Аудит финансовых результатов и использование прибыли

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………3

1. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ И ЗАДАЧИ ИХ УЧЕТА……………...….5
2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ,  И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ………………………………………….…..7
3. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………..13

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….14

БИБЛИОГРАФИЧЕКСИЙ СПИСОК……………………………………..……15

 

 

 

                                                               

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

      Актуальность темы заключается в том, что на сегодняшний день каждое предприятие для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности вправе ежегодно привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его участниками (внешний аудит). Аудиторская проверка годовой финансовой отчетности предприятия может быть также проведена по требованию любого из его участников.

        Любое предприятие обязано вести бухгалтерскую и статистическую отчётность, публиковать данные о своей деятельности в порядке, установленном в законодательстве. Обязанность предприятия вести учёт своего имущества и совершённых хозяйственных операций, самостоятельно исчислять и уплачивать налоги, представлять бухгалтерскую (финансовую) отчётность, данными которых могут пользоваться все заинтересованные предприниматели и предприятия, вызвало необходимость независимого вневедомственного финансового контроля - аудита.

         Аудиторская деятельность - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

       Тема данного реферата «Аудит  финансовых результатов и использование  прибыли». Финансовые результаты  предназначены для обобщения, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период, что является крайне необходимым для любого организации с целью оценки эффективности ее деятельности.

       Для ознакомления с деятельностью любой организации необходимо изучить возможно большее число её сторон, сформировать на этой основе объективное мнение о положительных и отрицательных моментах в работе коллектива, выявить узкие места и возможности их устранения. При этом необходимо использовать ряд ключевых показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности анализируемой организации, которые непосредственно влияют на финансовые результаты работы.

       Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов исследование:

-     изменений каждого показателя за текущий анализируемый период;

-     структуры соответствующих показателей и их изменений;

-   динамики изменений показателей финансовых результатов за ряд отчетных периодов (хотя бы в самом обобщенном виде).

        Экономический и финансовый анализ результатов хозяйственной деятельности организации позволяет разработать конкретную стратегию и тактику по ее развитию, выявлению и оценке резервов роста прибыли и рентабельности и способов их мобилизации.

       Целью данной  работы является: изучение бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов деятельности предприятия, овладение методами и приемами анализа финансовых результатов организации.

     Задачами  работы являются:

1. Изучение  сущности и значения учета  финансовых результатов для финансового  учета и анализа деятельности организации.

2. Изучение  целей и задач аудита финансовых  результатов, а также источников  информации используемых при аудите.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

         1 ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ И ЗАДАЧИ ИХ УЧЕТА

 

      Финансовый контроль (от лат. finansia - «доход, платеж»), осуществляемый с целью обеспечения законности, эффективности и целесообразности финансовой деятельности организаций, является составной частью проводимого в Российской Федерации контроля.

      За последнее десятилетие произошли значительные изменения и в организации финансового контроля, и в его содержании. С одной стороны, были упразднены органы народного контроля, образованы новые контрольные органы. Особое внимание уделялось укреплению государственного финансового контроля. С другой - в условиях формирования рыночных отношений в РФ объективно возрастало значение повседневного внутрихозяйственного контроля, контроля со стороны собственников организаций и индивидуальных предпринимателей. Стало ясно, что достоверная бухгалтерская (финансовая) отчетность создает возможность сознательного выбора экономических решений, оберегает от случайных деловых связей и операций с повышенным риском. В этих условиях широкое распространение получил контроль в новой для России форме - аудиторской деятельности, проводимой на основе возмездных договоров независимыми аудиторами.

       В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливаются: точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия; соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям и критериям; соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства.

       Финансовый результат - это отражение изменения собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

      Финансовый результат определяют по счету 99 “Прибыли и убытки”. По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки. Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному    принципу, то  есть     нарастающим итогом с начала года.

Сопоставлением кредитового и  дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период.

       В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99«Расходы организации» доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются: на доходы и расходы от обычных видов деятельности, операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы.

    Согласно ПБУ 9/99 и 10/99   доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от  обычных видов деятельности, считаются прочими.     К прочим относятся также чрезвычайные доходы и расходы.

     Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

-   финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

-   финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

-   операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

-   внереализационных прибылей и убытков.

     Аудитор, являясь незаинтересованным лицом, выражает мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого лица и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

 

 

 

 

 

 

 

2 АУДИТОРСКАЯ  ПРОВЕРКА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ  ПРИБЫЛИ

 

      Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.

     Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.

        Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

     При аудите финансового результата проверяются бухгалтерские счета:

-   по которым непосредственно отражаются операции по формированию

доходов, - 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

-   проверяются предпосылки, сделанные руководством   аудируемого лица в  финансовой   отчетности  -  01   «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»,  09 «Отложенные налоговые активы», 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных активов», 51 «Расчетные счета в банках», 66 «Расчеты по краткосрочными кредитам банка», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 75 «Расчеты с учредителями», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 98 «Доходы будущих периодов» и другие.

 

         Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой предприятием методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.

       Для достижения цели проверки финансовых результатов и их использования необходимо проконтролировать:

-   правильность формирования финансового результата от продажи (продажу продукции (работ, услуг); продажи основных средств и прочих активов; операционные расходы и доходы; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета;

-    учёт внереализационных доходов и расходов (внереализационные доходы, внереализационные расходы);

-     учёт использования прибыли (налоги, финансовые санкции);

-     подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству;

-  проверить  полноту и своевременность отражения,  а также документального оформления  операций по формированию финансового  результата деятельности предприятия.

      При проверке финансовых результатов аудитору следует учитывать, что в Бухгалтерском балансе  в разделе «Капитал и резервы» отражаются показатели:

- нераспределенная прибыль прошлых лет;

- непокрытый убыток прошлых лет;

- нераспределенная прибыль отчетного года;

- непокрытый  убыток отчетного года.

 

 

      Формирование финансового результата деятельности организации приводится в Отчете о прибылях и убытках.

      При проведении работ аудитор должен использовать унифицированные документы, служащие основанием для отражения в бухгалтерском учете соответствующих операций.

     Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:

- приказ  предприятия об учетной политике  за отчетный год;

- формы бухгалтерской  отчетности №№ 2, 4;

- Главная  книга;

- Журналы-ордера  №№ 1, 2, 11, 15, а также данные аналитического  и синтетического учета, первичные  документы.

       Кроме того, тщательно изучаются, Бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), планово-экономическая документация, решения собственника о покрытии убытков предприятий, внутренние распорядительные документы предприятия, документы и расчеты в части организации договорных отношений, отчеты об использовании бюджетных ассигнований предприятием. В Отчете о прибылях и убытках (Приложение №2) данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

       Для проведения   аудита необходимо подготовить план и программу.

      План проверки финансовых результатов и использования прибыли должен составляться с учетом специфики и масштабов деятельности аудируемого лица, сложности проверки, конкретных методик, используемых аудитором.

При разработке общего плана аудитор должен принимать во внимание:

-   деятельность аудируемого лица, его влияние на   формирование финансового результата, использование прибыли;

 

 

-   оценку систем бухгалтерского учета и   внутреннего контроля  как в целом по экономическому субъекту, так и в отношении формирования финансового результата и использования прибыли;

-    риск и существенность;

-    характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;

-    значимость данного раздела для проведения аудита;

-    влияние КОД на организацию и ведение учета расходов;

-    наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;

-    необходимость координации направления, текущего контроля работы аудиторского персонала;

-    форму и сроки предоставления аудиторского заключения.

       Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для

руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

       Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую аудиторскую процедуру, чтобы в процессе работы делать ссылки на них в своих рабочих документах.

       Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

        Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение этих тестов - выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

      Тесты групп однотипных операций остатков на бухгалтерских счетах учета финансовых результатов по предпосылкам, сделанным руководством

 аудируемого лица в финансовой отчетности, включают в себя рассмотрение

следующих вопросов.

1. Существование и возникновение:

-   в бухгалтерском учете отражены факты доходов по обычным видам деятельности, прочим операциям, реально имевшие место в отчетном периоде;

-    все записи в бухгалтерских    регистрах  отражены на   основании оправдательных документов, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации;

-   в финансовой отчетности отражены  условные   факты  хозяйственной

 деятельности, события после отчетной даты;

-   операции по формированию финансового  результата имели место в отчетном периоде и относятся к деятельности аудируемого лица.

2. Права и обязанности:

- все доходы и расходы, формирующие финансовый результат, вытекают из условий договорных отношений, обычаев делового оборота (по расходам);

- имеются лицензии при осуществлении деятельности, подлежащей лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации;

-  реализуемая продукция, активы принадлежат организации на законных

основаниях;

- использование прибыли санкционировано собственником;

- операции по реализации продукции, активов санкционированы уполномоченным лицом;

-  использование прибыли осуществляется только на цели, утвержденные собственником;

- аудируемое лицо имеет право на взыскание сумм   дебиторской задолженности, погашение кредиторской задолженности, отраженной

в финансовой отчетности.

3. Стоимостная оценка:

-  при определении финансового результата по обычным видам деятельности

доходы и  расходы определены в правильной оценке;

-  применялась правильная оценка доходов и расходов по прочим операциям;

-  правильно выполнена оценка событий после отчетной даты, условных фактов хозяйственной деятельности, оценочных значений;

-  в финансовой отчетности в правильной оценке представлены отложенные

налоговые  активы, отложенные налоговые обязательства, постоянные налоговые обязательства, сумма налога на прибыль;

-  правильно определена сумма   отчислений в резервный капитал.

4. Полнота

-  при определении финансового результата доходы учтены в полном объеме, а также все расходы по реализованной продукции (работ, услуг), затраты по ее продаже, прочим операциям;

-  в учете отражены все операции по использованию прибыли;

-  при подготовке финансовой отчетности соблюдается тождественность аналитического, синтетического учета, Главной книги.

5. Точное измерение

- правильно выполнены арифметические расчеты при формировании финансового результата, использовании прибыли, а также постоянных,

 временных  разниц;

-  доходы и расходы отражены в соответствующем периоде времени в точных суммах.

6. Представление и раскрытие

-   доходы и расходы, связанные с реализацией продукции, прочих активов,

правильно классифицированы при формировании отчета о прибылях и убытках;

- в бухгалтерском балансе   при расхождениях в признании доходов и расходов в бухгалтерском  учете и налогообложении в составе внеоборотных активов отражены отложенные налоговые активы, долгосрочных обязательств — отложенные налоговые обязательства;

 -  раскрыта информация по условным фактам хозяйственной деятельности, событиям после отчетной даты;

-  представлена информация по использованию прибыли.

    В учете финансовых результатов   встречаются следующие типичные

 ошибки  и нарушения.

1. Финансовый результат по обычным видам деятельности:

-  неверно классифицированы доходы и расходы по обычным видам деятельности, прочим операциям;

-  доходы отражены в бухгалтерском учете не в полном объеме, отсутствуют

договоры поставок, заказов, акты приема выполненных работ;

-  неверно определены расходы, отсутствуют документы, подтверждающие реальность расходов, либо они оформлены не в соответствии с законодательством Российской Федерации;

-   неправильно определена в отчете о прибылях и убытках сумма коммерческих, управленческих расходов, постоянных разниц.

2. Прочие операции:

- в финансовой отчетности отсутствуют суммы процентов к получению по предоставленным займам в соответствии с договором займа;

 - в финансовой отчетности отсутствуют суммы по процентам к уплате по полученным кредитам, займам;

-  в учете  и финансовой отчетности не отражены доходы от участия    в других организациях на основании решения о распределении доходов по

совместной  деятельности;

-  неверно определены доходы от продажи объектов основных средств, других активов, а также расходы, отсутствие первичных учетных документов либо они оформлены с нарушениями;

-  не включены в состав операционных доходов проценты, начисленные

 кредитным  учреждением за использование  денежных средств расчетного счета, в составе операционных расходов — плата за расчетно-кассовое обслуживание;

- не включены в состав операционных расходов суммы налога на имущество;

-неполное отражение штрафов, пени за нарушение условий хозяйственных договоров на основании решения суда, признания должником;

- не отражена в составе внереализационных доходов стоимость активов, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- отсутствует приказ руководителя аудируемого лица о списании дебиторской, кредиторской задолженности.

-  не отражены в составе внереализационных доходов, расходов курсовые разницы;

-     не отражено в составе операционных расходов формирование резервов под снижение стоимости материальных ценностей, резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости ценных бумаг, неверно выполнен расчет по сумме резервов;

-  отсутствует решение суда об отказе во взыскании задолженности по недостаче, отсутствии материально-ответственных лиц, акта порчи материалов;

- отсутствуют документы, подтверждающие факты чрезвычайных обстоятельств, результатов инвентаризации.

3. Формирование и использование прибыли

- неверно определена налоговая база по налогу на прибыль, так как признание доходов, расходов в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, учетной политикой, в целях налогообложения может быть отличным от их признания в бухгалтерском учете, что приводит к формированию постоянных, временных разниц;

- использование прибыли в течение финансового года без решения собственника не на предусмотренные цели.

       Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки финансовых результатов, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.

      В заключении аудиторской проверки финансовых результатов проводится оценка основных взаимосвязей бухгалтерских отчетных форм и дается аудиторское заключение.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

      

 

 

 

      

 

 

3 АУДИТОРСКОЕ  ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

      Аудиторское заключение - это официальный документ, который предназначен для пользователей бухгалтерской отчетности организаций.

В нем содержится мнение аудитора о том, соответствует  ли порядок ведения бухгалтерского учета законодательству РФ и достоверна ли бухгалтерская отчетность организации  во всех существенных аспектах.

        Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральным стандартом аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Этот стандарт был утвержден постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2004 г. № 696.

     Аудиторское заключение включает в себя следующие сведения об аудиторе:

-    организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;

-    место нахождения;

-    номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

-  номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

-  членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

       Аудиторское заключение включает следующие сведения об аудируемом лице:

-  организационно-правовая форма и наименование;

-  место нахождения;

-  номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

-   перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

- сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);

       Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета производится по каждой форме бухгалтерской отчетности путем сопоставления показателей, содержащихся в соответствующей форме, с остатками и оборотами по счетам Главной книги. В тех случаях, когда показатели, содержащиеся в формах отчетности, не могут быть проверены по данным Главной книги, необходимо использовать соответствующие регистры аналитического учета.

        В ходе проверки производится сопоставление остатков и оборотов по счетам синтетического учета, счетам и субсчетам бухгалтерского учета.

        Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и главной книги путем сопоставления показателей. При проведении такого сопоставления используются данные соответствующих регистров аналитического учета.

        Формирование финансового результата деятельности предприятия приводится в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2). Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

-   финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

-   финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

-   операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

-   внереализационных прибылей и убытков.

       Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчётности и финансовых результатов на основе проведённого аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

       В условиях рыночной экономики основным источником пополнения средств предприятия, а, следовательно, основной целью его деятельности является получение прибыли.

        Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Прибыль предприятия является важнейшим показателем эффективности его деятельности.