Аудит банковской деятельности

Министерство  образования и науки Республики Казахстан

Колледж Академии Банковского дела 
 
 
 

РЕФЕРАТ

на  тему: «Аудит банковской деятельности» 
 
 
 
 
 
 
 

     Выполнила: студентка302гр.

Зубайраева  Т.С.

Проверил: преподаватель по БД

Колебаева Н.К.

Дисциплина: «Банковское дело» 
 
 
 

Алматы 2011г.

Сущность  и определение  аудита

Экономическая наука дает множество определений  аудита. Приведем некоторые из них: аудит - это процесс, во время которого компетентная, независимое лицо собирает и оценивает свидетельство о  количественную информацию, касающуюся конкретного экономического субъекта, с целью установления и отражение  в отчете степени соответствия этой количественной информации установленным  критериям.  
Существует и такое определение: аудит - это независимая экспертиза финансовых отчетов и другой информации о хозяйственно-финансовой деятельности субъекта хозяйствования с целью формирования выводов о его реальное финансовое состояние.  
Аудит - это проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и иной информации о финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.  
В западных странах публичной является не бухгалтерская и финансовая отчетность. Если бухгалтерская отчетность была опубликована, то оказалась бы очень сложной для пользователей. Кроме того, во многих странах мира не существует единого плана счетов бухгалтерского учета.  
Сущность аудита заключается в проверке бухгалтерской отчетности, учета, первичных бухгалтерских документов и иной информации, касающейся финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования с целью выражения независимого мнения аудитора о ее достоверности во всех существенных аспектах и соответствие требованиям законов РК и национальным положениям (стандартам ) бухгалтерского учета или иным правилам в соответствии с требованиями ее пользователей.  
Аудит - это вид предпринимательской деятельности аудиторов и аудиторских фирм, которые призваны защищать интересы собственников, инвесторов, государства.  
Известный автор книги "Основы аудита" Р. Адамс дал классическое определение сущности аудита, согласно которому аудит - это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливают и оценивает свидетельство об информации, которая поддается количественные оценки и касается специфической хозяйственной системы, с тем чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным стандартам. 

Предмет, метод и объекты  аудиторской деятельности

Одним из важных вопросов общей теории аудита является определение его предмета. Исходя из общего положения о предмете науки можно сделать вывод, что  определение предмета аудита и его  содержание требует системного подхода, т.е. должна охватывать экономические, организационные, информационные и  другие характеристики систем, находящихся  в сфере аудиторских услуг. Сам  содержание предмета аудита должен раскрывать его значение и роль в системе  рыночных отношений.  
Аудит как составляющая экономического контроля обнаруживает и раскрывает новые возможности предпринимательской деятельности, определяет ее эффективность и соответствие действующему законодательству, правовым документам, исследует организацию производства, планирование, сохранение финансовых ресурсов, соблюдение технологической и трудовой дисциплины, качество выпущенной продукции, достоверность отображения хозяйственно-финансовых операций в учете и отчетности в рамках отдельного предприятия. Кроме этого, предметом аудита является договорные отношения, выполнение договоров, т.е. осуществление контроля за всеми формами оборота общественное необходимого продукта. .  
В аудите применяются методические приемы исследования: наблюдение и эксперимент, идеализация и формализация, анализ и синтез, индукция и дедукция, гипотеза и аналогия, измерения и вычисления, опросы и сравнение и т.д.  
Объекты аудита могут быть различными по составу и структуре, принадлежностью к различным сферам деятельности, по другим характеристикам. К объектам аудита, в частности, относят:  
- Учредительные документы организации (предприятия);  
- Расчеты по оплате труда;  
- Ресурсы - средства и предметы труда, трудовые ресурсы, финансовые ресурсы, материальные активы;  
- Хозяйственные процессы - экономические процессы внедрения новой техники, обеспечения рабочей силой, материально-техническое обеспечение, техническое, энергетическое и хозяйственное обслуживание, основное и вспомогательное производство и др.;  
- Экономические результаты деятельности;  
- Организационные формы управления;  
- Методы управления - системы стимулирования, хозрасчет;  
- Функции управления - планирование, учет, контроль, экономический анализ и регулирование, стимулирование и др.  
Классификация аудита

По характеру  выполняемой аудиторской работы выделяют три типа аудита:  
-Операционный аудит.  
- Аудит на соблюдение нормативных требований.  
- Аудит финансовой отчетности.  
Операционный аудит - это проверка любых существующих на предприятии, в организации процедур и методов с целью оценки их эффективности. Результатом проведения операционного аудита становятся рекомендации руководству относительно путей повышения эффективности работы организации.   
Результаты операционного аудита значительно труднее определить, чем результаты двух других видов аудита. Причина заключается в том, что эффективность проведения определенных операций оценить объективно значительно труднее, чем соблюдения нормативных требований или опубликования финансовой отчетности в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета.  
Целью аудита на соблюдение нормативных требований является определение или придерживается организация, аудит которой проводится, процедур и правил, установленных для нее. 

Аудит на соблюдение нормативных  требований, которое проводится для организаций, ведущих коммерческую деятельность, предусматривает, в частности, следующее:  
- Определение, соблюдают ли работники бухгалтерского отдела компании установленных для них руководством процедур ведения бухгалтерского учета;  
- Проверку ставок заработной платы, с целью определить, соблюдают ли при начислении заработной платы установленных законодательством минимальных ставок заработной платы;  
- Проверку соблюдения компанией условий договоров с заемщиками и др.  
В отдельных подразделениях сложность проведения аудита на соблюдение нормативных требований значительно возрастает, поскольку их деятельность регулируется большим количеством нормативных актов.

Аудит финансовой отчетности проводится, с тем чтобы определить, соблюдены при составлении финансовой отчетности в целом специально установленных критериев. Этими критериями обычно являются общепринятые принципы бухгалтерского учета.  
Проводя аудит финансовой отчетности, изначально предполагают, что эта отчетность будет использоваться различными группами людей и для разных целей.  
В частности, пользователи финансовой отчетности могут быть:  
- Кредиторы или потенциальные кредиторы, которые используют финансовую отчетность, чтобы оценить риск, связанный с кредитованием данного предприятия;  
- Финансовые аналитики или потенциальные инвесторы, которые оценивают целесообразность инвестирования в предприятие;  
- Банки или специальные рейтинговые агентства, которых интересует финансовое состояние предприятия. Работники данного предприятия, которых интересует возможность увеличения заработной платы и стабильность работы;  
- Правительственные структуры, которые используют финансовую отчетность для законодательных или статистических целей.  
Виды аудита. По организационно-процессуальными признаками аудит делят на регламентированный, договорный, внутренний, и комплексный, с функциями - предохранительный, предметный, ретроспективный и стратегический и др. Различают также аудит внешний и внутренний.  
Внутренний аудит определяют как независимую деятельность в организации (на предприятии) по проверке и оценке работы этой организации в ее интересах. Внутренние аудиторы изучают хозяйственные операции с целью предоставления рекомендаций относительно экономного и эффективного использования ресурсов, достижения наилучшего конечного результата и выработке политики компании. Аудит должен помогать руководителям в выполнены их функций и способствовать увеличению доходности предприятия. Для достижения целей, которые ставит перед собой аудит, сначала необходимо определиться, в достоверности которых именно утверждений аудиторам нужно убедиться.  

Основные  принципы, регулирующие аудит

Принципы  аудита подразделяются на следующие  основные группы:  
принципы профессиональной этики, методологические принципы, правовые и организационные.  
Принципов профессиональной этики, которые являются обязательными, относят: независимость, объективность, профессионализм и компетентность, целостность, конфиденциальность, доброжелательность.  
Методологические принципы - это аудиторское доказательство, система учета, внутренний контроль, , обоснованность оценки значимости аудиторских доказательств, а также системы внутреннего контроля; определения критериев существенности и достоверности; соблюдение методики аудита; оценки рисков и выбора данных; полное информирование клиента; ответственность за проделанную роботу. принципы в отдельных случаях могут иметь рекомендательный характер, однако это должно регламентироваться конкретными нормативами аудита, в которых описываются соответствующие принципы.  
Правовые - благоразумие, ответственность за чужие поступки, отсутствие привилегированной информации.  
Организационные - планирование, документирование процесса аудита, отчетность по итогам аудита, взаимодействие аудиторов, информированность клиента. 

Цель  внешнего аудита

Целью проверки отчетности аудитором является высказывание своего мнения о достоверности  этой отчетности и ее представление  в соответствии с общепринятыми  принципами бухгалтерского учета.  
Бухгалтерская и финансовая отчетность - это отражение руководством предприятия финансового состояния и результатов деятельности фирмы. Эта отчетность включает в себя внешние и внутренние утверждения руководства, касающиеся активов, обязательств, хозяйственных операций и событий.  
Итак, чтобы достичь цели, которые ставит перед собой аудит, сначала необходимо определиться, в достоверности которых именно утверждений аудиторам нужно убедиться.  
Рассмотрим классификацию утверждениям менеджмента, которой руководствуется при проведении аудита одна из ведущих аудиторских фирм мира. Согласно концепции этой фирмы, цель финансового аудита определяется на двух уровнях:  
- Цель финансового аудита для финансовой отчетности в целом;  
- Цель финансового аудита для каждого отдельного компонента финансовой отчетности.  
Для финансовой отчетности в целом характерно утверждение руководства, которое можно охарактеризовать как достоверное представление и открытость.  
Активы, обязательства и хозяйственные операции фирмы должны правильно и постоянно, относиться к соответствующих статей бухгалтерской и финансовой отчетности и полностью отражаться в финансовой отчетности.  
Для компонентов финансовой отчетности характерны такие утверждения.  
Достоверность. Согласно этому утверждению, предприятие действительно является владельцем указанных в статьях финансовой отчетности активов и имеет соответствующие обязательства. Активы существуют; хозяйственные операции имели место; хозяйственные операции надлежащим образом разрешены.  
Подсчитано и оценено. Хозяйственные операции подсчитаны (подсчитано) и отражены соответствующими суммами (включая операции в иностранной валюте). Активы и обязательства показаны по их реальной цене (оценены) в соответствии с существующими принципами бухгалтерского учета. При отражении активов и обязательств события и обстоятельства, которые влияют на их реальную стоимость (включая операции в иностранной валюте).  
Записано и подытожены. Хозяйственные операции, активы и обязательства, которые должны быть приложены к финансовой отчетности, отраженные в записях бухгалтерского учета (записано). Хозяйственные операции отражены соответствующими суммами (подытожены) в соответствии с их характером и существующими принципами бухгалтерского учета и отнесены к соответствующему периоду. Отдельно хозяйственные операции и остатки на счетах бухгалтерского учета подытожены в тех статьях финансовой отчетности, к которой они принадлежат.

Этапы проведения аудита

Проведение  аудита, по сути, является конкретным практическим задачам и ни аудита, подобного  другого, не бывает. Однако ряд общих  этапов можно указать: на начальном  этапе осуществляется планирование, регистрация и контроль, аудитор  исследует и дает соответствующую  оценку процедурам внутреннего контроля на предприятии. Оценка бухгалтерского учета и аудиторского риска-задача второго этапа. На третьем этапе  выясняются пути поиска аудиторских  доказательств; тестирования работников внутреннего контроля осуществляется на четвертом этапе. Сокращенная и глубокая проверка операций и процедуры исследования на сущность, обзор финансовой отчетности осуществляются на пятом этапе, на шестом - оформляются материалы аудита и составляется аудиторское заключение. Значительное внимание уделяется проверке систем и информации на выходе, в частности, аудитор должен убедиться в функционировании системы регистрации и обработки информации и оценить ее адекватность в качестве основы для составления финансовой отчетности. Аудитор должен также выполнить анализ финансовой отчетности, который был бы достаточным для формирования мнения о ней.  
Важно составить программу работы аудитора, детально отразив в ней все этапы проведения аудита с момента заключения договора на проведение аудита до составления и подписания аудиторского заключения. 

Определение ошибок и мошенничества

В процессе аудита достоверности финансовой информации, правильности ведения бухгалтерского учета аудиторы должны выявлять факты  искажения данных бухгалтерского учета  и неправильного составления  форм отчетности. Основными причинами  искажений и нарушений являются сознательные и бессознательные действия должностных лиц, которые готовят исходные данные о результатах деятельности предприятия и обрабатывают эту информацию. Сознательные действия приводят к обману как государства, так и владельцев предприятия. Бессознательные действия могут быть вызваны недобросовестным отношением к выполнению служебных обязанностей во время подготовки информации, что обусловливает возникновение искажений, которые в теории и на практике называют ошибками.  
Во время разработки международных нормативов аудита этому вопросу уделяется должное внимание.  
Ошибка - это неумышленное искажение финансовой информации. 
На практике система внутреннего контроля уменьшает, но не устраняет всех возможностей мошенничества или ошибки. Поэтому прежде чем высказывать свое мнение о достоверности финансовой информации аудитор выполняет ряд процедур, которые позволяют получить реальную характеристику объектов контроля, а потом (сопоставлением полученных им данных с представленными предприятием) обнаруживает ошибку или мошенничество, устанавливает виновных в этом и показывает, к каким последствиям это привело. С учетом установленного аудитор делает вывод о проверенную им финансовую информацию.  
Во время проведения аудита остается риск того, что мошенничество или ошибка не будут выявлены (особенно на тех предприятиях, где мошенничество осуществляется через договоренность отдельных работников с руководством).

Действия  аудиторов в случае обнаружения мошенничества  и ошибок

В случае выявления мошенничества и ошибок аудитору нужно выяснить у руководства  и персонала организации все  вопросы, связанные с их причинами. Аудитор должен рассмотреть влияние  возможного мошенничества или ошибки на финансовую отчетность. Если он считает, что они могли привести к искажению  отчетности, ему для установления истины необходимо выполнить дополнительные процедуры. Характер дополнительных процедур зависит от вида мошенничества и  ошибки и от степени их влияния  на содержание финансовой отчетности.  
В случае, если мошенничество или ошибка могли быть предупреждены или обнаруженные во время внутреннего контроля, но этого не произошло, аудитор должен пересмотреть свою предыдущую оценку этой системы, степень доверия к ней, расширить объем информации, которая должна быть проверена, применяя дополнительные процедуры.  
Аудитор должен своевременно уведомить об выявлено мошенничество или ошибку руководство заказчика, даже если их потенциальное воздействие незначительное.

Общий план аудита

Важнейшим методологическим принципом аудита является планирование.  
Планирование - это выработка главной стратегии и конкретных подходов к характера, периода, а также времени проведения аудита.  
Аудитору следует разработать и документально оформить общий план аудита, определить в нем сущность ошибок, а затем осуществить аудит по этому плану, разрабатывается настолько подробно, что аудитор имеет возможность благодаря ему подготовить программу аудита. Планирование работы дает возможность уделить должное внимание важнейшим направлениям аудита и способствует более эффективному распределению работы среди проверяющих. Объем аудиторской работы зависит от размеров экономического субъекта, сложности аудита, аудиторского опыта, знания деятельности клиента. Определяя цель проверки, аудитору следует обсудить с клиентом характер, объем и условия работы, выяснить, чего ждет от него клиент, его требования. Затем необходимо ознакомиться с учетной политикой клиента, определить, соответствует ли она стандартам бухгалтерского учета и отчетности, требованиям действующего законодательства, изучить систему внутреннего контроля, отдельные конкретные направления деятельности клиентов. 

Определение целей и процесс  аудиторской выборки

Термин "выборочная проверка" означает использование  аудиторских процедур в отношении  менее чем 100% бухгалтерских проведено  или показателей финансовой отчетности, которые позволяют аудитору получить аудиторские доказательства и, оценив отдельные отобранные данные, распространить действенность этих доказательств на всю совокупность данных. Выборочные методы используют тогда, когда достоверные аудиторские доказательства невозможно получить эффективным способом из других источников. В случаях осуществления длительных финансово-хозяйственных операций удовлетворительное доказательство можно получить из аналитического учета, следовательно, здесь выборочные методы не нужны. Однако такие аналитические шаги не будут эффективными там, где внутренний контроль недостаточен.  
Вопрос об аудиторской выборки тесно связано с такими понятиями аудиторской дела, как аудиторские доказательства, методы поиска аудиторских доказательств, оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля заказчика.  
Выборочная проверка может быть двух видов: на соответствие и по существу. Задача выборочной проверки на соответствие заключается в установлении нарушений норм внутреннего контроля. Такая проверка еще называется атрибутивной. Примером атрибутивной выборки может быть проверка такого элемента внутреннего контроля, как разрешение руководства предприятия на оплату счета-фактуры на покупку материальных ценностей и т. п. Выборочная проверка заключается в измерении нарушений внутреннего контроля. В стоимостном выражении, поэтому ее еще называют количественной.  
Метод выборочной проверки основан на законах теории вероятности, во время контроля можно получить точные данные в целом на основе его относительно малой части. Организация выборочного Исследование предусматривает определение популяции выборки, единиц отбора, методов отбора и единиц обследования, а также объема выборки.  
Популяция - это набор соответствующих элементов, т.е. в аудите это могут быть проведение, статьи, записи, из которых делается выборка.  
Планируя процесс аудиторской выборки, его разбивают на следующие этапы: определение целей, определение совокупности и единицы выборки, установление ограничений, определения размера выборки и методов выполнения плана аудиторской выборки и оценка результатов аудиторской выборки. 

Сущность  аудиторского заключения и отчета

Завершающим этапом аудита является составление  аудиторского заключения, то есть аудитор  оформляет результаты своей проверки в виде заключения и отчета. Аудиторское  заключение - это официальный документ, заверенный подписью и печатью аудитора, аудиторской фирмы, который составляется в установленном порядке и  содержит в себе вывод относительно достоверности отчетности, полноты  и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.  
Заключение аудитора предназначено для широкого круга пользователей, его обнародование является свидетельством того, что годовой бухгалтерский отчет клиента как в целом, так и во всех частях соответствует действующему законодательству РК, правилам ведения бухгалтерского учета и является достоверным.  
Составление аудиторского отчета - процесс довольно сложный. Содержание этого документа зависит от конкретных обстоятельств и результатов исследования хозяйственных операций, его форма в связи с этим может быть произвольным, он не является официальным аудиторским документом, а предназначен исключительно для клиента и может быть обнародован только с его разрешения.  
Аудиторский отчет по объему более расширенный документ, а вывод - сжатый и короткий. В зависимости от цели составления аудиторское заключение может иметь несколько назначений. Прежде всего это содержательный, целенаправленный заключение независимого специалиста об отчете предприятия, вместе с тем вывод является правовым актом, поскольку в определенных законодательством РК случаях лишь отчет дает информацию о результатах работы предприятия, которая может рассматриваться акционерами на своем собрании.  
Результаты аудита оформляются в виде аудиторского заключения, который должен содержать в себе четко изложенное письменное представление о проверенную финансовую отчетность. 

Основные  элементы аудиторского заключения. Аудиторское  заключение состоит из следующих  разделов:  
1. Заголовок.  
2. Раздел, в котором говорится о заказчике аудиторского заключения.  
3. Вводный раздел.  
4. Заключение аудитора о проверенную отчетность.  
5. Дата аудиторского заключения.  
6. Адрес аудиторской фирмы.  
7. Подпись аудиторского заключения.  
Аудиторское заключение составляется в произвольной форме. Заголовок аудиторского заключения содержит запись о том, аудиторскую проверку осуществляет независимый аудитор (аудиторы), и название фирмы или аудитора, который проводил аудит. Это является свидетельством того, что во время аудита не было никаких причин, которые могли бы привести к нарушению принципа независимости проверки. Независимость соображений аудитора - обязательное требование объективности аудиторского исследования. Если это условие нарушено, аудитор не имеет права делать вывод о проверенную отчетность, собранная информация не является достаточной и доказательной.  
В аудиторском заключении должно быть четко определено, кому он адресуется, и потребитель информации, которая указана в аудиторском заключении. В аудиторском заключении необходимо отметить, что ответственность за составление отчетности возлагается на руководство предприятия, которое проверяется, а также указать на ответственность аудитора за аудиторское заключение, который должен быть обоснован по результатам проведенной проверки.  
В аудиторском заключении надо показать масштаб и раскрыть содержание проведенной работы. Этот раздел должен дать уверенность потребителям аудиторского заключения в том, что аудит осуществлен в соответствии с требованиями нормативов и общепринятой практики или согласно требованиям общепринятых стандартов аудита (международных стандартов).  
Аудиторское заключение должно содержать замечания о том, что проверка была спланирована, подготовлена с достаточной уверенностью в том, что отчетность не содержит существенных ошибок. Во время аудиторской проверки аудитор должен оценивать искажения и несоответствия в учетных системах предприятия, их сущность, определить могут ли они настолько изменить отчетность, что это будет влиять на экономические решения ее пользователей.  Сущность зависит от абсолютного размера позиции, или погрешности, оцениваемой аудиторам с учетом конкретных обстоятельств. Аудиторское заключение должно содержать также сведения относительно:  
- Использование аудитором конкретных тестов при проверке информации, подтверждающей цифровой материал, положенный в основу представленной отчетности;  
- Методологии учета, которая использовалась руководством при подготовке отчетности и представления финансовых отчетов в целом;  
Дата аудиторского заключения. Датой аудиторского заключения является день завершения аудиторской проверки. В этот день аудитор обязан доложить о результатах проверки руководству предприятия, которое проверяется. Только после подписания руководством отчетов, которые прилагаются к аудиторского заключения и подтверждения их своей подписью он проставляет дату аудиторского заключения. Адрес аудиторской фирмы. В аудиторском заключении следует указать адрес (местонахождение) аудиторской фирмы или юридический адрес, а также номер и свидетельство .  
Подпись аудиторского заключения. Аудиторское заключение подписывает от имени аудиторской фирмы ее директор или аудитор, который имеет на это соответствующие полномочия.  
Аудиторское заключение рекомендуется подписывать именем аудиторской фирмы, поскольку она несет юридическую ответственность за качество проведенного аудита. Аудиторской палатой в случае некачественного проведения аудиторской проверки аудиторская фирма может быть исключена из Реестра субъекта аудиторской деятельности.  
После подписания аудиторского заключения и вручение экземпляров клиенту аудитор должен предупредить его об ответственности за несвоевременное предоставление аудиторского заключения к налоговой инспекции в случае проведения обязательного аудита.

Виды  аудиторских заключений

Заключение  аудитора может быть положительным, условно-положительным, отрицательным. Аудитор может также отказаться от предоставления заключения. При  этом он излагает свое мнение в отчете другой формы. В трех последних случаях  заключение должно содержать краткое  изложение аргументов, обосновывающих мнению аудитора. В случае необходимости  уточнения этих аргументов возможны ссылки на другие документы, предоставленные  аудитором клиенту, содержащие дополнительную информацию.  
Безусловно положительное заключение составляют в случае, когда, по мнению аудитора, соблюдены следующие условия:  
- Аудитор получил исчерпывающую информацию и пояснения, необходимые для проведения аудита;  
предоставленная информация является достаточной для отражения реального состояния субъекта проверки;  
- Есть адекватные данные по всем вопросам, существенных с точки зрения достоверности и полноты содержания информации;  
- Финансовую документацию составлен в соответствии с принятой субъектом проверки системой бухгалтерского учета, которая отвечает существующим законодательным и нормативным требованиям;  
- Отчетность основывается на достоверных учетных данных, которые не содержат противоречий;  
- Форма отчетности соответствует утвержденной в установленном порядке.  
Безусловно положительное заключение беспрекословно и четко выявляет удовлетворения аудитора состоянием учета и отчетности у субъекта проверки. Безусловно положительное заключение составляется с использованием формулировок "удовлетворяет требованиям", "должным образом составляет, дает достоверное и действительное представление", "достоверно отражает", "находится в соответствии с", "соответствует".  
Если во время проверки у аудитора возникли возражения или сомнения в правильности тех или иных использованных субъектами проверки решений, но аудитору было подано аргументированное и убедительное обоснование этих решений, то в своем заключении аудитор не обязан упоминать эти решения и такая ситуация не меняет положительного заключения. 

Аудитор не может выдать безусловно положительное  заключение в случае возникновения  каких-либо из следующих обстоятельств:  
- Неуверенность (аудитор не может сформулировать мнение);  
- Несогласие (аудитор может сформулировать мысль, но она противоречит данным проверенной финансовой информации).  
Причины неуверенности:  
- Ограничения в объеме аудиторской работы в связи с тем, что аудитор не может получить всю необходимую информацию и пояснения (например, через неудовлетворительное состояние учета), не имеет возможности выполнить все необходимые аудиторские процедуры (например, из-за ограничения во времени);  
- Ситуационные обстоятельства, неуверенность в правильности заключения по данной ситуации (например: спорная ситуация; долгосрочный контракт, долгосрочная программа; много управленческого или технологического решения).  
Причины несогласия:  
- Неприемлемость систем или методов учета;  
- Различия в суждениях относительно соответствия фактов или сумм в финансовой отчетности данного учета;  
- Несогласие со степенью и способом отображения фактов в учете и отчетности;  
- Несоответствие проведения или оформления операций законодательству и другим требованиям.  
Наличие любой степени неуверенности или несогласия является и основанием для отказа от безусловно положительного заключения. Дальнейший выбор вида заключения зависит от степени неуверенности или несогласия: или фундаментальный.  
Неуверенность или несогласие становятся фундаментальными в том случае, если влияние факторов, которые вызвали неуверенность или несогласие, на финансовую информацию такой большой, что может существенно искажать истинное положение дел в целом или в основном. Следует также учитывать совокупный эффект всех неуверенности и несогласия.  
Наличие неуверенности и несогласие дает аудитору основания сформулировать условно положительное заключение с замечаниями. Наличие фундаментальной несогласия является основанием для отрицательного заключения.                                                                                                                                                  Во всех случаях, когда аудитор формулирует вывод, который отличается от безусловно положительного, он должен дать описание всех существенных причин своего суждения (неуверенности и несогласия). Эта информация должна быть кратко изложена в отдельном разделе выводу, который предшествует формулировке заключения, или отказе от заключения.  
Здесь можно сослаться на более детальное освещение указанных моментов в другой документации, которая предоставляется клиенту.  
Если аудитор выдает условно положительное заключение и возражения, связанные с наличием неуверенности, то он формулирует отказ от своего заключения по конкретному вопросу (на основании приведенных ранее аргументов), а в последнем высказывает свое суждение с помощью тех же формулировок, что и для безусловно положительного заключения.  
Если возражения в заключении, связанные с наличием несогласия, аудитор формулирует эту несогласие с конкретных моментов (высказывает свои соображения на основании приведенных ранее аргументов), а при отсутствии этих моментов выражает положительное суждение. Отдельным случаем является ситуация, когда просчеты, отклонения, обнаруженные аудитором в ходе проверки, были устранены до момента составления аудиторского заключения. В этом случае также есть основания для издания условно положительного заключения. Аудитор делает оговорку, что показатели отчетности достоверны с учетом этих отклонений по состоянию на соответствующую дату (которая предшествует дате составления аудиторского заключения).  
Если аудитор на основании приведенных аргументов дает отрицательное заключение, он составляет его с использованием формулировок: "не соответствует требованиям", "перекручивает истинное положение дел", "не дает истинного представления", "не отвечает", "противоречит". Если аудитор отказывается дать свое заключение о отчетность, он указывает на невозможность на основании приведенных аргументов сформулировать заключение о состоянии дел.  
При различных обстоятельствах стандартная форма аудиторского заключения может изменяться. Все изменения стандартного положительного заключения называют отклонением от него. Для описания различных отклонений используются следующие термины:  
- Ограничения;  
- Модификация;  
- Дополнение.                                     Ограничения в заключении указывают тогда, когда поясняются моменты несоответствия аудиторской проверки казахстанским нормативам аудита по причине отсутствия информации или отклонение от принципов учета. Заключение с ограничениями отражает следующие моменты:  
-отзыв об отклонениях от действующих в Украине принципов учета;  
- Отзыв о ограниченный масштаб аудиторских процедур;  
-невозможность предоставления аудиторского заключения в связи с нарушением независимости аудитора;  
-невозможность предоставления аудиторского заключения, который бы подтверждал достоверность отчетности в связи с неадекватность достоверной информации.  
В аудиторском заключении необходимо описать любой недостаток информации, который возник в результате невозможности выполнить необходимые в данных обстоятельствах аудиторские процедуры.  
В основном это невозможность подтвердить дебиторскую задолженность, проверить наличие материальных запасов, получить информацию об инвестициях. Клиент может не разрешить подтверждение важных счетов дебиторской задолженности через рассылку в адрес дебиторов своих запросов. Если эти проблемы можно решить, собрав необходимую информацию с помощью альтернативных процедур, то аудитор обязан это сделать, и в аудиторское заключение не надо вносить ограничений.  
В этом случае создается положительное заключение. Например, дебиторскую задолженность можно проверить с использованием альтернативной процедуры подтверждения платежей, полученных после даты составления отчета.  
Можно провести инвентаризацию материальных ценностей даже после даты составления отчетности предприятия.  
Изложенное свидетельствует о том, что масштаб проверки должна обеспечивать получение достоверной информации о состоянии дел субъекта, который проверяется, дать возможность аудитору сформулировать обоснованный вывод о его реальное финансовое состояние.                                                                                                                  Модификация аудиторского заключения. Аудиторское заключение является модифицированным, если содержит дополнительные пояснения, но в самом выводу об ограничениях речь не идет.  
Как правило, модифицированный аудиторское заключение имеет следующие моменты:  
- Признание или неуверенность в непрерывной деятельности предприятия;  
- Изменения принципов учета в течение периода проверки;  
- Поправки, которые необходимо внести в учете предприятия по результатам аудита;  
- Описание принципов учета, которые отличаются от действующих в Казахстане принципов учета (в положительном заключения);  
- Разъяснение по поводу использования заключений других аудиторов;  
- Пояснения о предыдущих аудиторские выводы. Дополнение к аудиторских заключений. Аудиторское заключение считается настраиваемым, когда, помимо стандартных высказываний, он содержит комментарии к информации, которая не входит в основную отчетность, а именно:  
- Дополнительный параграф, где акцентируется внимание на важной информации;  
- Указания на отсутствие поквартальный данных или отсутствие аналитического учета;  
- Указания на несоответствие прочей информации, которая входит в пакет отчетности, данным проверенных отчетов (несоответствие данных информации в пояснительной записке данным баланса).  
Если существует значительная неясность относительно оценки задолженности по налогам, подписанными контрактами, возможности возврата денежных средств для погашения расходов поставщиков (подрядчиков), исхода судебных процессов, важных обстоятельств и т.п., это необходимо четко и полно разъяснить. Аудиторы должны изложить эти пояснения в конце аудиторского заключения, выделив дополнительный параграф (раздел), чтобы привлечь внимание потребителей аудиторского заключения к существующей неясности. Заключение с этими объяснениями будет положительным.  

Особенности аудита учета в  банковской деятельности

Перед началом аудиторской проверки важно  четко определить перечень вопросов, подлежащих проверке. Этот перечень устанавливается  соглашением сторон и может включать как полную проверку всех сторон деятельности банка, так и отдельных его  подразделений. Обращается особое внимание на правильность формирования уставных фондов коммерческих банков. Выполнение требований Национального банка Казахстана относительно правильности формирования уставных фондов. 
Желательно объединить усилия внутреннего и внешнего аудита, с тем чтобы обеспечить правильную оценку состояния работы банков. Аудит банковской деятельности имеет несколько особенностей. Дело в том, что в процессе аудиторских проверок банков и других финансово-кредитных учреждений рассматриваются различные стороны экономической деятельности как самой кредитной системы, так и хозяйства, обслуживаемого. Это налагает на аудиторов особую ответственность за квалифицированность обследований, объективность и достоверность выводов, поскольку результаты аудита служат основанием для подтверждения годового отчета, публикации баланса и общей оценки итогов работы кредитного учреждения.  
Аудит банка - это определение финансового состояния банка на основе проверки правильности составления и подтверждения достоверности баланса, учета прибылей и убытков, анализ состояния учета, соответствия учета и действий банка требованиям действующего законодательства, проверка соблюдения равенства прав акционеров (участников) во время распределения дивидендов, голосование , предоставление прав на приобретение новых акций и т.д. и подготовка заключений для предоставления информации руководству и акционерам банка. Также проверяются правильность расчета коэффициента общей ликвидности, который характеризует, насколько объем текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить за счет всех мобилизованных оборотных активов и другие показатели финансового состояния.  
В процессе аудита коммерческих банков обращается внимание, в частности, на такие вопросы:  
-рациональность организации рабочего места для общения с клиентами, уровень компьютеризации, наличие доступа к документам и штампов;  
-обеспечение хранения и использования печати, штампов и бланков строгой отчетности;  
-с выяснения истинного состояния хранение денег, документов и имущества;  
-полнота и правдивость информации о банковских операциях;  
-достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности и соответствии правил их ведения и составления действующему законодательству;  
- Наличие приказов (распоряжений) по учреждению банка о предоставлении работникам права контрольного подписи расчетных документов и образцов подписей.  
Кроме этого, выполняется такая работа:  
-сверяются остатки аналитического учета с синтетическим по всем балансовыми счетами на дату проверки, по которым ведется дополнительный учет в журналах, книгах и инвентарных карточках;  
-ежемесячно проверяется правильность оформления исправительных ошибочных записей в бухгалтерском учете. Изучается правильность оформления исправительных ордеров. В тексте исправительного ордера нужно указать, когда и каким документом сделано исправительных запись на обороте ордера, который допущены исправительных запись и должность исполнителя. Ежемесячно справка о проверке исправительных ордеров вместе со копий этих ордеров предоставляется главному бухгалтеру для учета ошибок, выяснение причин их возникновения и принятии мер по их устранению;  
- Изучаются операции по вкладам: устанавливается наличие информации о перечне вкладов, которые открываются в национальной и иностранной валютах; правильность принятия, выдачи и зачисление сумм на счета вкладчиков; правильность применения процентной ставки и начисление процентов по сравнению с процентными ставками по депозитам и выданным кредитам;  
-проверяется правильность открытия счетов, проведения операций на текущих счетах, ведение операций по покупке и продаже иностранной валюты, работа пунктов обмена валюты, правильность проведения операций по корсчета "Лоро" и "Ностро";  
- Проверяется соответствие начисления процентных и комиссионных доходов и расходов требованиям Национального банка Казахстана, правильность их отражения в налоговом учете;  
-проверяется порядок выдачи клиентам дубликатов выписок счетов. Их учет ведется в журнале учета бланков дубликатов. Дубликат выдается только по письменному заявлению клиента, в которой указаны причины утраты выписки. На заявлении клиента должно быть разрешение руководства банка на выдачу дубликата. Дубликат выписки подписывается ответственным работником.                                            По окончании проверки, которая выявила нарушения действующих правил проведения операций, во всех случаях аудитор должен тщательно разобраться в характере этих нарушений, установить их причины и срочно принять меры по их устранению.  
Проверяя использование кредитных ресурсов, нужно обращать внимание на состояние уставного капитала, ликвидность баланса, а также соблюдение норм обязательных резервов.  
Особое внимание во время аудита кредитной деятельности уделяется соблюдению экономических нормативов.  
Аудитор должен владеть методикой анализа бухгалтерской отчетности, с тем чтобы делать правильные выводы о кредитной политике банка.  
Коммерческие банки для повышения ликвидности и для защиты интересов вкладчиков, пайщиков, акционеров формируют обязательные фонды. Во время аудита следует рассмотреть полноту создания следующих фондов:  
-фонда обязательных резервов, который создается в соответствующих процентах от объема привлеченных ресурсов (кредиты, полученные от других банков и облагаемые займы в расчет не берутся);  
-фонда страхования депозитов, которая создается с целью предоставления гарантии и обеспечения защиты интересов вкладчиков (формирование этого фонда позволяет коммерческим банкам в случае неплатежеспособности банка компенсировать вклады и депозиты своим клиентам); 
-фонда страхования от банкротства. Этот фонд дает право банкам получать ссуды от НБУ на заполнение временной нехватки ликвидности в установленном размере к фактически сформированной величине данного фонда.  
Государственный надзор НБУ за деятельностью коммерческих банков позволяет им быть более уверенными в своих действиях, а также гарантировать интересы вкладчиков, акционеров и пайщиков.  
Во время аудита бухгалтерского учета надо прежде всего иметь в виду, что учет и отчетность в коммерческих банках осуществляется в соответствии с правилами, установленных НБУ. Банки, как известно, имеют свой, отделенное от промышленного, план счетов бухгалтерского учета. В аудиторских проверках обращается внимание на правильность составления балансов. Обязательно должны сверяться остатки по счетам аналитического и синтетического учета. Проверяется также соблюдение правил ведения бухгалтерского учета и порядка оформления денежно-расчетных операций, часто выявляются недостатки и небрежности и даже недостоверность баланса.  
Обязательной проверке в ходе аудита подлежит правильность юридического оформления действующих счетов клиентов и обоснованность операций по ним.