Аудит акцизов

      

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………………..3

ГЛАВА 1 ЭЛЕМЕНТЫ АКЦИЗОВ…………………………………………… ………..5

ГЛАВА 2 ПЛАНИРОВАНИЕ И  МЕТОДИКА ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ ПО АКЦИЗАМ………………………………...…………………………………………….. 20

ГЛАВА 3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГОВОГО УЧЕТА АКЦИЗОВ И  РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ……………………….23

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………………….46

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК………………………………………………….48

ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………………51

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Налоги являются одним  из важнейших источников государственных доходов. В общем объеме доходов различных стран они составляют до 90%.

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, взимаемых в установленном  порядке, образует налоговую систему.

Одной из наиболее важных статей в налоговых доходах Российской Федерации выступают акцизы. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. С другой стороны, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров.

Акцизы по-прежнему остаются причинами  споров, широко обсуждаются в прессе, но, к сожалению, в отечественных научных журналах и публикациях этот вопрос обходится стороной. На данный момент не существует ни одного серьезного труда, подводящего теоретические основы для научного и обоснованного налогообложения в этой области. Акцизы являются относительно новым явлением в российской экономике. В советском энциклопедическом словаре написано, что акциз – «вид косвенного налога, преимущественно на предметы массового потребления, а также услуги. Включается в цену товаров или тарифы на услуги. Важный источник государственного бюджета капиталистических стран. В СССР и других социалистических странах отсутствует».

Цель курсовой работы – разработка рекомендаций по совершенствованию налогового учета по акцизам на предприятии.

Задачами курсовой работы являются:

1. рассмотреть теоретические  основы по акцизам: понятие  акциза, плательщики акциза, что относится к подакцизным товарам объект налогообложения, налоговая база и т.д.

2. провести анализ  финансово-хозяйственной деятельности, основных показателей деятельности предприятия: анализ рентабельности отдельных видов продукции, анализ финансовых результатов, ликвидность баланса и финансовая устойчивость предприятия, анализ показателей использования оборотных активов, анализ структуры актива и пассива баланса, динамика балансовых статей;

3. провести анализ  налоговой отчетности: коэффициент рентабельности налоговых затрат, коэффициент налоговой емкости, коэффициент налоговой оборачиваемости, коэффициент налоговой платежеспособности, коэффициент налоговой эластичности, коэффициент реальной доходности, коэффициент совокупной налоговой нагрузки, коэффициент эффективности управления налоговыми обязательствами, эффективности налогообложения и т.д.

4. разработать рекомендации  по совершенствованию налогового  учета по акцизам;

5. дать оценку разработанным  рекомендациям.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1 ЭЛЕМЕНТЫ АКЦИЗОВ

 

 

Акцизы, являясь разновидностью косвенных налогов, обладают рядом  особенностей:

• акциз является индивидуальным налогом на отдельные виды и группы товаров (в то время как НДС — универсальный косвенный налог);

• объектом налогообложения является оборот по реализации только отдельных товаров и видов минерального сырья, причем перечень подакцизных товаров ограничен всего несколькими наименованиями (тем самым из сферы обложения акцизами выпадают работы и услуги);

• акцизы взимаются преимущественно в производственной сфере, в то врем как налог на добавленную стоимость — в сфере производства и обращения.

Налогоплательщиками акцизов признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые  налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Налогоплательщики —  участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате акциза.

Следует отметить, что  совместная деятельность в рамках договора простого товарищества регламентируется гражданским законодательством  Российской Федерации, в том числе ст. 1041-1054 ГК РФ.

Участник договора простого товарищества, исполняющий обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, обязан известить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика акциза в рамках договора простого товарищества.

В качестве лица, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), признается лицо, ведущее дела простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Указанное лицо имеет  все права и исполняет обязанности  налогоплательщика, предусмотренные НК в отношении указанной суммы акциза, и обязано не позднее дня осуществления первой операции, признаваемой объектом налогообложения, известить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

При полном и своевременном  исполнении обязанности по уплате акциза лицом, исполняющим обязанности по уплате акциза в рамках простого товарищества (договора о совместной деятельности), обязанность по уплате акциза остальными участниками договора простого товарищества считается исполненной.

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из  всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция  (растворы, эмульсии, суспензии и  другие виды продукции в жидком  виде) с объемной долей этилового  спирта более 9%.

3) алкогольная продукция  (спирт питьевой, водка, ликероводочные  изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые  и мотоциклы с мощностью двигателя  свыше 112,5 кВт (150 л. с);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для  дизельных и/или карбюраторных  (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

С 1 января 2004 г. природный  газ не облагается акцизами. Тем  самым не осталось ни одного вида минерального сырья, облагаемого акцизами.

Объектом налогообложения признаются следующие операции.

1. Реализация на территории  РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Передача прав собственности  на подакцизные товары и/или подакцизное минеральное сырье одним лицом другому лицу на возмездной и/или безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признается реализацией подакцизных товаров и/или подакцизного минерального сырья.

2. Оприходование организацией  или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из  собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов.

3. Получение нефтепродуктов  организацией или индивидуальным  предпринимателем, имеющими свидетельство. Получением нефтепродуктов признаются:

• приобретение нефтепродуктов в собственность;

• оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья, и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов);

• оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

• получение собственником  сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки.

4. Передача организацией  или индивидуальным предпринимателем  нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику.

5. Реализация организациями  с акцизных складов алкогольной  продукции, приобретенной от налогоплательщиков  — производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций.

Не признается объектом налогообложения реализация алкогольной  продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации.

6. Продажа лицами переданных  им на основании приговоров  или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и/или бесхозяйных подакцизных товаров,

подакцизных товаров, от которых произошел отказ в  пользу государства и которые  подлежат обращению в государственную и/или муниципальную собственность.

7. Передача на территории  РФ лицом произведенных им  из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров, за исключением операций по передаче нефтепродуктов, собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов).

8. Передача в структуре  организации произведенных подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства не подакцизных товаров, за исключением операций с денатурированным этиловым спиртом и спиртосодержащей продукцией.

9. Передача на территории  РФ лицами произведенных ими  подакцизных товаров для собственных нужд.

10. Передача на территории  РФ лицами произведенных ими  подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).

11. Передача на территории  РФ организацией (хозяйственным  обществом или товариществом)  произведенных ею подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества.

12. Передача произведенных  подакцизных товаров на переработку  на давальческой основе.

13. Ввоз подакцизных  товаров на таможенную территорию РФ.

14. Первичная реализация  подакцизных товаров, происходящих  и ввезенных на территорию  РФ с территории государств  — участников Таможенного союза  без таможенного оформления (при  наличии соглашений о едином  таможенном пространстве).

При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику.

Теперь рассмотрим операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения). К ним относятся:

1. Передача подакцизных  товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации, а также передача в структуре организации произведенного спирта этилового из непищевого сырья для производства неподакцизных товаров.

2. Реализация денатурированного  этилового спирта из всех видов  сырья организациям по специальным разрешениям на его поставку в пределах выделенных квот, утвержденных (согласованных) уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

3. Реализация организациями  денатурированной спиртосодержащей  продукции в установленном Федеральным законом «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» порядке.

4. Реализация подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов), помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории РФ, в соответствии с положениями налогового законодательства.

5. Реализация нефтепродуктов налогоплательщиком.

6. Первичная реализация (передача) конфискованных и/или  бесхозяйных подакцизных товаров,  подакцизных товаров, от которых  произошел отказ в пользу государства  и которые подлежат обращению  в государственную и/или муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и/или налоговых органов либо уничтожение.

Перечисленные выше операции не подлежат налогообложению только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров и/или подакцизного минерального сырья.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных  товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и/или муниципальную собственность.

Особенность освобождения от налогообложения операций по реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ состоит в том, что оно производится только при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ непосредственно налогоплательщиком — производителем этих товаров, а также собственником нефтепродуктов, выработанных из собственного сырья по договору о переработке нефти с нефтеперерабатывающим заводом или по их поручению иным лицом на основании договора комиссии, договора поручения или агентского договора.

При этом налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при  вывозе произведенных им подакцизных товаров только при представлении в налоговый орган поручительства уполномоченного банка (ст. 74 НК). Такое поручительство должно предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующую пеню в случаях непредставления в порядке и сроки, которые установлены НК, налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров и неуплаты им акциза и/или пени.

При ввозе и вывозе подакцизных товаров налогообложение  производится в зависимости от избранного таможенного режима (приложение 1 табл. 1)

При перемещении физическими  лицами подакцизных товаров, не предназначенных для производственной или иной деятельности, может применяться упрощенный либо льготный порядок уплаты налога в соответствии с таможенным законодательством РФ.

В случае, если в соответствии с международным договором РФ с иностранным государством отменяется таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу РФ товаров, порядок взимания акциза по подакцизным товарам, происходящим из такого государства или выпущенным в свободное обращение на его территории и ввозимым на территорию РФ, устанавливается Правительством РФ.

При вывозе подакцизных  товаров с территории РФ на территорию таких иностранных государств порядок подтверждения права на освобождение от уплаты акциза устанавливается Правительством РФ, в том числе на основе двусторонних соглашений с правительствами указанных иностранных государств.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2)  как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК, без учета акциза и НДС, — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом период, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен без учета акциза и налога на добавленную стоимость, — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообмена (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

Налоговая база по нефтепродуктам определяется как объем полученных (оприходованных) или переданных нефтепродуктов в натуральном выражении.

Налоговая база при продаже конфискованных и/или бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и/или муниципалы собственность, а также при первичной реализации подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории государств — участников Таможенного ее без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможен пространстве).

При определении налоговой  базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту РФ по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

Не включаются в налоговую  базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Налоговая база при реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки, может увеличиваться.

В отношении подакцизных  товаров, для которых установлены  различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется:

1) по подакцизным товарам,  в отношении которых установлены  твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), — как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам,  в отношении которых установлены  адвалорные (в процентах) налоговые ставки, — как сумма:

•   их таможенной стоимости;

• подлежащей уплате таможенной пошлины.

Источники увеличения налоговой  базы указаны в схеме 1.(приложение)

Таможенная стоимость  подакцизных товаров, а также  подлежащая уплате таможенная пошлина определяются в соответствии с НК.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров.

Если в составе одной  партии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной территории РФ.

При ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных товаров  в качестве продуктов переработки  вне таможенной территории РФ налоговая  база определяется в соответствии с рассмотренным выше порядком.

Налоговый период устанавливается как каждый календарный месяц.

 

 

Открытое акционерное  общество «Канская табачная фабрика» расположено по адресу: Красноярский край, г. Канск, ул. Урицкого, 4.

Основной деятельность является получение прибыли.

Основными видами деятельности являются:

- производство и реализация сигарет с фильтром;

- производство и реализация  сигарет без фильтра;

- производство и реализация  папирос;

- организация производства  новых курительных изделий;

- все виды коммерческой  деятельности

В настоящее время  Канская табачная фабрика выпускает папиросы «Беломорканал», сигареты без фильтра («Прима», «Астра», «Полет», «Луч») и сигареты с фильтром дешевой ценовой категории, рецептура которых разработана специалистами фабрики, это «Енисей» и «Прима с фильтром».

Сырье поступает из многих стран как ближнего, так и дальнего зарубежья: Молдавии, Киргизии, Азербайджана, Узбекистана, Греции, Италии, Индонезии, Китая, Кубы.

Качество выпускаемых  курительных изделий ОАО «Канская табачная фабрика» соответствует ГОСТам, что является одним из основных факторов, способствующих удержанию доминирующих позиций на рынке Красноярского края. На фабрике выдерживается рецептура составления мешки в количестве 12-15 сортов. Около 80 % в себестоимости продукции занимают импортные составляющие.

Численность работающих на фабрике составляет 262 человека, в том числе промышленно-производственный персонал 246 человек.

Организационная структура  организации представляет собой  линейно – функциональный тип управления, при котором помимо непосредственного руководителя организации (линейного) существуют руководители функциональных подразделений (планового, технического, финансового отделов, бухгалтерии) подготавливающие проекты планов, которые превращаются в официальные документы после подписания линейным руководителем. Организационная структура управления ОАО «Канская табачная фабрика» представлена на рисунке 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1. – Организационная  структура управления ОАО «Канская табачная фабрика»

Важнейшим фактором деятельности организации является максимально  эффективное взаимодействие с внешней средой, к которой относятся потребители продукции, конкуренты, поставщики, налоговые органы и все другие организации с которыми организация контактирует в процессе своей деятельности.

Рисунок 2 – Внешняя  среда предприятия

 

Важнейшим элементом  внешней среды организации являются потребители продукции. Производимая организацией продукция приобретается  в основном юридическими лицами, такими как ООО Торговый Дом «Канская табачная фабрика», ООО Енисейская торгово-промышленная компания, ООО «Варяк», Торговая Компания «Канская табачная фабрика», ЧП Исаков В.Н. При этом доля таких потребителей в общем объеме продаж составляет 90%, остальные 10% составляют продажи физическим лицам. 

Канская табачная фабрика  является самой восточной фабрикой. Ближайшие конкуренты Бийская табачная фабрика, Погарская сигаретно-сигарная фабрика (Брянская область).

 Производственная  мощность ОАО «Канская табачная фабрика» составляет 4 млрд. шт. сигарет в год. Фабрика занимает около 1% российского рынка табачных изделий. Ежегодный объем производства около 3 млрд. штук изделий. В сегменте сигарет без фильтра фабрика занимает около 2%. На рынке Красноярского края в нише дешевых сигарет Канская табачная фабрика занимает лидирующие положения (более 80% рынка).

 Компания имеет  следующие отличительные конкурентные  преимущества: географическое положение, наличие контролируемых региональных каналов сбыта, лидерство на локальном рынке, политическая поддержка местных властей, низкие затраты на трудовые ресурсы, наличие производственных площадей, приспособленных для производства табачных изделий, возможность привлечения краткосрочных кредитов.

 По следующим характеристикам компания проигрывает:

- маленькая доля на  российском рынке, отсутствие  права на выпуск сигарет зарубежных торговых марок;

- несовременность технологии  производства, вследствие чего высокие  потери сырья 10-15%;

- высокий процент износа  производственных фондов;