Аудита формирования уставного капитала и расчетов с учредителями

Содержание

Введение.

     Все виды расчетов с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов и т.п. ведется на счете 75 "Расчеты с учредителями". Актуальность темы подтверждается тем, что общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям: до полной оплаты всего уставного капитала общества; если оно на момент выплаты дивидендов имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов и в некоторых других случаях. Аудитору при проверке необходимо установить:

• когда и в каком размере внесли учредители свою долю в уставный капитал предприятия;
• в каком виде участники внесли свою долю и как оформлены документы по взносам в уставный капитал (участники могут вносить свою долю в уставный капитал в виде денежных средств, зданий, сооружений, имущества, нематериальных активов и т.п.);
• правильность составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала и начислению доходов от участия в предприятии;
• правильность начисления доходов от участия в предприятии;
• удержание налога на доходы;
• соответствие записей в первичных документах записям в журнале-ордере N 8 по счету 75 "Расчеты с учредителями" и главной книге (при журнально-ордерной форме учета).

     Цель курсовой работы- рассмотрение теоретических основ аудита уставного капитала и расчетов с учредителями и возможные нарушения. 

1.Теоретические  аспекты аудита  формирования уставного  капитала и расчетов  с учредителями.

1.1 Цель, задачи аудита  формирования уставного  капитала и расчетов  с учредителями. 

     Основная  цель аудита учредительных документов и формирования уставного капитала состоит в том, чтобы определить юридический статус проверяемого экономического субъекта и подтвердить юридические основания его функционирования в соответствии с действующим законодательством.

     Для достижения этой цели необходимо установить:

• организационно-правовую форму экономического субъекта;
• предмет и виды деятельности;
• состав учредителей (участников);
• структуру управления экономическим субъектом и полномочия руководителей (исполнительного органа);
• размер и порядок формирования уставного капитала;
• участие иностранного капитала.

     Исходя  из поставленной цели, можно выделить следующие направления проверки:

• экспертизу учредительных документов;
• проверку правильности и своевременности формирования уставного капитала;
• проверку расчетов с учредителями.

     Для достижения цели проверки в ходе аудита должны быть выполнены следующие  задачи:

• проверка наличия и формы учредительных документов, соответствия содержания учредительных документов требованиям действующего законодательства Российской Федерации и нормативных актов;
• проверка законности осуществляемых видов деятельности;
• проверка соответствия суммы уставного капитала, отраженного в учете и отчетности, учредительным документам, а также своевременности формирования уставного капитала;
• проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в качестве вклада в уставный капитал; установление правильности и соответствия порядка начисления и выплаты дивидендов (доходов) решениям учредителей;
• установление правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности данных по формированию уставного капитала и расчетам с учредителями;
• установление правильности начисления, удержания и перечисления налогов и иных обязательных платежей при формировании уставного капитала и осуществлении расчетов с учредителями.

      1.2 Источники информации  для проведения  аудита уставного  капитала и расчетов  с учредителями. 

     Аудиторская организация (аудитор) при осуществлении  проверки учредительных документов, формирования уставного капитала и расчетов с учредителями должны руководствоваться следующими законодательными актами и нормативными документами:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).
3. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
4. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
5. Федеральный закон от 9 июля 1999 г. № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации».
6. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».
7. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
8. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
9. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности в Российской Федерации.
10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» — ПБУ 3/2000 (приказ Минфина России от 10 января 2001 г. № 2н).
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» — ПБУ 1/98 (приказ Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н).
13. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).
14. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

     В качестве источников информации при проверке используют следующие документы экономического субъекта:

• устав;
• учредительный договор;
• зарегистрированные изменения к учредительным документам;
• протоколы собраний учредителей, акционеров; свидетельство о государственной регистрации;
• свидетельство о регистрации в органах статистики, налоговых органах, Пенсионном фонде Российской Федерации, Фонде социального страхования Российской Федерации, Федеральном фонде обязательного медицинского страхования;
• реестр акционеров (для АО);
• выписки из решений совета директоров; приказы и распоряжения исполнительного органа;
• лицензии на определенные виды деятельности;
• документы, подтверждающие внесение вкладов учредителями в уставный капитал в денежной и натуральной формах (выписки банка, приходные кассовые ордера, акты оприходования имущества);
• документы, подтверждающие право собственности на объекты, вносимые в счет вклада в уставный капитал;
• внутренние положения; журналы-ордера № 8 и 12 (при журнально-ордерной форме учета); карточки и анализ счетов 75, 80 (при автоматизированном учете);
• годовая отчетность (бухгалтерский баланс — форма № 1, отчет об изменениях капитала — форма № 3).

2.Основные  направления проверки  уставного капитала  и расчетов с  учредителями.

2.1 Подготовка и планирование  аудиторской проверки формирования уставного капитала и расчетов с учредителями. 

     Для принятия обоснованного решения  необходимо целенаправленно и, по возможности, оперативно ознакомиться с вероятным  клиентом. Прежде всего, необходимо ознакомиться с учредительными документами, в которых оговорены виды деятельности предприятия, причем очень часто предусматривается достаточно широкий спектр разнородных видов хозяйственной и коммерческой деятельности. Можно предположить, что в этом случае персонал бухгалтерии клиента, будучи недостаточно подготовленным в области учета разнородной деятельности, допустит значительное количество ошибок и нарушений. Вероятно, в результате этого обстоятельства осложнится проверка, увеличатся время на ее проведение и оплата.

     Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

1. инспектирование, представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. Проверка документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но не обязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки;
2. наблюдение, представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами;
3. запрос, представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставлять аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства;
4. подтверждение, представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях;
5. пересчет, представляет собой проверку в точности арифметических расчетов в первичных документах или бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов;
6. аналитические процедуры, представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и/или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

     Аудитор должен планировать свою работу, чтобы  провести проверку эффективно и в  срок. Планирование должно проводиться  в соответствии с такими признаками, как:

1. комплексность (обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного до составления общего плана и программы аудита);
2. непрерывность (увязка этапов планирования по срокам);
3. оптимальность (выбор оптимального варианта общего плана и программы аудита).

     Планы должны быть основаны на знании особенностей деятельности предприятия. Их составление  необходимо для того чтобы отразить:

1. полученное представление о применяемой клиентом системе бухгалтерского учета, проводимой учетной политике и мероприятиях внутреннего контроля;
2. установленный ожидаемый уровень доверия к данным внутреннего контроля;
3. установленные и изложенные в виде программы характер, сроки и объем планируемых аудиторских процедур;
4. порядок координации в ходе проделанной работы.

     Аудитор должен иметь такой уровень знаний о предприятии клиента, который  позволяет ему выделять события, операции и виды деятельности, которые  могут оказывать существенное влияние  на финансовую информацию.

     При работе с материалами аудиторской проверки предыдущего года и другими соответствующими документами аудитор должен обратить внимание на обстоятельства, требующие особого рассмотрения, и принять решение о возможном их влиянии на предстоящую работу по проверке в текущем году.

     Аудитор должен составлять полный план в письменном виде. Кроме того, он обязан подготовить в письменном виде программу аудиторской проверки с разработкой мероприятий, необходимых для выполнения этого плана. Программа должна быть достаточно детальной, чтобы служить инструкцией для подчиненных, задействованных в проверке, а также средством контроля за надлежащим выполнением работы. Аудитор должен принять во внимание сроки выполняемых процедур с учетом ожидаемой помощи со стороны клиента, наличия помощников, а также привлечения других аудиторов и экспедиторов.

     При составлении плана проверки аудитору следует произвести обобщенную оценку риска аудиторской проверки, основанную на знании предприятия клиента, его  отрасли, методов управления и руководства, а также факторов хозяйственной деятельности.

     Планы, если необходимо, дорабатываются и  пересматриваются в ходе проверки. При этом планирование в процессе работы должно носить преемственный  характер, а причины внесения существенных изменений документироваться.

     Подготовительная деятельность до начала проверки предполагает получение аудитором материалов заседаний акционеров и отчетности по хозяйственной деятельности, выяснение направления и масштаба работы, проведение беседы с администрацией и персоналом бухгалтерии, получение необходимой информации от банков, налоговой службы и других организаций, с которым клиент имеет деловую связь.

     В результате предварительного ознакомления аудитор делает вывод о степени  деловой безупречности клиента  и принимает решение о проведении аудиторской проверки или отказе от нее.

     После принятия решения о проведение аудиторской  проверки, перед началом основной проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор должен составить примерную  программу изучения документов в  зависимости от состояния данного  раздела учета на предприятии. Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами можно использовать вопросник.

     Планирование  аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

1. предварительное планирование;
2. изучение системы бухгалтерского учета;
3. оценка системы внутреннего контроля;
4. установление уровня существенности;
5. построение аудиторской выборки;
6. подготовка общего плана и программы аудита.

     В зависимости от намеченных целей  аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.

     Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями  руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

     Основным  источником информации на данном этапе  выступает письменно зафиксированная  учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

     Этап  предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

     Изучение  системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

     На  этапе оценки системы внутреннего  контроля аудитор должен собрать  достаточный объем аудиторских  доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы  и принять решение о том, в  какой мере он в своей работе может  на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

     Установление  уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации, а также соответствовать требованиям правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите».

     Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская  выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

     Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета. Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать.

     Важным  шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей  группы в зависимости от целей проверки, объема работы и сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой проверки и при значительном объеме операций рабочую группу аудиторов предлагается разделить на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа должна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей группы достаточно включить двух - трех аудиторов. В необходимых случаях к выполнению отдельных этапов аудита могут быть привлечены эксперты. Работа эксперта и использование предоставленных им материалов регламентированы правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта".

     Общее руководство проверкой, координация  деятельности членов рабочей группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего времени должны осуществляться руководителем аудиторской проверки. При разделении рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руководства целесообразно возлагать на старших аудиторов. 

2.2 Проверка учредительных документов организации и формирование уставного капитала. 

     Ознакомление  с учредительными документами, проверка их соответствия требованиям законодательства.

     При ознакомлении с учредительными документами  аудитор выясняет:

1. какие виды деятельности предусмотрены учредительными документами;
2. соответствуют ли осуществляемые виды деятельности учредительным документам;
3. виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом "О лицензировании отдельных видов деятельности".

     По  видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и  сроки их действия, так как право  организации осуществлять такие  виды деятельности возникает с момента  получения лицензии или в указанный  в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной. Если организация была создана одним учредителем, то она действует на основе устава, который должен быть утвержден этим учредителем. Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.

     Если  организация создавалась несколькими  учредителями, то должен быть заключен учредительный договор, а устав должен быть утвержден учредителями.

     Полное  товарищество и товарищество на вере создаются и действуют на основе учредительного договора, подписанного всеми их участниками (полными товарищами).

     Аудитор устанавливает наличие соответствующих  документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

     При ознакомлении с учредительным договором  выясняется, какие были определены условия:

1. передачи имущества;
2. участия в деятельности;
3. распределения между участниками прибыли и убытков;
4. управления деятельностью юридического лица;
5. выхода учредителей (участников) из его состава.

     В учредительном договоре полного  товарищества и товарищества на вере помимо перечисленной информации должны содержаться условия:

1. о размере и составе складочного капитала товарищества;
2. о размере и порядке изменения долей каждого из участников (полных товарищей) в складочном капитале;
3. о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов;
4. об ответственности за нарушение обязанностей по внесению вкладов;
5. о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками (товарищами на вере).

     При ознакомлении с уставом организации  аудитор устанавливает, определены ли в нем:

1. фирменное наименование, являющееся исключительным и содержащее указание на организационно - правовую форму организации;
2. местонахождение организации, которое определяется местом ее государственной регистрации;
3. размер уставного капитала и распределение долей в нем среди всех учредителей;
4. цели и виды деятельности организации;
5. порядок назначения или избрания исполнительных органов;
6. состав и компетенция органов управления обществом и порядок принятия ими решений;
7. наличие представительств и филиалов организации;
8. порядок формирования фондов;
9. порядок распределения дивидендов;
10. другие существенные вопросы, как предусмотренные действующим законодательством, так и согласованные учредителями, но не противоречащие законодательству.

     Следует принимать во внимание организационно - правовую форму организации. Например, в уставе акционерного общества, утвержденном учредителями, помимо сведений о размере уставного капитала должны содержаться условия о категориях выпускаемых обществом акций, их номинальной стоимости и количестве, правах акционеров.

     Акционерное общество может быть создано одним лицом или состоять из одного лица в случае приобретения одним акционером всех акций общества. Сведения об этом должны содержаться в уставе общества, быть зарегистрированы и опубликованы для всеобщего ознакомления.

     При анализе состава участников обращается внимание на то, что акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью не могут иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица.