацией

       Способ  списания стоимости по сумме исчисление лет срока полезного использования

       Исходя  из первоначальной стоимости или  текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта  основных средств и соотношения, в числителе которого -- число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе -- сумма чисел лет срока полезного использования объекта

       Способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции(работ)

       Исходя  из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости объекта  основных средств и предполагаемого  объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта  основных средств

      При линейном способе (straight-line method) — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Метод основан на том предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость объекта минус его ликвидационная стоимость) на число отчетных периодов эксплуатации объекта. Норма амортизации является постоянной.

       Пример 1. Организация приобрела объект основных средств стоимостью 210000 тг. Срок полезного использования объекта, установленный организацией составляет 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений - 20 процентов (100 % : 5).

       Годовая сумма амортизационных отчислений может быть определена по следующей формуле:

       А= (S*N)/100%,                                                         (1)

       где  А - годовая сумма амортизационных отчислений;

       S - первоначальная стоимость объекта основных средств;

       N - годовая норма  амортизационных отчислений.

       Для нашего примера годовая сумма  амортизационных отчислений составит 24 тыс. тг.:

       А = (210 000 тг. * 20%) / 100% = 42 000 тг.

       Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 3,5 тыс. тг. (42 000 тг. : 12 мес.).

      При способе уменьшаемого остатка (declining-balance method) — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

       Пример 2. Организация приобрела объект основных средств стоимостью 210 000 тг. со сроком полезного использования 5 лет. Норма амортизации, исчисления исходя из срока полезного использования, составляет 20 процентов (100% : 5 лет)

       При способе начисления амортизации  методом уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания (коэффициент ускорения принят равным 2) годовая норма амортизации составит 40 процентов (20% * 2).

       Эта фиксированная норма в 40 процентов  относится к остаточной стоимости объекта основных средств в конце каждого года, кроме последнего года эксплуатации.

       В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта. Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от остаточной стоимости, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год. В третий год эксплуатации - в размере 40 процентов от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации и т.д.

       В последний год эксплуатации (срока  полезного использования) годовая сумма амортизационных отчислений исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта основных средств на начало последнего года ликвидационной стоимости.

       Таблица 1. Расчет сумм амортизационных отчислений за год: способ уменьшаемого остатка

      При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования(sum-of-the-years' -digits method)  - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

       Пример 3. Организация приобрела объект основных средств стоимостью 180 000 руб. Срок полезного использования установлен 6 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 21 лет (1 +2+3+4+5+6).

       В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена  амортизация в размере 6/21, во второй год - 5/21, в третий год - 4/21, в четвертый год - 3/21, в пятый год - 2/21, в шестой год - 1/21 от его стоимости.

       Таблица 2. Расчет сумм амортизационных отчислений за год: метод суммы чисел

       Для перечисленных выше способов в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

       Для сезонных производств годовая сумма  амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

      При способе списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) (производственный - production method)  - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

       Пример 4. Организация приобрела автомобиль грузоподъемностью более 2 т с предполагаемым пробегом до 400 000 км стоимостью 80 000 тг. В отчетном периоде пробег составил 5 000 км.

       Сумма амортизационных отчислении исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит:

       5 000 км * 80 000 тг. : 400 000 км = 1 000 тг.

       Или организация приобрела объект основных средств первоначальной стоимостью 48000 тг. Исходя из производственных характеристик  предполагаемый объем выпуска продукции  за весь срок полезного использования  объекта установлен в 400 000 тг.

       Годовая норма амортизационных отчислений составит:

       (48 000 руб. : 400 000 тг.)*100% = 12%.

       Фактический выпуск продукции в течение срока  полезного использования объекта составил в первый год - 100 000 тг., во второй год - 80 000 тг., в третий год - 60 000 тг., в четвертый год - 90 000 тг., в пятый год - 70 000 тг.

       Таблица 3. Расчет сумм амортизационных отчислений за год: производственный метод

     В случае принятия объекта основных средств  к бухгалтерскому учету в течение  отчетного года годовой суммой амортизации  считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.  

     Ускоренные  методы (accelerated methods) заключаются в том, что в начале эксплуатации основных средств суммы начисленной амортизации значительно превышают амортизационные суммы, начисленные в конце срока службы объекта. Используя эти методы, исходят из того, что многие виды основных средств производственного назначения действуют более эффективно пока они еще новые (т.е. в первые годы их эксплуатации) и имеют высокие производительные способности. Это отвечает правилу соответствия, по которому происходит списание большей части износа в начале эксплуатации основных средств (а не в конце), если их полезность и производительная способность значительно больше в первые годы, чем в последующие. Ускоренные методы объясняются, в частности, тем, что в связи с совершенствованием технологий многие виды оборудования быстро теряют свою стоимость (устаревают морально). Таким образом, представляется более правильным списывать большую сумму износа в текущем отчетном периоде, чем в будущем. Новые открытия и материалы приводят к моральному старению оборудования, купленного ранее, и делают необходимым замену оборудования значительно раньше, чем оно износится физически. Другим аргументом в пользу ускоренных методов является то, что расходы по ремонту, как правило, значительнее в конце срока эксплуатации объекта, чем в начале. Это приводит к тому, что общая сумма расходов на ремонт и амортизационных отчислений остается практически постоянной в течение ряда лет. В результате полезность объектов основных средств остается одинаковой на протяжении многих лет.

     Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

     Определение срока полезного использования  объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого  срока использования этого объекта  в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

- ожидаемого  физического износа, зависящего  от режима эксплуатации (количества  смен), естественных условий и  влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых  и других ограничений использования  этого объекта (например, срок аренды).

     Для учета износа (амортизированной стоимости) основных средств на предприятиях всех форм собственности предусмотрен пассивные, регулирующие счета подраздела 2421 «Износ». 

     2. Аудит износа и  амортизации основных  средств 

     В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

     Важно установить правильность отнесения  основных средств к соответствующей  группе амортизационных отчислений.

     Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного  или непроизводственного назначения.

     Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным (например, объекты культуры), не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются;

     В связи с тем, что в настоящее  время многие предприятия простаивают  или работают менее чем в две  смены, находятся в резерве или  законсервированы, важным элементом  проверки является равномерность приостановки начисления амортизации или применение понижающих коэффициентов к действующим нормам (при этом необходимо помнить, что большинство норм начисления амортизации установлено исходя из двухсменной работы оборудования).

     Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ.

     Необходимо  проверить, не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

     При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов (например, малым и  др.). Ускоренная амортизация применяется  и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

     При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие  исправления в регистры и отчетные формы.

     По  всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

     Износ основных средств начисляется:

     - износ основных средств начисляется  либо в течение всего срока  эксплуатации объекта (здания, сооружения  и др.), либо в течение срока,  за который балансовая стоимость  основных средств полностью успевает  войти в издержки производства (активная часть основных средств), после чего начисления прекращаются;

     - при применения ускоренного метода  исчисления износа активной части  основных средств (не более  чем в 2 раза), следует помнить,  что на машины, оборудование и  транспортные средства сроком службы до трех лет метод ускоренной амортизации не распространяется;

     - при прекращении деятельности  малого предприятия до истечения  одного года сумма дополнительно  начисленного износа подлежит  восстановлению за счет прибыли;

     - амортизация, начисленная ускоренным методом, используется строго по целевому назначению. Поэтому в учете следует их выделять на отдельном субсчете. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению;

     - во время реконструкции, технического  перевооружения основных средств  с полной остановкой и переводом  на консервацию в установленном  порядке - износ не начисляется,  но срок службы удлиняется  на время консервации;

     - износ по неоконченным строительством объектам начисляется согласно справки о стоимости таких объектов с уточнением после ввода объекта.

     В ходе проверки необходимо установить правильность отнесения основных средств  к амортизационным категориям.

     Амортизируемое  имущество объединяется в четыре категории:

     - здания, сооружения и их структурные  компоненты;

     - легковой автотранспорт, легкий  грузовой автотранспорт, конторское  оборудование и мебель, компьютерная  техника, информационные системы  и системы обработки данных;

     - техническое, энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные в первую или вторую категорию;

     - нематериальные активы.

     Годовые нормы амортизации составляют (для  всех налогоплательщиков, за исключением  субъектов малого предпринимательства и предпринимателей):

     для первой категории - 5 %;

     для второй категории - 25 %;

     для третьей категории - 15 %.

     Для субъектов малого предпринимательства  и предпринимателей годовые нормы  амортизации увеличиваются и  составляют:

     для первой категории - 6 %;

     для второй категории - 30 %;

     для третьей категории - 18 %.

     Для четвертой категории годовые  нормы амортизации определяются равными долями в течение срока  их использования.

     Необходимо  учитывать также другие условия  данного варианта начисления амортизации  по основным средствам.

     Исходя  из вышеизложенного необходимо проверить  правильность применения норм износа (амортизации).

     Проверка  расчетов сумм амортизационных отчислений производится по следующему алгоритму:

     - где сумма амортизационных отчислений  по i-му объекту,

     - первоначальная стоимость i-ого  объекта основных средств,

     - годовая норма амортизационных  отчислений, %.

     При обнаружении ошибок необходимо довести  их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие  исправления в регистры и отчетные формы.

     Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного  или непроизводственного назначения. Механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов разрешено применять предприятиям высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных видов машин и оборудования.