Аудит учетной политики (на примере ОАО «Антей»)

Введение

 

В связи с реформой бухгалтерского учета и предстоящим  переходом на применение международных  стандартов финансовой отчетности изменилась роль учета в организации: из простой  регистрации фактов хозяйственной  жизни он превратился в один из важнейших элементов управления бизнесом. При этом одним из ключевых центров политики управления сегодня становится учетная политика организации, оказывающая самое непосредственное влияние на показатели финансовой отчетности - информационную базу для принятия решений реальными и потенциальными инвесторами. Пользователи финансовой информации лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение  информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими  законодательства необходимо так же государству для принятия решений  в области экономики и налогообложения. 
Вопросы формирования учетной политики и ее исполнения относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. В связи с этим организация бухгалтерского учета и учетная политика организация является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности -  от планирования до формирования заключения.

Способы ведения учета  избирают исходя из определенных требований, обеспечивающих адекватность учетной политики хозяйственной ситуации. Как было отмечено в начале учебника, к числу требований-принципов, которыми следует руководствоваться при выборе и применении учетной политики, относятся: полнота, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность. Рассматривая возможность применения в организации какого-либо способа ведения учета, определяется, отвечает ли его использование названным принципам.

Избранные организацией способы должны обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной жизни (хозяйственных операций, активов и обязательств, результатов проведенной в отчетном периоде их инвентаризации). Если какие-то факты не отражаются в бухгалтерском учете, то формируемая финансовая картина деятельности организации становится неверной, а пользователи ее вводятся в заблуждение.

Целью данной работы является изучение порядка аудиторской проверки учетной политики на примере ОАО «Антей».

Для реализации цели поставлены следующие задачи:        

1. Изучить методику  аудита учетной политики организации;

2. Установить соответствие  избранной учетной политики характеру  и условиям деятельности организации;

3. Проверить соответствие  положений учетной политики организации  и порядка ее утверждения требованиям  законодательства;

4. Провести анализ  соответствия основных элементов учетной политики их применению в бухгалтерском учете;

5. Выявить недостатки  и предложить свои варианты  по исправлению ошибок, а так  же возможные пути улучшения.

6. На основе изученной  методики аудита составить рекомендации  и отчет аудитора по результатам проверки учетной политики.

Объектом исследования данной курсовой работы является учетная  политика ОАО «Антей».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоретические  и методологические аспекты учетной  политики организации

 

1.1 Учетная политика, как основа деятельности предприятия

 

Учетная политика — это  выбор самим предприятием методических приемов, позволяющих ему влиять на сумму прибыли или убытка. Задача учетной политики состоит в обеспечении  примерной равномерности получения  предприятием ежегодной прибыли  без значительных всплесков и провалов.

Выбор учетной политики зависит от специфики предприятия, особенностей организации управления, правовых норм деятельности, отраженных в учредительных документах, особенностей коммерческой деятельности, текущих  и долгосрочных целей. На учетную политику влияют налоговые условия, наличие льгот, валютная политика государства, характер владения (аренда, приватизация, создание за счет уставного капитала), долгосрочность контрактов, формы собственности, квалификация персонала, свобода в решении вопросов ценообразования.

Осуществлению учетной  политики должны предшествовать согласование ее основных принципов и особенностей со статистическими органами и налоговой  службой по месту нахождения, выявление  возможных границ в конечных показателях деятельности, вызванных изменениями системы учета, определения порядка их регулирования в соответствии с действующим законодательством и нормативными положениями по учету. Обязательное условие реализации учетной политики — необходимость соблюдения законодательных предписаний и положений государственной регламентации по учету и отчетности.

Процесс формирования учетной  политики состоит из следующих последовательных этапов:

1. определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;
2. выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;
3. выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;
4. идентификация потенциально пригодных для применения предприятием способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему метода учета и для каждого объекта учета;
5. отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения предприятием;
6. оформление избранной учетной политики.

В этой последовательности каждый этап является строго необходимым. Каждый предыдущий этап обеспечивает осуществление последующего.

На первом этапе устанавливается  предмет учетной политики, так  как конкретное предприятие имеет  свою специфическую совокупность объектов бухгалтерского учета (фактов хозяйственной деятельности).

В зависимости от состава  объектов учета на следующем этапе  выявляются конкретные условия, явления  и процессы, которые оказывают  влияние на разработку учетной политики.

Третий этап формирования подразумевает анализ общепризнанных допущений в построении учетной политики с точки зрения выявленной на предыдущем этапе совокупности факторов; при их адекватности эти допущения закладываются в основу учетной политики.

Четвертый этап заключается в отборе потенциально пригодных к использованию предприятием способов ведения бухгалтерского учета: отбор ведется из всего множества теоретически возможных способов, исходя из принятых на предыдущем этапе допущений и выявленных на втором этапе факторов выбора.

Следующий этап состоит  непосредственно в выборе  способов  ведения  учета для  данного  конкретного предприятия; выбор  производится посредством проверки каждого способа, отобранного на предыдущем этапе, системой соответствующих  критериев.

На заключительном этапе избранная учетная политика получает соответствующее оформление, с тем, чтобы она  удовлетворяла формальным требованиям к ней.

Учетная политика представляет собой письменный документ, содержащий организационно-технические и методические основы организации бухгалтерского учета в организации и в обязательном порядке раскрывающий каждый из обязательных элементов учетной политики, предусмотренный действующим законодательством.

При разработке учетной  политики предстоит решить следующие  задачи:

1. сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным в понимании, позволяющим осуществить анализ хозяйственной деятельности предприятия;

2. создать оптимальную систему налогового учета;

3. предусмотреть определенные направления минимизации налогов, не противоречащие действующему законодательству;

4. создать систему организации бухгалтерской службы, которая способствовала бы своевременному и четкому документообороту и учету информации.

Учетная политика, отвечающая на все выше перечисленные задачи, может стать реальным источником необходимой информации, который сможет оказать настоящую помощь организации, а не тем формальным документом, который организация, во избежания проблем, должна представить в налоговый орган. При разработке учетной политики, как уже отмечалось, необходимо учитывать специфику деятельность организации.

Понятие учетной политики для целей налогообложения базируется на ряде законодательных налоговых  документов. Так п. 1 ст. 167 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» налоговый кодекс Российской Федерации (далее по тесту – НК РФ) установил:

- принятая организацией учетная политика для целей налогового учета утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителей;

- учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом руководителя организации;

- учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех подразделений организации;

- учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации.

В ст. 313 гл. 25 «Налог на прибыль  организаций» НК РФ установлено, что  порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя организации. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком.

Итак, таковы основные положения  формирования учетной политики, определяемые основным нормативным документом, регулирующие ее. Данные положения обязательны  для исполнения каждым предприятиям и полностью соответствовать  вышестоящим нормативным документом.

В положении по бухгалтерскому учету (далее по тексту - ПБУ) 1/98 устанавливаются требования, которые должна обеспечивать учетная политика организации:

- полноты;

- своевременности;

- осмотрительности;

- приоритета содержания перед формой;

- непротиворечивости;

- рациональности.

 

Таблице 1.1 расшифровка требований к учетной политики.

Наименование  требования	Суть требования	Когда необходимо учитывать требование	Типичные хозяйственные  ситуации, в которых может возникнуть необходимость учета требований
Требование полноты	Отражение в бухгал-терском  учете всех фактов хозяйствен-ной  деятельности	При разработке сис-темы первичных до-кументов и системы  документооборота	Осуществление хозяйст-венных операций, по ко-торым не предусмотрены  типовые схемы учета
Требование своевременности	Своевременное отра-жение  фактов хозяй-ственной деятельно-сти  в бухгалтерском учете и отчетности	При разработке кри-териев уместности и полезности информации	Необходимость предста-вления информации до того, как будут известны все аспекты хозяйствен-ной деятельности (даже в ущерб ее надежности)
Требование осмотрительности	Большая готовность к  бухгалтерскому учету расходов и  обязательств, чем возможных доходов  и активов. Не допус-кается создание резервов	При разработке способов оценки активов, способов учета в отношении разного рода резервирования	Наличие на балансе мало-ликвидных  активов, боль-шое количество дебито-ров, частое возникнове-ние споров с контраген-тами и т.п.
Требование прио-ритета содержания перед формой	Отражение в бухгал-терском  учете фактов хозяйственной деяте-льности, исходя не столько из правовой формы,сколько  из экономического со-держания фактов и условий хозяйствова-ния	При разработке спо-собов  учета основ-ных фактов хозяйст-венной деятельности и событий после от-четной даты. При разработке системы первичных докумен-тов и системы доку-ментооборота	Масштабы и характер деятельности таковы, что постоянно  возникает необходимость опираться  не на документы сторон-них организаций  и лиц, а на оценку фактов персо-налом организации
Требование непротиворечивости	Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтети-ческого учета  на 1-е число  каждого меся-ца, а также показате-лей  бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета на последний кален-дарный день каждого месяца	При организации учетного процесса. При разработке пла-на счетов, регистров бухгалтерского учета	Внедрение автоматизи-рованных учетных сис-тем, разработка систем контроля
Требование рациональности	Рациональное веде-ние  бухгалтерского учета исходя из усло-вий  хозяйственной деятельности и вели-чины организации	При выборе способов бухгалтерского учета	Ограниченные ресурсы, низкий уровень автома-тизации. Организация  на базе бухгалтерского учета учетных процедур других учетных систем

1.2 Аспекты учетной политики

 

При формировании учетной  политики предприятия осуществляется выбор одного варианта из нескольких допускаемых законодательными и  нормативными актами, входящими в  систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Кроме того, формирование учетной политики целесообразно осуществлять в тесной взаимосвязи с налоговым планированием.

Нормативной базой для  выбора и обоснования учетной  политики являются:

- Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное приказом Министерства Финансов (далее по тексту - Минфин) России от 29.07.98 № 34Н;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94Н;

- Приказ Минфина России от 09.12.98 г. №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98;

- Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

- Приказ Минфина России от 20.07.98 г. № 33Н «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценки основных фондов».

Принятая учетная политика предприятия  должна обеспечивать целостность системы  бухгалтерского учета. Поэтому она  должна охватывать все аспекты учетного процесса: организационно-технический [рис. 1.1], учетная политика для целей бухгалтерского учета, учетная политика для целей налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.1. Организационно-технический аспект

 

Под организацией работы бухгалтерии понимается определение статуса бухгалтерской службы в системе управления, организационная форма службы, порядок приема и увольнения главного бухгалтера, его права и обязанности; состав учетных подразделений; взаимодействие бухгалтерии с другими службами.

Форма бухгалтерского учета указывается в приказе по организации исходя из специфики деятельности организации, имеющейся вычислительной техники и квалификации учетного персонала.

Рабочий план счетов должен быть разработан на основе единого плана счетов, учитывать специфику работы конкретного хозяйствующего субъекта и потребности в аналитической информации для целей управления.

Под системой внутреннего контроля понимается состав, формы, периодичность составления внутрихозяйственной отчетности ее пользователям; график документооборота; разделение функций по осуществлению хозяйственной деятельности; установление персональной ответственности работников; порядок использования бланков строгой отчетности; организация и ответственность за хранение ценностей; организация охраны и внезапных проверок; подготовка и переподготовка персонала.

В разделе «Инвентаризация» следует определить порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств.

В разделе «Отчетность» должны быть отражены объем, сроки, адреса представления отчетности. Здесь же устанавливается и ответственное лицо за соблюдение порядка публикации отчетности для заинтересованных пользователей.

В разделе «Аудит» следует зафиксировать вопросы взаимоотношений с аудиторской организацией.

Методический аспект учетной политики для целей бухгалтерского учета (разрабатывается в соответствии с нормами ПБУ 1/98) устанавливает:

- формы бухгалтерской отчетности;

- порядок начисления амортизации по основным средствам;

- порядок начисления амортизации по нематериальным активам;

- порядок погашения стоимости нематериальных активов (накопление сумм начисленной амортизации на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов» или уменьшение первоначальной стоимости нематериального актива);

- порядок    списания    стоимости    основных средств, не превышающей 20000 руб. (путем начисления амортизации, путем единовременного списания на расходы по мере отпуска в производство или эксплуатацию);

- порядок проведения переоценки основных средств; порядок оценки приобретаемых материально-производственных запасов;

- порядок признания транспортно-заготовительных расходов (отражение на счете 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей»; прямое включение в фактическую себестоимость приобретаемых материалов; на отдельном субсчете счета 10 «Материалы»);

- методы списания транспортно-заготовительных расходов и отклонений в стоимости материалов;

- методы оценки списываемых материально-производственных запасов (оценка по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; ФИФО);

- порядок списания общехозяйственных расходов;

- порядок распределения косвенных расходов между объектами учета; метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции;

- порядок распределения затрат вспомогательных производств;

- резервы, которые будет создавать организация;

- порядок учета выпуска продукции (с использованием или без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»);

- методы оценки незавершенного производства (по фактической производственной себестоимости; по нормативной производственной себестоимости; по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов);

- порядок списания расходов будущих периодов;

- методика списания сомнительных долгов; состав и порядок списания дополнительных затрат по займам и кредитам;

- перевод  долгосрочной   задолженности  по полученным займам и кредитам в краткосрочную задолженность (осуществляется или не осуществляется);

- способы начисления и распределения причитающихся доходов по выданным векселям (размещенным облигациям) и др.

Из всего многообразия способов ведения бухгалтерского учета организация избирает те, которые наилучшим образом обеспечивают учетный процесс.

Методический аспект учетной политики для целей налогообложения (разрабатывается в соответствии с Налоговым кодексом РФ) включает в себя порядок определения выручки для исчисления налогов, порядок признания доходов и расходов (кассовым методом или методом начисления).

1.3 Содержание учетной политики для целей налогообложения

 

Помимо выбранных способов ведения бухгалтерского учета приказ организации об учетной политике может также устанавливать способы ведения учета для целей налогообложения.

Следует отметить, что  в условиях разделения бухгалтерского и налогового учета многие специалисты  не рекомендуют включать в приказ об учетной политике положения, касающиеся начисления и уплаты налогов (например, способ определения выручки от реализации — «по отгрузке» или «по оплате»).

Такое мнение объясняется  тем, что в соответствии с пунктом 2 ПБУ 1/98 учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский и налоговый  учет тесно связаны, поэтому вполне оправдано объединить выбранные  организацией способы ведения как  бухгалтерского, так и налогового учета в едином документе - в приказе  об учетной политике.

Основными элементами налоговой политики организации является выбор:

— метода учета выручки  от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения;

— методики корректировки  себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) организациями, учитывающими выручку для целей налогообложения «по оплате»

Необходимость формирования учетной политики для целей налогообложения  предусмотрена главами 21 «Налог на добавленную стоимость» и 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса РФ, а порядок оформления и применения учетной политики для целей налогообложения предусмотрен в ст.167 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса РФ. Налоговым кодексом РФ специально подчеркивается, что налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Из Налогового Кодекса РФ, следует вывод, что схема организации и ведения налогового учета полностью определяется организацией - налогоплательщиком, которая «устанавливает порядок ведения налогового учета».

Организационно-технические  способы ведения налогового учета - это способы организации самого технологического процесса, которые  устанавливают: организацию работы бухгалтерской службы в части налогового учета (или налоговой службы и порядок ее взаимодействия с бухгалтерской службой).

 

Таблица 1.2. Способы учетной политики для целей налогообложения, вариантность которых предусмотрена НК РФ

Вопрос	Ссылка на документ
1	2
Методы списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг	ст. 280 НК РФ
Показатель, используемый в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения	ст. 288 НК РФ
Резерв предстоящих  расходов на ремонт основных средств	ст. 324 НК РФ
Резерв предстоящих  расходов на оплату отпусков	ст. 324.1 НК РФ
Определения количества добытого полезного ископаемого	п. 2 ст. 339 НК РФ

 

Прописав в Налоговом  Кодексе РФ определения основных средств и нематериальных активов  учета, конкретный порядок применения которых глава 25 НК РФ не устанавливает.

Как уже отмечалось выше, исходя из положений Налогового Кодекса РФ, при определении не установленных налоговым законодательством понятий следует обращаться к нормам других отраслей права, в частности к нормам бухгалтерского законодательства.

Однако порядок применения указанных способов при оценке активов налоговым законодательством не предусматривается. В этом случае придется обращаться к нормам бухгалтерского учета.

По ряду вопросов в  части налога на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС), налоговое основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

В то же время, плата за регистрацию сделок с недвижимым имуществом включается в состав прочих расходов.

При возникновении новых  фактов хозяйственной деятельности, по которым возникает необходимость  отражения порядка их учета в  учетной политике для целей налогообложения, следует оформить дополнение к учетной политике.

Аналогично бухгалтерскому учету, определение Налоговым кодексом Российской Федерации основных правил ведения налогового учета организации, базируется на формулировке набора его базовых принципов.

Вместе с тем, специальным  предписанием, определяется перечень обязательных реквизитов аналитического регистра налогового учета, которые он должен содержать в обязательном порядке; это:

- наименование регистра;

- период (дата) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (по вопросу учета соответствующих доходов и расходов.

В учетной политике для  целей налогообложения также следует отразить применяемый налогоплательщиком способ ведения аналитических регистров налогового учета: ручным способом (на бумажных носителях) или с использованием компьютерных программ автоматизации бухгалтерского (налогового) учета расходов при методе начисления и при кассовом методе.

Раньше одним из основных положений учетной политики был  метод расчета НДС (кассовый или  начисления). С 2007 года все организации  обязаны платить налог только по методу начисления. Следовательно, устанавливать данный способ в учетной  политике не нужно.

Таким образом, единственным ограничением на изменение налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения в части налога на добавленную стоимость, является правило, согласно которому «учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующим приказом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Организация  аудиторской проверки на ОАО  «Антей»

 

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации ОАО «Антей»

 

Акционерное общество «Антей», в дальнейшем именуемое  «общество», является открытым  акционерным обществом. Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.

Полное наименование общества: Открытое акционерное общество

«Антей».

Органами управления общества являются:

-общее собрание акционеров;

-совет директоров;

- единоличный исполнительный орган  (генеральный директор);

- в случае назначения ликвидационной  комиссии к ней переходят все по управлению делами общества.