Аудит инвестиций

Введение…………………………………………………………………………2

Глава 1. Организация аудиторской деятельности и виды аудита ……….…..2

Глава 2. Аудит учета инвестиций……….……………………………………..7

2.1. Экономическая сущность инвестиций ………..…………..……………....7 
2.2. Задачи и источники информации аудиторской проверки финансовых инвестиций.………………………………………………………….….………..9  
2.3. Оценка Финансовых инвестиций и инвестиций в недвижимость …………………………………………………………………………….………13

2.4. Аудит реальности оценки финансовых инвестиций …………………….17

2.5. Аудит финансовых  инвестиций………………………………………..…18

2.6. Синтетический и аналитический учет инвестиций ……………………..19

2.7 .Корреспонденция счетов: Финансовые инвестиции………….…………20 

Заключение……………………………………………………………………...22

 
Список использованной литературы…………………………………….…….24  
 

Введение 

     Аудиторский контроль широко применяется в мировой  практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации  предприятий и их владельцев в  достоверности учета и отчетности.

     Понятие аудита намного шире, чем ревизии  или других форм контроля, т.к. включает в себя не только проверку достоверности  финансовых показателей, но и разработку предположений по улучшению хозяйственной  деятельности предприятий с целью  рационализации расходов и оптимизации  налогов.

     Цель  курсовой работы заключается в закреплении  и углублении знаний в области  аудита, а также изучении особенностей аудиторской проверки операций. Особое место в аудиторской деятельности является аудит инвестиций, которому и посвящена работа. 

     1. Организация  аудиторской деятельности  и виды аудита 

     Аудит осуществляется в соответствии с  Законом и международными стандартами аудита не противоречащими законодательству Республики Казахстан, опубликованными на государственном и русском языках организацией, имеющей письменное разрешение на их официальную публикацию в Республике Казахстан от Комитета по международной аудиторской практике при Международной федерации бухгалтеров.

     Аудиторская деятельность – аудит – представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению  независимых вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных  хозяйственных операций, налоговых деклараций и других видов финансовых обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе.

     Известны  следующие определения аудита:

     «Аудит – это процесс проверки ведения бухгалтерского учета и в учреждениях с точки зрения его достоверности и справедливости».

     «Аудит  – это систематический процесс  получения и оценки доказательств  достоверности данных по поводу экономических  действий и событий, установление степени  соответствия этих данных установленным  критериям и сообщение результатов  заинтересованным пользователям».

     «Аудит  – систематический процесс, проводимый независимым от внешних факторов лицом или группой лиц, основанный на результатах контроля и своего мнения. На основании установленных  критериев и стандартов по поводу информации, которую ревизионная  единица предоставляет сторонним  пользователям в своей деятельности и ее перспективах».

     В аудиторских стандартах аудиторской  деятельности дается следующее определение:

     «Аудит  – это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия  на основе проверки соблюдения порядка  ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РК, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения».

     Несмотря  на некоторые различия в определении  аудита, практически все авторы подчеркивают ту или иную его особенность:

• независимость;
• платность;
• конфиденциальность.

     Основной  целью аудиторской деятельности является установление достоверности  бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и  хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РК. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:

• подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;
• проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
• контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;
• выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Задача  аудитора состоит:

• в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;
• в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;
• в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

     В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень важная функция – это  оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах  и арбитражных судах.

     Существуют  следующие направления классификации  аудиторской деятельности.

     Внутренний и внешний  аудит.

     Внутренний  аудит – проводится штатными аудиторами – работниками предприятия, которые  подчиняются руководителю предприятия. Главная задача внутреннего аудита – осуществление постоянного  контроля за расходами на предприятии  и выработка мер по их снижению.

     Внешний аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с  экономическим субъектом с целью  объективной оценки достоверности  состояния бухгалтерского учета  и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового  положения предприятия, повышению  эффективности его деятельности, изыскание неиспользованных резервов производства.

• Аудит на соответствие требованиям.

Заключается в анализе определенной финансовой и хозяйственной деятельности субъекта.

• Аудит финансовой отчетности.

     Выполняется с целью определения согласованности  сводной финансовой отчетности с  установленными правилами ведения  бухгалтерского учета и определенными  критериями.

• Обязательный и инициативный аудит.

     Обязательная  аудиторская проверка проводится в  случаях, установленных непосредственно  законодательством, или по поручению  государственных органов. Объем  и порядок проведения обязательной аудиторской проверки регламентируется законодательными нормами. Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудитором (фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.

• Первоначальный и согласованный аудит.

     Первоначальный  аудит проводится аудитором (фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает  риск и трудоемкость аудита, т.к. аудиторы не располагают необходимой информацией  об особенностях деятельности клиента.

     Согласованный (повторный) аудит осуществляется повторно или регулярно. Основан на знании специфики клиента, его положительных  и отрицательных сторон в организации  бухгалтерского учета, результатах  длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации  системы внутреннего контроля и  т.д.).

• Классификация с точки зрения аудитора.

     С точки зрения аудиторов, аудит делится  на 3 вида:

     1. подтверждающий (проверка и подтверждение бухгалтерских документов и отчетности);

     2. системно-ориентированный аудит  (аудиторская экспертиза на основе  анализа системы внутреннего  контроля). Доказано, что при эффективной  системе внутреннего контроля  вероятность ошибок незначительна,  и необходимость системной детальной  проверки отпадает; при наличии  неэффективной системы внутреннего  контроля клиенту даются рекомендации  по ее улучшению.

     3. аудит, базирующийся на риске  (концентрация аудиторской работы  в областях с более высоким  риском, что значительно облегчает  аудит в областях с низким  риском).

• Классификация с точки зрения направления.

     C точки зрения направления аудит  подразделяется на общий (предприятия  и их объединения независимо  от организационно-правовых форм  и видов собственности, организации  и учреждения); банковский, аудит  страховых организаций, аудит  бирж, аудит внебюджетных фондов, аудит инвестиционных институтов  и т.д. 

     2. Аудит учета инвестиций

     Аудит инвестиционного цикла будет  подробно рассмотрен в следующей  главе. 

     2.1. Экономическая сущность инвестиций

Одной из важнейших  сфер деятельности любой предпринимательской  фирмы является инвестиционная деятельность. Финансовые ресурсы предприятия  направляются на финансирование текущих  расходов и на инвестиции.

Инвестиции −  одно из наиболее часто используемых понятий в экономике,

в особенности, если она находится в процессе трансформации или испытывает подъем. Определение инвестиций дано в законе Республики Казахстан (далее − РК)"Об инвестициях" № 373-II от 8 января 2003 года. В соответствии с этим законом  инвестиции - это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том  числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской  и (или) иной деятельности в целях  получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Термин "инвестиции" происходит от латинского слова "invest", что означает вкладывать. В более  широкой трактовке он выражает вложения капитала с целью его дальнейшего  возрастания.

Под инвестициями в широком смысле понимаются денежные средства, имущественные и интеллектуальные ценности государства, юридические  и физические лица, направляемые на создание новых предприятий, расширение, реконструкцию и техническое  перевооружение действующих, приобретение недвижимости, акций, облигаций и  других ценных бумаг и активов  с целью получения прибыли  и (или) иного положительного эффекта.

Инвестиции - это  более широкое понятие, чем капитальные  вложения.

Инвестиции принято  делить на портфельные и реальные.

Портфельные (финансовые) инвестиции - вложения в акции, облигации, другие ценные бумаги, активы других предприятий.

Реальные инвестиции - вложения в создание новых, реконструкцию  и техническое перевооружение действующих  предприятий. В этом случае предприятие - инвестор, вкладывая средства, увеличивает  свой производственный капитал - основные производственные фонды и необходимые  для их функционирования оборотные  средства.

Правительством  Республики Казахстан (РК) принят закон  о государственной поддержке  прямых инвестиций, который основывается на Конституции РК и состоит из норм и нормативно - правовых актов.

Государственное регулирование инвестиционной деятельности с производственных позиций осуществляется в форме капитальных вложений и ведется органами государственной  власти РК, это конкретно - затраты  на строительно-монтажные работы при  возведении зданий и сооружений; приобретение, монтажи наладку машин и оборудования;

проектно - изыскательские работы; содержание дирекции строящегося  предприятия; подготовку и переподготовку кадров; затраты по отводу земельных  участков и переселению в связи  со строительством и др.

В статистическом учете и экономическом анализе  реальные инвестиции называют еще и  капиталообразующими. Капиталообразующие инвестиции включают следующие элементы:

инвестиции в  основной капитал;

затраты на капитальный  ремонт;

инвестиции на приобретение земельных участков и  объектов природопользования;

инвестиции в  нематериальные активы (патенты, лицензии, программные продукты научно-исследовательские  и опытно - конструкторские разработки и т.д.);

инвестиции в  пополнение запасов материальных оборотных  средств.

     Основное  место в структуре капиталообразующих инвестиции занимают инвестиции в основной капитал, в объем которых включаются затраты на новое строительство, реконструкцию, расширение и техническое  перевооружение действующих промышленных, сельскохозяйственных, транспортных, торговых и других предприятий, затраты  на жилищное и культурно - бытовое  строительство.

     2.2. Задачи и источники информации аудиторской проверки финансовых инвестиций

 
Задачами аудита финансовых инвестиций являются:

• правильность классификации инвестиций на категории (краткосрочные и долгосрочные);
• точность перевода инвестиций из категории в категорию;
• проверка реальности оценки инвестиций;
• изучение необратимых снижений стоимости финансовых инвестиций.

Информационная  база аудита инвестиций включает следующее: учетную политику предприятия; бухгалтерский баланс; Главную книгу; журнал-ордер № 12 и ведомость по учету финансовых инвестиций по их видам и объектам, в которые осуществлены эти инвестиции (предприятиям-продавцам ценных бумаг; другим предприятиям, участником которых является предприятие; предприятиям-заемщикам с выделением инвестиций в объекты на территории страны и за рубежом – при ручном ведении учета) или машинограммы (при компьютеризации). 
 

     Аудит объектов инвестирования и инвестиционный консалтинг проводятся с целью уточнения  информации об юридических лицах  при принятии решения об осуществлении  инвестиций – финансирования развития производственной базы, приобретения предприятия. Аналогичная процедура  может быть выполнена как обоснование  целесообразности выдачи заемных средств.

     Аудиторская проверка инвестиционных институтов проходит в строгом соответствии с требованиями, установленными для аудита Минфином РК, НацБанком РК и рекомендациями саморегулирующихся организаций, работающих для финансового рынка, это означает, что программа аудиторской проверки содержит обязательные разделы и  этапы, которые не могут быть сокращены.

Аудит инвестиционного цикла (оценка инвестиций) проводится в несколько этапов:

• экспертиза учредительных документов, состава собственников, формирования уставного капитала и операций с уставным капиталом;
• анализ основных договоров по хозяйственной деятельности и правоустанавливающих документов на основное имущество;
• анализ бухгалтерской отчетности с целью проверки полноты и правильности отражения основных активов и обязательств;
• оценка налоговых рисков по уже проведенным и планируемым сделкам в случае выявления на предыдущих этапах нарушений законодательства или сомнительных операций;
• подготовка отчета с рекомендациями заказчику.

     В инвестиционном аудите проверки не ограничиваются бухгалтерским учетом, они могут  включать оценку организационной структуры, компьютерных операций, методов производства, маркетинга и любой другой области, в которой аудитор квалифицирован.

     Инвестиционный  аудит позволяет выявить потенциальные  убытки инвестора, которые могут  возникнуть из-за некомпетентности или  недобросовестности руководителей  предприятия – объекта инвестирования. Это могут быть и убытки от признания  недействительными прав собственности  на имущество, и убытки от крупных  санкций налоговых органов, и  убытки от наличия нереальной к взысканию, но не списанной своевременно дебиторской  задолженности, и убытки от признания  сделок недействительными в силу превышения должностных полномочий при их совершении.

     Кроме того, аудит объектов инвестирования позволяет выявить умышленные искажения  отчетности, сделанные с целью  ее приукрашивания для повышения  инвестиционной привлекательности  объекта инвестирования.

     Основными видами аудита объектов инвестирования являются:

• аудит с целью подтверждение бухгалтерской отчетности на отчетную дату;
• аудит с целью подтверждения целевого расходования средств;
• анализ текущего финансового состояния организации, анализ инвестиционных рисков;
• инвентаризация активов или пассивов;
• обзор финансовой отчетности организации за определенный промежуток времени.

     Инвестиционный  аудит может проводиться в  зависимости от причин, вызвавших  проведение аудиторской проверки:

• ежегодный обязательный аудит;
• подтверждение актуарных расчетов;
• аудит в связи с проведением юридических регистрационных изменений;
• аудит в связи со сменой исполнительного руководства, в целях поддержания процедуры передачи дел и должности;
• аудит в связи с изменениями в составе акционеров или иных собственников;
• аудит в связи с существенными изменениями финансового состояния.

     Благодаря инвестиционному аудиту акционеры  предприятия получают возможность:

• выбрать оптимальную стратегию привлечения инвестиций и источников финансирования;
• выяснить, соответствует ли организационная структура задачам, которые стоят перед компанией;
• понять, что нужно улучшить в корпоративной политике, чтобы компания стала более привлекательной для инвесторов;
• выяснить, какие финансовые коэффициенты, на которые обращают внимание инвесторы, требуют доработки;
• узнать, как заявить инвесторам о компании;
• получить рекомендации по улучшению инвестиционной привлекательности компании, устранению «слабых мест».

     При проведении аудита инвестиционного  цикла предприятия инвестиционная компания составляет договор, который, как правило, состоит из следующих  пунктов:

     1. Предмет договора.

     Включает  в себя:

• Субъект проверки.
• Объект проверки.
• Проверяемый период.
• Срок проведения проверки.
• Основание проверки.
• План проверки.

     2. Обязанности сторон.

     Исполнитель при проведении инвестиционного  аудита обязуется:

• Произвести ознакомление с бухгалтерской, финансовой, проектно-сметной, разрешительной, договорной документацией в отношении объекта проверки.
• Осуществить анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, системы бухгалтерского учета, применяемой Заказчиком, на основании представленной учетной документации и бухгалтерских регистров, проектно-сметной документации в отношении объекта проверки.
• Произвести проведение контрольных обмеров на предмет соответствия договора подряда проектам, сметным расчетам.
• Осуществить контроль качества выполненных работ.
• Оформить результаты проведенных работ и выдать Заказчику итоговое заключение.

     Заказчик  обязуется:

• Предоставить Исполнителю информацию, необходимую для осуществления работ, предусмотренных договором, в полном объеме и в сроки, обеспечивающие план работ.
• Оформить приказ о сроках проведения проверки и составе комиссии.
• Оплатить выполненные работы.

     2.3.Оценка Финансовых инвестиций и инвестиций в недвижимость 

Учет финансовых инвестиций в национальной системе  ведется согласно НСФО 1,2 "Учет финансовых инвестиций" и МСФО 40"Учет инвестиций в недвижимость" и методических рекомендаций к ним.

Эффективность инвестиций.

Главным направлением предварительной оценки инвестиций является определение показателей  возможной экономической эффективности  инвестиций, т.е. отдачи от капитальных  вложений, которые предусмотрены  по проекту. Как правило, в расчетах принимается во внимание временной  аспект стоимости денег. Весьма часто  предприятие сталкивается с ситуацией, когда имеется ряд альтернативных (взаимоисключающих) инвестиционных проектов. Естественно, возникает необходимость  в сравнении этих проектов и выборе наиболее привлекательных из них  по каким-либо критериям.

В инвестиционной деятельности существенное значение имеет  фактор риска. Инвестирование всегда связано  с иммобилизацией финансовых ресурсов предприятия и обычно осуществляется в условиях неопределенности, степень  которой может значительно варьировать. В условиях рыночной экономики возможностей для инвестирования довольно много. Вместе с тем объем финансовых ресурсов, доступных для инвестирования, у любого предприятия ограничен. Поэтому особую актуальность приобретает  задача оптимизации бюджета капиталовложений и оценка инвестиций.

Оценка инвестиций: реальность и перспектива

Эффективность инвестиционного проекта - показатель, отражающий соответствие проекта целям  и интересам его участников. С  точки зрения законодательства, оценка эффективности инвестиций не является обязательной, однако каждый инвестор заинтересован в том, чтобы обезопасить  себя от потери вложенных средств  и получить достаточную для компенсации  рисков прибыль.

Оценка инвестиций сводится в общем случае к построению и исследованию некоторой экономико-математической модели процесса реализации проекта. Необходимость  моделирования обусловлена тем, что при оценке проекта сложный и многоплановый процесс его реализации приходится упрощать, отбрасывая малозначащие факторы и акцентируя внимание на более существенных.

В результате объектом анализа становится не сам проект, а связанные с ним материальные и денежные потоки. Таким образом, проблема сводится к тому, чтобы "перевести" проектную документацию на язык денежных потоков, а интересы участников проекта  отразить в расчетных формулах, позволяющих  оценивать денежные потоки относительно этих интересов.

Оценка инвестиций, как правило, ставит во главу угла следующие ключевые вопросы:

рентабельность  вложения средств в данный проект;

сроки окупаемости  инвестиций;

степень и факторы  риска, оказывающие определяющее влияние  на результат.

При оценке инвестиций проектов исходят из той информации о проекте, которая содержится в  проектных материалах, принимая ее как полную, точную и достоверную. При экспертизе инвестиционного  проекта задача сводится к тому, чтобы выяснить, насколько она  полна, точна и достоверна.

Инвентаризация  инвестиций и раскрытие инвестиций и ценных бумаг в финансовой отчетности.