Аудит учетной политики организации (предприятия) с точки зрения наличия и достаточности информации для проведения аудита ремонта основны

1. Аудит учетной политики организации (предприятия) с точки зрения наличия и достаточности информации для проведения аудита ремонта основных средств

1.Общие требования  к разработке учетной политики  организации 

Учетная политика организации  – это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки  и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Учетная политика формируется  исходя из установленных ПБУ 1/2008 допущений и требований.

Учетная политика организации  формируется главным бухгалтером  или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение  бухгалтерского учета организации, на основе ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

способы оценки активов  и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной  политики предполагается, что:

- активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

- принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

- факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика организации  должна обеспечивать:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

-своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

-большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

-отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

-тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

-рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

Рассмотрим содержание каждого из указанных требований.

Полнота. Выбранный организацией вариант учетной политики должен обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов ее хозяйственной деятельности.

Своевременность. Факты хозяйственной деятельности организации должны находить своевременное отражение в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Никакие операции не могут быть задержаны или ускорены с точки зрения их регистрации на счетах бухгалтерского учета.

Осмотрительность. Применяемые способы учета должны обеспечивать большую готовность к отражению в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская скрытых резервов, то есть к бухгалтерскому учету принимаются такие доходы, которые уже получены или существует такая гарантия их получения.

Приоритет содержания перед формой. При отражении в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности организация должна исходить не только из правовой основы этих операций, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

Непротиворечивость. Выбранные способы учета должны обеспечивать равенство данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

Рациональность. Учетная политика должна строиться таким образом, чтобы обеспечить рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета в организации, исходя из величины и условий хозяйственной деятельности.

При формировании учетной  политики организации по конкретному  вопросу организации и ведения  бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Если по конкретному  вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы  ведения бухгалтерского учета, то при  формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности.

При этом иные положения  по бухгалтерскому учету применяются  для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при  формировании учетной политики, применяются  с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

При этом они применяются  всеми филиалами, представительствами  и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный  баланс), независимо от их места нахождения.

Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим Положением не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица.

Принятая вновь созданной  организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

2. Содержание аудиторского заключения.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» устанавливает структуру и содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным  для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. Оно содержит выраженное в установленной форме  мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В соответствии с правилом (стандартом) «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторское заключение включает в себя:

• наименование: «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»;
• адресата: адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров или лицу, предусмотренному законодательством РФ и (или) договором о проведении аудита и т.п.;
• следующие сведения об аудиторе: организационно-правовая форма и наименование, место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер и дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;
• следующие сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование, место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;
• вводную часть. В ней приводится перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности с указанием отчетного периода и ее состава, с заявлением, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, а ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведении бухгалтерского учета законодательству РФ;
• часть, описывающую объем аудита. В этой части дается указание на то, что аудит проведен в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»; федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности аккредитованного профессионального объединения; правилами (стандартами) аудиторской организации и другими нормативными актами.

Аудит планировался и  проводился таким образом, чтобы  получить разумную уверенность в  том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств;

• часть, содержащую мнение аудитора. Необходимо соблюдать единство формы выражения мнения аудитора, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случаях их появления.

Стандарт рекомендует  для выражения аудиторского мнения использовать слова: «По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» отражает достоверно во всех существенных отношениях…»;

• дату аудиторского заключения;
• подпись аудитора.

К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская  отчетность, которая подтверждается. Все должно быть сброшюровано. Аудиторское  заключение представляется заказчику  не менее чем в двух экземплярах.

3.Анализ учетной политики  предприятия 

Цель работы -  рассмотреть  аудит учетной политики организации (предприятия) с точки зрения наличия  и достаточности информации для  проведения аудита ремонта основных средств на примере ЗАО «РусГазПроект».

Целью аудита является установление соответствия применяемой в ЗАО «РусГазПроект» методики учета и налогообложения операций по ремонту основных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Аудит учетной  политики ЗАО «РусГазПроект» проводился в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности», ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Источники получения информации:  

- приказ (распоряжение) об учетной политике проверяемой организации;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

- утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;

- пояснительная записка, которая раскрывает: сведения, относящиеся к учетной политике организации; избранные при формировании учетной политике отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета; изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным; дополнительные данные о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, прекращении операций, аффилированных лицах, прибыли, приходящейся на одну акцию.

- Унифицированные первичные документы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от21.01.2003 г. №7.:

- ОС-1 «Акт о  приемке-передаче объекта основных  средств (кроме зданий, сооружений)»;

- ОС-1а «Акт  о приемке-передаче здания (сооружения)»;

- ОС-1б «Акт  о приемке-передаче групп объектов  основных средств (кроме зданий, сооружений)»;

- ОС-2 «Накладная  на внутреннее перемещение объектов  основных средств»;

-ОС-3 «Акт о  приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»;

- ОС-4 «Акт о  списании объекта основных средств  (кроме автотранспортных средств)»;

- ОС-4а «Акт  о списании автотранспортных  средств»;

- ОС-4б «Акт  о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»;

- ОС-6 «Инвентарная  карточка учета объекта основных  средств»;

- ОС-6а «Инвентарная  карточка группового учета объектов  основных средств»;

- ОС-14 «Акт о  приеме (поступлении) оборудования»;

- ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж»;

- ОС-16 «Акт о  выявленных дефектах оборудования».

Положение об учетной  политике ЗАО «РусГазПроект» вступило в силу с 1.01.2009 г. и было принято ЗАО «РусГазПроект» на основании приказа № 1-п от 31.12.2008 г.  Учетную политику предприятия разработал главный бухгалтер Филина Н.Г. и утвердил генеральный директор Смирнов О.И.

В ходе проверки учетной  политики на предприятии нарушений  не выявлено. Положение об учетной  политике разработано в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г., а также Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/2008, утвержденным Приказом МФ РФ от 06.10.2008г. № 106н,  «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденным Приказом МФ РФ от 29.07.98г. № 34н.

Анализ учетной политики с точки зрения наличия и достаточности  информации, необходимой для учета затрат на ремонт основных средств на предприятии, показал, что в учетной политике предприятия не отражен порядок отнесения затрат при проведении ремонта основных средств.

В соответствии с ПБУ 6/01 (в ред. приказов Минфина России от 18.05.2002 N 45н, от 12.12.2005 N 147н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н) в учетной политике необходимо предусмотреть следующие моменты:

1. Порядок списания объектов основных средств стоимостью до 20тыс. руб. включительно: а) по мере отпуска в производство; б) через начисление амортизационных отчислений: накопление амортизации на счете 02; путем уменьшения первоначальной стоимости основных средств;

Объекты основных средств (ОС) в ЗАО «РусГазПроект» стоимостью не более 20 тысяч рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов (ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

ОС принимаются к  бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, при этом составляются следующие  проводки:

Дебет 08 Кредит 60.01 – отражена стоимость ОС, связанная  с

приобретением, доставкой и монтажом.

Дебет 19.1 Кредит 60.1 – учтен НДС

Дебет 01 Кредит 08 – приняты к бухгалтерскому учету ОС

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением  налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (п.7 ПБУ 6/01, п.24 Приказа Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств").

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется  по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Правильная организация  аналитического учета по счету 01 "Основные средства" (как впрочем, и по любому другому синтетическому счету) во многом зависит от Рабочего плана счетов, используемого организацией для  ведения бухгалтерского учета. Разработка Рабочего плана счетов организации, в основе которого лежит типовой План счетов, предлагаемый Минфином Российской Федерации для использования, является одним из элементов учетной политики.

При оказании услуг в  страховании используются вычислительная техника и устройства, которые или числятся на балансе страховой организации, или привлекаются для работы по договорам со специализированными организациями.

При отсутствии на балансе  собственных машин и устройств, страховая организация может  использовать арендованные машины и устройства.

Отношения, возникающие  в связи с договором аренды, регулируются главой 34 ГКРФ.

2. Решение о переоценке основных средств; а) производить и каким способом: путем индексации; путем прямого счета; б) не производить;

Переоценка основных средств ЗАО «РусГазПроект»    производится каждый год, путем индексации. Данное положение закреплено в учетной политике предприятия.

3. Установление способа начисления амортизации основных средств;

Для начисления амортизации  составляется проводка:

Дебет 20 Кредит 02

Выбор организации способа начисления амортизации зависит от того, какой  экономический эффект необходимо получить в результате. А именно уменьшить  налоговые обязательства в организации  по налогу на имущество и налогу на прибыль или же добиться сближения налогового и бухгалтерского учета. Организация отдает предпочтение уменьшению налоговых обязательств.

Амортизация начисляется с применением  одного из способов(п. 18 Приказа Минфина  РФ от 30.03.2001 г. N 26н "Об утверждении  Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"): линейного способа; способа уменьшаемого остатка; способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ - способ, в соответствии с которым амортизация начисляется  равными долями исходя из его первоначальной (восстановительной) стоимости и  срока полезного использования. Способ, который позволяет одновременно формировать данные для целей  налогового и бухгалтерского учета.

При применении линейного способа  для определения срока полезного  использования предприятие может  использовать следующий документ - Постановление Правительства от 1 января 2002 г. N 1 "О классификации  ОС, включаемых в амортизационные группы".

Способ уменьшаемого остатка применяется  только для целей бухгалтерского учета. Способ, в соответствии с которым  амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости объекта  на начало отчетного года и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. Больше соответствует реальному процессу переноса стоимости на стоимость производства по сравнению с линейным методом. Вариант имеет недостаток: на последние годы полезного использования объекта приходится значительная часть амортизации (однако меньшая, чем при линейном способе), что не соответствует процессу изменения потребительских свойств во времени.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) применяется только для целей бухгалтерского учета. Способ, при котором начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования. Наиболее экономически аргументированный подход. Способ обеспечивает наличие прямой пропорциональной связи между получаемой продукцией (работами) и суммой произведенных амортизационных отчислений.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с баланса предприятия.

Один из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу(п. 18 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01").

В учетной политике ЗАО «РусГазПроект» зафиксировано, что ко вновь приобретенным основным средствам применять Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" от 1 января 2002 года N 1. В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, организация вправе самостоятельно определить срок его полезного использования.

В случае наличия у одного объекта  основных средств нескольких частей, сроки полезного использования  которых существенно отличаются, каждую такую часть учитывать  как самостоятельный инвентарный  объект. При этом уровень существенности определять в размере не менее 30% от средневзвешенного срока использования всех составных частей.

Амортизация в бухгалтерском и  налоговом учете совпадет в следующих  случаях: величина первоначальной стоимости  основных средств в налоговом и бухгалтерском учете одинаковая; срок полезного использования основных средств в налоговом и бухгалтерском учете один и тот же; линейный метод начисления амортизации основных средств.

В ЗАО «РусГазПроект»    для начисления амортизации ОС выбран линейный способ. Этот способ амортизации совпадает со способом начисления амортизации в налоговом учете, что позволяет не создавать отдельного налогового регистра для сопоставления этих сумм.

4. Установление  способа восстановления основных  средств:

а) хозяйственный;

б) подрядный;

Ремонт основных средств  подрядным способом подразумевает, что ремонт выполняется силами специализированной сторонней организации. При этом он может выполняться с использованием, как материалов подрядчика, так и  материалов заказчика.

Если ремонт выполняется  подрядной организацией с использованием материалов заказчика, то материалы  передаются подрядчику по приемо - сдаточному акту или накладной, которые подписываются специально уполномоченным представителем подрядной организации, имеющим специальную доверенность. Приемка законченного капитального ремонта основных средств оформляются актом приема-сдачи. Выполненные до конца ремонтные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема.

При осуществлении ремонтных работ подрядным способом в бухгалтерском учете используются следующие документы:

― приемо-сдаточный акт на передачу материалов подрядной организации;

― акт на выполненные организацией - подрядчиком ремонтных работ, подтверждающий факт проведения ремонта;

― счет-фактура, выписанный подрядной организацией на выполненные ремонтные работы, подтверждающий сумму налога на добавленную стоимость и являющийся основанием для его отнесения на балансовый счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

―платежное поручение, расходный кассовый ордер, авансовый отчет, которое подтверждает факт оплаты услуг привлеченной подрядной организации и является основанием для принятия к вычету уплаченного НДС.

Затем отражаются следующие  операции:

— приходуются запасные части на склад организации

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

― учитывается сумма НДС, относящаяся к стоимости запасных частей

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным  ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

― оплачиваются запасные части поставщикам

Дебет счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

— принимается к зачету сумма НДС по приобретенным запасным частям

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сбором»,

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

— материалы передаются подрядной организации

Дебет счета 10 «Материалы»  субсчет «Материалы, переданные в  переработку на сторону»,

Кредит счета 10 «Материалы».

После приема отремонтированного основного средства в бухгалтерском учете осуществляются следующие записи:

― отражена сумма предоставленных услуг по произведенному ремонту без стоимости материалов

Дебет счета 20 «Основное  производство»

23 «Вспомогательное производство»  и другие счета учета затрат па производство,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

— отражена сумма НДС по выполненному ремонту

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным  ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

— отражена стоимость материалов, израсходованных подрядчиком для производства ремонтных работ на основании соответствующих актов подрядчика