Аудит учетной политики промышленного предприятия

Министерство образования  и науки Российской Федерации

ФГБОУ ВПО «Магнитогорский  государственный университет»

Кафедра экономики и предпринимательства

Аудит учетной политики промышленного  предприятия

реферат по аудиту

Выполнил: студент 5 курса 51 группы

Факультета экономики  и управления

Малышева А.!!!!

Проверил: !!!

Магнитогорск, 2013

Оглавление

Введение 3

Глава 1. Аудит  учетной политики промышленного  предприятия 5

Глава 2. Типичные ошибки 11

Глава 3. Программа  аудита 13

Заключение 16

Список используемой литературы 18

Введение

Вопросы организации бухгалтерского учета и учетной политики относятся  к значимым областям аудита, оказывающим  существенное влияние на достоверность  бухгалтерской отчетности.

В настоящее время почти  во всех действующих правил (стандартов) аудиторской деятельности сдержатся  ссылки на учетную политику как на один из основополагающих документов, регламентирующих деятельность проверяемой  организации.

Актуальность данной темы заключается в том, что в современных  экономических условиях происходит ориентация бухгалтерского учета на международные стандарты учета и отчетности.

Исходя из того, что бухгалтерский  учет на предприятии  осуществляться в определенном порядке, необходимо установить такой порядок, реализация которого бы, обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей. Таким образом, хозяйствующие субъекты разрабатывают и составляют собственную учетную политику.

Учетная политика предприятия - это совокупность правил реализации метода  бухгалтерского учета, которая обеспечивает максимальный эффект от ведения учета.

Учетная политика является одним из основных документов, который  устанавливает правила ведения  бухгалтерского учета в организации. Разрабатывает учетную политику бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия своим приказом или  распоряжением. В учетной политике принято отражать только те вопросы, решение которых в соответствие с действующим законодательством  многовариантно. Например, если у предприятия есть основные средства, то необходимо определить, на основе какого метода вы будите начислять на них амортизацию.

Экономический смысл учетной  политики организации сводится к  обеспечению формирования и отражения  в учете оптимальных финансовых результатов ее деятельности. Финансово - хозяйственная ситуация на предприятии  может быть представлена по-разному: без нарушения правил и принципов  учета, но путем выделения одних  ее сторон и нивелирования других. С разделением налогового, финансового  и управленческого учета именно эти возможности учетной политики выходят на первый план.

Кроме того, грамотно составленная учетная политика должна помочь бухгалтерам, экономистам, аналитикам фирмы, которые  не могут по каким-либо причинам, оперативно связаться напрямую со своими руководителями, уяснить общую стратегию организации  и ведения налогового и бухгалтерского учета в компании в целом и  на их участках работы в частности. Положения учетной политики должны помочь им избежать ошибок и противоречий в отражении учетных и отчетных данных, пронизать все уровни управления организацией корпоративным духом.

Глава 1. Аудит учетной политики промышленного предприятия

Учётная политика — совокупность способов ведения бухгалтерского учёта: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Проверка учетной политики предприятия относится к значимым областям аудита. Знание учетной политики позволяет аудитору разрабатывать эффективные методы проверки. В связи с этим учетная политика предприятия является объектом проверки на всех этапах аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности — от планирования до формирования заключения.

Учетная политика представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета за отчетный период.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и т. п.

Целью изучения учетной политики является анализ и оценка основных принципов организации бухгалтерского учета. При этом аудитором должны быть рассмотрены документы, определяющие учетную политику:

• приказ об учетной политике проверяемого предприятия;
• рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
• утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике.

Изучив и проанализировав  представленную информацию, необходимо оценить, не является ли отношение руководства предприятия к формированию и исполнению учетной политики формальным, поскольку только лишь наличие приказа об учетной политике не может в достаточной мере свидетельствовать об использовании учетной политики в качестве инструмента управления предприятием.

При проведении аудиторской  проверки учетной политики аудитор  должен установить:

• наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;
• соответствие сроков утверждения приказа об учетной политике требованиям нормативных актов;
• последовательность применения учетной политики;
• раскрытие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих предприятию достоверно отразить его имущественное состояние и финансовые результаты;
• полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;
• соблюдение учетной политики.

В процессе аудиторской проверки необходимо проанализировать соответствие избранной учетной политики характеру и условиям деятельности предприятия, а также действующим правилам и общепризнанным процедурам. Аудитор должен оценить используемые способы ведения бухгалтерского учета с точки зрения рациональности и экономичности построенного на их основе учетного процесса, влияния на формирование полной и достоверной картины имущественного и финансового положения предприятия.

Для оценки полноты и правильности положений учетной политики аудитору необходимо убедиться, что учетная политика содержит информацию, обосновывающую выбор способов бухгалтерского учета и особенности их применения исходя из специфики отраслевой принадлежности и иных условий.

Если предприятие самостоятельно разрабатывает способы ведения бухгалтерского учета, то аудитор проверяет, соответствуют ли они допущениям и требованиям, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету. Аудитору также необходимо оценить, соответствует ли перечень условий и методик, раскрывающих сущность и содержание учетной политики предприятия, требованиям, предусмотренным ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия» и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

Аудитору следует проанализировать, обеспечивает ли учетная политика предприятия выполнение следующих задач:

• формирование полной и  достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям (участникам) и собственникам имущества предприятия, а также внешним — инвесторам, кредиторам и т. д.;

• обеспечение единства методики при организации и ведении бухгалтерского учета на предприятии в целом и в его структурных подразделениях;

• обеспечение оперативности  и гибкости реагирования системы бухгалтерского учета на изменения условий осуществления финансово-хозяйственной деятельности, в том числе обусловленные изменениями законодательных и нормативных актов;

• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации и целесообразностью хозяйственных операций, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения его финансовой устойчивости.

При формировании учетной  политики и последующем ведении бухгалтерского учета должны соблюдаться основополагающие принципы, требования и допущения, такие как:

1) допущение имущественной обособленности — предполагает, что активы и обязательства предприятия существуют обособленно от активов и обязательств собственников этого предприятия и активов и обязательств других организаций, т. е. в балансе предприятия отражаются только данные об имуществе и обязательствах самого предприятия, а все, что не принадлежит ему, учитывается на забалансовых счетах;

2) допущение непрерывности  деятельности — предполагает, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

Это означает, что учетная  политика создается не на один год, т. е. изначально планируется ее применение в течение длительного периода;

3) допущение временной  определенности факторов хозяйственной  деятельности — предполагает, что  факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;

4) требование полноты  — означает полноту отражения  в бухгалтерском учете всех  факторов хозяйственной деятельности независимо от желаний отдельных работников;

5) требование своевременности  — означает своевременное отражение  фактов хозяйственной деятельности  в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

6) требование осмотрительности — означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

7) требование приоритета  содержания перед формой —  означает отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержании и условий хозяйствования;

8) требование непротиворечивости  — означает тождество данных  аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

9) требование рациональности — означает рациональное веление бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и масштабов предприятия.

При анализе учетной политики предприятия необходимо также выяснить, все ли вопросы, изложенные ниже в виде таблицы, определены и насколько полно и достоверно они раскрыты.

В случае наличия дополнений и изменений к учетной политике аудитор должен убедиться, что они внесены в случаях:

1) изменения законодательства  Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

2) разработки предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности предприятия или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

3) существенного изменения  условий деятельности, которые могут быть связаны с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т. д.

Кроме того, аудитор должен проверить наличие у предприятия учетной политики для целей налогового учета.

В учетной политике для  целей налогообложения должен быть отражен порядок ведения налогового учета в соответствии с правилами, определенными главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Аудитор также проверяет  наличие приложений к учетной  политике для целей налогообложения, таких как формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документе.

Глава 2. Типичные ошибки

Практика тестирования аудиторами приказов (распоряжений) об учетной  политике показывает, что некоторые  организации включают в этот документ положения, не являющиеся элементами учётной  политики, например, сроки выплаты  заработной платы, продолжительность  отпусков, размеры оплаты командировочных  расходов сверх норм. Эта информация должна отражаться в иных внутренних документах организации. Некоторые  организации делают ошибку, приводя  в приказе способы бухгалтерского учета по всевозможным элементам  учетной политики независимо от того, применялись ли они ранее и  будут ли необходимы в дальнейшем. Наиболее часто в приказе (распоряжении) не находят отражения вопросы:

Организационно-технические:

• Правила и график документооборота;
• внутренняя отчётность (состав, формы, периодичность, сроки составления и представления, пользователей);
• система внутреннего контроля (служба внутреннего аудита, специалист, лично руководитель);
• положение о бухгалтерии и должностные инструкции на работников бухгалтерии;
• порядок проведения инвентаризаций.

Методологические:

• способы контроля отклонений фактического расхода материалов от норм;
• порядок списания общехозяйственных и коммерческих расходов;
• способы распределения косвенных расходов;
• оценка незавершённого производства.

Налоговые:

• порядок организации раздельного учёта затрат (по видам деятельности, по реализованным товарам, облагаемым разными ставками НДС и необлагаемым НДС и налогом с продаж и т.п.);
• порядок организации раздельного учета объектов социальной сферы (для получения права по налогу на имущество в случаях, когда имущество используется совместно для производственных целей).

Глава 3. Программа  аудита

Таблица 1

Программа аудита

Продолжение таблицы 1

Продолжение таблицы 1

Заключение

Целью ознакомления с учетной  политикой является изучение и оценка основных принципов организации  бухгалтерского учета и документооборота, закрепленных в принятой организацией учетной политике.

Информационной базой  для ознакомления с содержанием  организации бухгалтерского учета  и учетной политики на предприятии  являются:

• приказ (распоряжение и т.п.) об учетной политике проверяемой организации;
• рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
• утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;
• пояснительная записка, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации, избранные при формировании учетной политике отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;
• изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным;
• дополнительные данные о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, прекращении операций, аффилированных лицах, прибыли, приходящейся на одну акцию.

При проведении проверки необходимо установить:

• наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;
• соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;
• последовательность применения учетной политики;
• наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты;
• полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;
• соблюдение учетной политики.

Аудит организации бухгалтерского учета начинается с того, что проверяется  функционирование фактической формы  учета и степень ее полноты  и достаточности. Проверяется наличие  должностных инструкций для всех работников бухгалтерии, рабочего плана  счетов, приказов о назначении материально-ответственных  лиц, порядок проведения инвентаризаций.

По результатам экспертизы организации и состояния бухгалтерского учета формулируется вывод о  соответствии системы бухгалтерского учета масштабам деятельности организации  и адекватности отражения в бухгалтерском  учете хозяйственных операций. Данный вывод является одним из ключевых для аудиторского заключения.

Проведение аудиторской  проверки организации поможет в  исключении простейших технических  ошибок, в снижении ошибок, обусловленных  неправильным толкованием законодательства.

Список используемой литературы

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08 № 307-ФЗ.
2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября, 2006 г.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н
4. Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/2008). Утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.
5. Барышников Н.П. “Организация и методика проведения общего аудита”, М.: “Филин”, 2005. - 309 с.
6. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит учетной политики организации. С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина // Аудиторские ведомости. - 2007. - №2 - с. 34-39
7. Галкина Е.В. Учетная политика и достоверность бухгалтерской отчетности. Е.В. Галкина // Аудиторские ведомости. - 2007. - №9 - с. 57-64
8. Ивашкевич В.Б. Аудит учетной политики организации.  В.Б. Ивашкевич // Аудиторские ведомости. - 2007. №1 - с. 3-9.
9. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.:ИНФРА-М, 2001. – 522 с. 
10. Кочинев Ю.Ю. Аудит 3-е изд. - СПб.: Питер.2008. - 384 с.: ил. - (Серия «Бухгалтеру и аудитору»)
11. Парушина Н.В., Лазаренко А.Л. Аудит системы управления, организации бухгалтерского учета и учетной политики экономических субъектов. [Текст]/ Н.В. Парушина, А.Л. Лазаренко // Аудитор. - 2008. - №4. - с. 12-20.
12. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник. - Изд. с изм. - М.: Экономистъ, 2006. - 383 с.
13. Смекалов П.В., Терехов А.А., Терехов М.А. Теория и практика аудита. – СПб.: СПб госагроуниверситет и АОЗТ « Балтийский аудит», 2002. – 218 с.
14. Солодов А.К. Рынок: контроль и аудит. Вопросы теории и техники. – Воронеж, 2003. – Ч.1 –159 с.: Ч.2.  – 160 с.
15. Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 512 с.
16. Терехов А.А. Терехов М.А. Контроль и аудит. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 272 с.
17. Шеремет А.Д., Суйд В. П. Аудит. – М.:ИНФРА-М, 2001. – 240 с.