Аудит финансового состояния организации

Факультет              экономический

Курс, группа           четвёртый, 46 - Э

Номер зачётной книжки       Э01-94

Специальность             
 

РЕФЕРАТ 
 

По  дисциплине:                             Аудит

тема:                    Аудит финансового состояния организации

            __________________________________________

Ф.И.О.    
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СОДЕРЖАНИЕ 

          Введение______________________________________________________3

      1.Анализ финансового состояния предприятия и результатов его деятельности_______________________________________________________4

     2.  Предварительная оценка финансового состояния  предприятия  и изменений  его финансовых показателей за отчетный период ________________________6

     3. Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия _7

     4. Анализ кредитоспособности предприятия и ликвидности его баланса__11

     5.  Анализ финансовых результатов деятельности предприятия__________13

     6. Анализ потенциального  банкротства предприятия__________________16    

          Заключение___________________________________________________18

          Литература___________________________________________________19 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

      Важное  значение в аудиторской деятельности имеют изучение и оценка финансового состояния и платёжеспособности экономического субъекта. Проведя обязательный аудит бухгалтерской отчётности экономического субъекта, аудиторская организация должна проверить его финансовое состояние и дать оценку платёжеспособности аудируемой организации.

     Финансовое состояние и платёжеспособность  экономического субъекта  аудиторы  должны проверить также при  проведении инициативного  аудита  и оказании соответствующих консультационных  услуг с целью выработки для  клиента  остаточно обоснованных направлений управления финансами, использования  капитала на основании  выявленных резервов финансово- хозяйственной деятельности.

     Оценка финансового состояния  и платёжеспособности путём   проведения финансового анализа   необходима аудитору  для правильного выбора направлений действий, выявления сильных и слабых сторон системы бухгалтерского учёта клиента, составления оптимального плана и программы аудита.

Информация  и результаты проведённого  аудиторами финансового анализа интересует также руководителей и специалистов экономического субъекта для оценки: текущего финансового состояния; роста и приумножения собственного капитала; перспектив улучшения или ухудшения финансового состояния;  последствий запланированных или уже принятых решений;  того, на сколько реалистичны и обоснованы были финансовые планы.

      При проведении анализа финансового  состояния экономического субъекта  необходимо выявить признаки, касающиеся  возможности прекращения непрерывности  деятельности  организации, то  есть  того, не является ли экономический субъект потенциальным банкротом либо не станет ли он им в течение трёх месяцев после отчетной даты. 
 

АНАЛИЗ  ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ  ПРЕДПРИЯТИЯ И  РЕЗУЛЬТАТОВ ЕГО  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 

       Оценку финансового состояния и платёжеспособности экономического субъекта  необходимо проводить в два  этапа: до начала проведения аудита  (на этапе планирования) и на стадии завершения аудита (до составления и подписания аудиторского заключения). На стадии планирования аудита целесообразно провести  экспресс – анализ финансового состояния  для предварительной оценки финансового благополучия  и динамики развития  экономического субъекта. На завершающей стадии – детализированный и глубокиё анализ финансового состояния  с целью более подробной  оценки имущественного и финансового положения  экономического субъекта,  результатов его деятельности  в истекшем отчётном периоде, а также  возможностей развития данной организации на перспективу.

          Анализ финансового состояния  и платёжеспособности  экономического субъекта должны проводить также внутренние  аудиторы с целью выработки тактики действий  для специалистов организации по вопросам  хозяйственно – финансовой деятельности и оценки возможностей достижения  стратегических целей в будущем.

       Информационной базой для проведения анализа финансового состояния предприятия является его бухгалтерская отчётность, а также отдельные показатели некоторых регистров синтетического учёта.

           Программа аудита финансового  состояния и платежеспособности может включать:

1. Предварительная оценка финансового состояния предприятия и изменений его финансовых показателей за отчётный период.
2. Анализ платёжеспособности и  финансовой устойчивости предприятия.
3. Анализ кредитоспособности предприятия и ликвидности его баланса.
4. Анализ оборачиваемости оборотных средств.
5. Анализ финансовых  результатов деятельности предприятия.
6. Анализ перспективы банкротства предприятия.

Для проведения анализа используются  определённые методы и инструментарий.  К числу основных методов анализа относятся:

• сравнение, когда финансовые показатели отчётного периода сравниваются либо с плановыми, либо с показателями за предыдущий период (базисными). При этом должна быть обеспечена сопоставимость сравниваемых показателей, то есть их пересчет учетом  однородности групп  элементов, инфляционных процессов и др.;
• группировка, когда показатели группируются и сводятся в таблицы. Это позволяет обнаружить определённые тенденции в развитии явлений, их взаимосвязи.
• Метод цепных подстановок, который заключается в замене отчётного показателя базисным. При этом  все остальные показатели остаются  неизменными, что позволяет определить влияние отдельных факторов  на совокупный финансовый показатель.

      В качестве инструментария для   анализа  используются  финансовые коэффициенты – относительные показатели, которые выражают отношение одних  абсолютных финансовых показателей к другим.  Они используются для сравнения  показателей финансового состояния конкретного предприятия с аналогичными показателями других предприятий; для выявления динамики развития показателей и тенденций изменения финансового состояния предприятия; для определения нормативных ограничений  и критериев различных сторон  финансового  состояния.

      Ниже рассмотрим основное содержание  некоторых этапов финансового анализа. 
 
 
 

ПРЕДВАРИТЕЛЬНАЯ ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО  СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ  И  ИЗМЕНЕНИЙ ЕГО  ФИНАНЕСОВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ  ЗА  ОТЧЕТНГЫЙ  ПЕРИОД 

       Такая оценка проводится с целью получения общей характеристики этих показателей, определения их динамики и отклонений за отчётный период. Для этого составляется сравнительный аналитический баланс, в который включаются основные укрупненные показатели бухгалтерского баланса.

       Сравнительный аналитический баланс позволяет упростить проведение горизонтального анализа  основных финансовых показателей  (дает характеристику их изменений за отчётный период) и вертикального анализа (характеризует удельный вес показателей в общем итоге  (валюте) баланса предприятия).

         Расчет  изменений удельных весов величин статей  баланса за отчетный период производится по формуле:

                                                       ,

         где :   а – статья аналитического баланса;

         t , t   - показатель статьи аналитического баланса соответственно на начало и конец периода.

        Расчет изменения статей баланса  в процентах к величинам на  начало года проводится по  формулам:

       Расчет изменения  статей баланса в процентах к изменению итога аналитического баланса производится по формулам:      

                                                     или  

       Полученные показатели структурных изменений дают возможность выявить, за счёт каких источников менялись активы предприятия. Углубленный анализ может  проводиться и по отдельным статьям баланса.

АНАЛИЗ ПЛАТЁЖЕСПОСОБНОСТИ И  ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ПРЕДПРИЯТЯ 

        Предприятие считается платежеспособным, если имеющиеся у него денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и дебиторская задолженность покрывают его краткосрочные обязательства. Платежеспособность предприятия можно выразить в следующем виде: 

                                                           Д > М + Н 

где: Д – дебиторская задолженность и прочие оборотные активы;

М – краткосрочные  кредиты и займы;

Н – кредиторская задолженность и прочие пассивы.

       Экономической сущностью финансовой  устойчивости предприятия  является  обеспеченность его запасов и  затрат источниками их формирования.

      В рамках анализа финансовой  устойчивости  рассчитывается такой  показатель,  как  излишек или  недостаток средств для формирования  запасов и затрат. Для  анализа  прежде всего надо определить  размеры источников средств,  имеющихся у предприятия для формирования  его запасов и затрат. 

       С целью характеристики средств  для формирования запасов и  затрат  используется ряд специальных  показателей:

      1. Наличие собственных оборотных средств:  

                                                          Е = К + ДО – ВА 

 где: К – капитал и резервы

 До – долгосрочные обязательства;

 ВА – Внеоборотные активы.

  2. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат: 

                                                    Е = Е + М 

        На основании этих показателей рассчитываются  показатели обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования:

• Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств:

                                                           ±Е = Е – З. 

 где: З – запасы

• излишек или недостаток  общей величины основных источников для формирования запасов и затрат:

                                                          ±Е  = Е – З. 

       По степени финансовой устойчивости предприятия различают четыре типа  ситуаций:

1. Абсолютная устойчивость. Эта ситуация возможна при следующем условии:

                                                           З  <  Е + М. 

      2. Нормальная финансовая устойчивость, гарантирующая платежеспособность предприятия, характеризуется условием: 

                                                            З = Е + М. 

      3. Неустойчивое финансовое состояние, связано с нарушением платежеспособности предприятия и возникает при условии: 

                                                          З = Е +М + И.

     4. Кризисное финансовое состояние: 

                                                            З > Е + М. 

       На основе анализа конкретной финансовой ситуации, в которой находится предприятие, могут быть сформулированы и меры по её улучшению (или сохранению, если ситуация является удовлетворительной).

      Для характеристики финансовой устойчивости  предприятия  используется также ряд финансовых коэффициентов:

     Коэффициент автономии (Ка) рассчитывается как отношение величины источников  собственных средств (капитала) к итогу (валюте) баланса: 

и характеризует  долю собственных средств в объёме ресурсов предприятия (нормальное значение показателя Ка 0,5);

      Коэффициент соотношения заёмных и собственных средств (Кз/с) определяется как отношение заёмных и собственных средств: 

и показывает, какая часть деятельности предприятия  финансируется за счёт заёмных источников средств (нормальное значение  показателя Кз/с  1,0);

       Коэффициент обеспеченности собственными средствами (Ко) составляет отношение величины собственных оборотных средств к стоимости запасов: 

и показывает наличие собственных оборотных  средств, необходимых для финансовой устойчивости (нормальное значение показателя Ко 0,1);

      Коэффициент маневренности (Км) рассчитывается как отношение собственных оборотных средств к общей величине капитала: 

и указывает, какая часть собственных средств  вложена в наиболее ликвидные  активы(нормальное значение данного  показателя Км  0,5);

      Коэффициент финансирования (Кф) является отношением собственных источников к заёмным: 

и определяет, какая часть деятельности предприятия  финансируется за счёт собственных  средств (нормальное значение показателя Кф 1,0). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

АНАЛИЗ  КРЕДИТОСПОСОБНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ И  ЛИКВИДНОСТИ ЕГО  БАЛАНСА 

        Кредитоспособность – это способность предприятия своевременно и полностью рассчитываться по своим долгам. В ходе её анализа проводятся  расчёты  по определению ликвидности  активов предприятия и ликвидности его баланса.

       Ликвидность  активов – это величина, обратная времени, необходимого для превращения их в деньги. Чем меньше нужно времени для превращения активов в деньги, тем они ликвиднее.

        Ликвидность баланса выражается в степени покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность баланса достигается установлением равенства между обязательствами предприятия и его активами.

       Активы предприятия в зависимости от скорости превращения их в деньги делят на четыре группы:

       1.Наиболее ликвидные активы – денежные средства и краткосрочные финансовые вложения. Используя коды строк бухгалтерского баланса (ф.№1), можно записать алгоритм расчёта этой группы:   А1 = стр. 250 + стр. 260.

      2.Быстро реализуемые активы – дебиторская задолженность и прочие оборотные активы:   А2 = стр. 230 + стр.240 + стр. 270.

      3.Медленно реализуемые активы – “Запасы ” за исключением строки ”Расходы будущих периодов”,  и из 1 раздела баланса включается строка ”Долгосрочные финансовые вложения”:  А3 = стр. 210 – стр. 216+ стр. 140.

       4. Трудно реализуемые активы – статьи 1 раздела баланса (Внеоборотные активы, за исключением строки “Долгосрочные финансовые вложения”):

А4 = стр. 190 – стр. 140.

Обязательства предприятия по степени срочности  их оплаты  также делятся на четыре группы:

       1.Наиболее срочные обязательства – кредиторская задолженность:                                                  П1 = стр.620.

        2. Краткосрочные пассивы – краткосрочные кредиты и займы и прочие краткосрочные обязательства: П2 = стр. 610+ стр. 660.

        3.Долгосрочные пассивы – долгосрочные кредиты и займы:                                                     П3 = стр.590.

        4. Постоянные пассивы – строки 3 раздела баланса плюс строки 630 - 650 из 5 раздела. В целях сохранения баланса актива и пассива итог этой группы  уменьшается на величину строки ”Расходы будущих периодов” из 2 раздела:

П4 = стр.490+стр. 630+ стр. 640 +стр. 650-стр.216.

       Для определения ликвидности сопоставляют группы активов и пассивов. Баланс считается ликвидным при условии следующих соотношений:

(А1 

П1,  А2 П2,  А3 П3,  А4 П4,).

      Ликвидность предприятия определяется также с помощью ряда финансовых коэффициентов:

     Коэффициент  абсолютной ликвидности (Кал)  рассчитывается как отношение наиболее  ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов:

и показывает, какая часть текущей задолженности  может быть погашена в ближайшее  к моменту составления баланса  время ( нормальное  ограничение  Кал  0,2-0,5);

    Коэффициент покрытия или текущей ликвидности (К т.л ) является отношением всех оборотных средств к сумме срочных обязательств: 

и определяет, в какой степени текущие активы покрывают краткосрочные обязательства(нормальное ограничение К т.л 2,0) 

АНАЛИЗ  ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАЬТОВ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ 

       Финансовый результат деятельности предприятия за отчётный период представляет собой  прибыль или убыток.  Общая величина прибыли или убытка рассчитывается как сумма прибыли (убытка) от продаж, сальдо операционных доходов и расходов и внереализационных доходов и расходов.

       Исходя из порядка формирования прибыли, ведется и её  факторный анализ, целью которого является оценка динамики показателей прибыли от продаж, прибыли от обычной деятельности и чистой прибыли, выявление степени влияния на финансовые  результаты  отдельных факторов.

      Анализ  рекомендуется начинать  с оценки динамики показателей  прибыли от продаж и прибыли  от обычной деятельности. Затем  производят количественную оценку  влияния на изменение прибыли  от продаж, следующих основных  факторов:

1. Влияние на прибыль изменения отпускных цен на реализованную продукцию (±Изм.1):

                                                  ±Изм.1 = Р1 – Р2, 

где: Р1, Р2 – реализация в отчетном периоде в ценах соответственно отчётного и базисного периода.

2. Влияние на прибыль изменений в объёме продукции (±Изм.2): 

                                                      ±Изм2 = ПоК1 – По, 

      где: По – прибыль базисного периода,

      К1 -  коэффициент роста объёма реализованной продукции, определяется по формуле:

                                                       К1 = С1.0 /С0 

      где: С0 – себестоимость реализованной продукции базисного периода;

      С1.0 -  себестоимость реализованной продукции за отчётный период в ценах базисного периода.

2. Влияние на прибыль экономии от снижения  себестоимости продукции

                                                ±Изм.3 = С 1.0 – С 1,  

где С1 - себестоимость реализованной  продукции отчётного периода.

3. Влияние на прибыль изменений себестоимости  за счёт структурных сдвигов в составе продукции (±Изм.4):

                                               ±Изм.4 = СоК2 – С1.0. 

       Сложив величины показателей влияния на прибыль всех изменений , получают суммарное выражение влияния всех факторов на прибыль  от реализации продукции (±Изм.):

                                               ± Изм. = Σ  ±Изм. 

       Кроме того, в рамках анализа проводится также расчет показателей рентабельности. Рентабельность характеризует прибыль, получаемую с каждого рубля средств, вложенных в предприятие или иные финансовые операции Исходя из состава имущества предприятия, в которое вложены средства, и проводимых предприятием финансово – хозяйственных операций рассматривается система показателей рентабельности. Данные показатели оформим в таблицу. 
 
 
 
 
 
 

Таблица 1.

Показатели  рентабельности предприятия

        С помощью приведённых показателей анализируется эффективность использования активов предприятия, то есть финансовая отдача на вложенный в него капитал. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

АНАЛИЗ  ПОТЕНЦИАЛЬНОГО БАНКРОТСТВА  ПРЕДПРИЯТИЯ 

         В соответствии с действующим законодательством, основанием для признания предприятия банкротом является невыполнение им своих обязательств по оплате товаров (работ, услуг) по истечении трёх месяцев со дня наступления  сроков оплаты. Эти условия и сроки дают основания кредиторам  предъявлять через арбитражный суд иски к предприятиям-неплательщикам.

        В ходе анализа финансового состояния предприятия, аудитор должен обратить внимание на следующие факторы его ухудшения: убытки от обычной деятельности, недостаток оборотных средств, затруднения в получении коммерческих кредитов, падение рыночной цены собственных акций,  неспособность погасить срочные обязательства и др.