Аудит и контроллинг. 3

Аудит и контроллинг.

Содержание

1. Контрольный вопрос
2. Задание 2
3. Использованная литература.

Контрольный вопрос №2.

Основные пользователи  аудиторской информации. Роль аудита в обеспечении стабильности и  надежности экономического развития.

Аудит — это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком  положении и функционировании, и  осуществляемый компетентным независимым  лицом, которое, исходя из установленных  критериев, выносит заключение о  качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение  мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в  определении достоверности и  правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

Потребность в услугах  аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно  занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства  как потребителя информации о  результатах деятельности предприятий.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность  функционирования рынка капитала и  дает возможность оценивать и  прогнозировать последствия принятия экономических решений.

Проведение аудиторской  проверки даже в тех случаях, когда  она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие  субъекты вступают в договорные отношения  по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций.

Доверительность этих отношений  должна подкрепляться возможностью получать и использовать финансовую информацию всеми участниками сделок. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы  не в состоянии самостоятельно убедиться  в том, что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение  информации о результатах деятельности предприятий и соблюдение ими  законодательства необходимо государству  для принятия решений в области  экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы и государственным органам, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения  достоверности интересующей их финансовой отчетности.

В условиях рынка предприятия  являются независимыми производителями.

Однако финансовые результаты их деятельности интересуют достаточно большое количество пользователей  информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Прежде всего, информация о деятельности предприятия интересует тех, кто входит в так называемые партнерские группы предприятия, т.е. непосредственно участвует в  его финансовой и хозяйственной  деятельности, вносит свой вклад в  эту деятельность, требует компенсации  за свой вклад и, исходя из своих  интересов, анализирует информацию о предприятии.

Следует отметить, что не все группы пользователей имеют  равный доступ к информации: только администрация и частично собственники могут анализировать все данные управленческого и финансового  учета, бухгалтерской (финансовой) и  другой отчетности. Остальные группы ограничены только данными публичной  бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Эти пользователи, потребители  финансовой информации, непосредственно  «жестко» заинтересованы в финансовых результатах деятельности предприятия, так как от этих результатов зависит  их собственное финансовое благополучие, доходы бюджета.

Кроме того, существует еще  одна довольно обширная группа пользователей  финансовой отчетности, которые непосредственно  не заинтересованы в результатах  деятельности предприятия, но представляют и защищают интересы первой группы потребителей.

К ним относятся: аудиторы и аудиторские фирмы; консультанты по финансовым вопросам; специалисты  в области ценных бумаг и фондовых бирж (брокеру и дилеры); юристы и  юридические фирмы; регулирующие органы; пресса и информационные агентства; торгово-производственные агентства; широкая публика.

Вариант 4.

1. Изложить порядок проведения аудита операций по движению основных средств и нематериальных активов.

Аудиторская проверка учета  основных средств и нематериальных активов планируется на основе сводного общего плана и сводной программы  аудита экономического субъекта.

Проверка наличия и  сохранности основных средств. Аудитору необходимо проверить:

• создана ли на предприятии  комиссия по приемке основных средств  и оформлению ее результатов;

• оформлены ли договоры купли - продажи ОС;

• оформлены ли протоколы  договорной цены;

• правильно ли указана  первоначальная стоимость в актах  приемки-передачи ОС;

• правильно ли отражена первоначальная стоимость после  достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной  ликвидации объектов.

По данным проверки состояния  контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать  вывод об эффективности контроля.

Важным условием обеспечения  сохранности основных средств является качественное проведение их инвентаризации.

Поэтому в процессе контроля нужно проверить ее полноту и  своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском  учете. Это необходимо для того, чтобы  знать, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить  аудиторский риск.

Для целей более глубоко  ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитору необходимо потребовать от предприятия составить  детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой  их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации  и включения ее в издержки обращения  и производства.

Накопленные амортизационные  отчисления подсчитываются по состоянию  на отчетную дату. Несмотря на то, что  список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение  основных средств. Поданным документов и бухгалтерских записей в  них можно убедиться, что все  операции по движению основных средств  были правильно отражены на счета 01 «Основные средства».

Подтверждение данных о хозяйственных  операциях по учету основных средств  является расширенной процедурой, так  как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.

Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте.

Документальное подтверждение  хозяйственных операций по основным средствам - это процесс выбора статьи счета и прослеживания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной  записи.

По основным средствам  аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также  выявить статьи ремонта, по которым  были затрачены значительные средства. Также в процессе аудита основных средств широко применяют прием  пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начисления износа и  оценок выбытия и списания основных средств.

Проверка учета движения основных средств. Пути поступления  основных средств на предприятие:

• приобретение за плату  у поставщиков;

• безвозмездное поступление;

« учредительские взносы в  уставный капитал;

• выкуп арендованных основных средств;

• возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

Поступление основных средств  оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к  нему технической документации на данный объект.

Причины выбытия основных средств на предприятии:

• • ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств;
• • ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;
• передача основных средств другим организациям;

Для определения негодности основных средств на предприятии  создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет  актом на списание основных средств (ф. ОС-3), который утверждается руководителем  предприятия. На его основании бухгалтер  проставляет в карточке дату выбытия  объекта и номер акта.

Необходимо проверять  правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может  не только исказить общую картину, но и вызвать:

• неточное исчисление амортизации;

• искажение сумм исчисляемых  налогов;

• неправильное отражение  основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

При аудиторской проверке операций по движению основных средств следует обращать внимание на следующие моменты:

• при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть предложены вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты;

• при приобретении основных средств должен быть оформлен договор  купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа цены приобретения;

• при приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка-перечень отдельных предметов, входящих в комплект;

• при приобретении объектов основных средств за иностранную  валюту первоначальная стоимость объекта  должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

• объекты капитального строительства, находящиеся во временной  эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капиталовложения;

• объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;

• при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению  НДС у передающей стороны, за исключением  безвозмездной передачи основных средств, зачисленных ранее в основные средства с НДС (для непроизводственной сферы);

• для определения непригодности  основных средств, невозможности и  неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действ'- ощая комиссия;

• если оборудование списывают  в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим  перевооружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;

• все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад. Эта  операция отражается записью в бухгалтерском  учете (Дт 10 Кл 01)

Проверка расчетов по начислению амортизации.

В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации, начисляется ли она с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.

Амортизация начисляется  по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации  земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

По объекту основных средств  амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к  бухгалтерскому учету, и начисляются  до полито погашения его стоимости  либо списания с бухгалтерского учёта  в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Прекращаются амортизационные  отчисления по объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания с бухгалтерского учета.

Отражаются амортизационные  отчисления по основным средствам в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления сумм на отдельном счете.

В настоящее время могут  применяться следующие варианты начисления амортизации:

1. Способ уменьшаемого  остатка.

2. Способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования.

3. Способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

В течении отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Здесь важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений.

Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить внимание на начисление амортизации  по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным (например, объекты культуры), установить, не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются.

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ: не допускаются ли ошибки в определении  норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых  не указаны шифры.

При контроле начисления амортизации  необходимо учитывать, что некоторым  предприятиям разрешено применять  метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. При проверке начисления амортизации  основных средств следует проверить, как начисляется амортизация по видам и амортизационным группам в целях налогообложения в соответствии со ст.257 и 258 НК РФ.

При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести информацию о них до сведения клиента, предложить их исправить и внести необходимые коррективы в регистры и отчетные формы.

По всем фактам неправильного  начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и  финансовые результаты, выявляй i чины нарушений и виновных лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

Методика аудиторской  проверки нематериальных активов основывается на том, что аудитор знакомится с  основными положениями учетной  политики организации.

Проверка обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам.

Основной целью проверки обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам является проверка соблюдения аудируемым лицом условий идентификации объектов в качестве нематериальных при принятии их к бухгалтерскому учету.

В процессе проверки аудитором  проверяются документы, подтверждающие существование каждого объекта  нематериальных активов, и документы, подтверждающие исключительное право  у аудируемого лица на каждый из этих объектов.

Аудитору также необходимо получить достаточные доказательства, подтверждающие законность совершения сделок с объектами нематериальных активов. Для этого он проводит проверку каждого документа на возможные  ошибки, содержащиеся в них, и осуществляет сопоставление данных, содержащихся в документах, подтверждающих существование нематериальных активов, с данными документов, подтверждающих права аудируемого лица на конкретный объект нематериальных активов, и данными платежных документов по таким показателям:

• наименование нематериального  актива;

• наименование охранного  документа;

• территория действия охранного  документа;

• срок окончания действия охранного документа;

• дата подписания конкретного  договора;

• дата регистрации договора;

• дата платежного документа; и т.д.

Если проверка операций с  нематериальными активами проводится у данного аудируемого лица не в первый раз, то по рабочим документам предыдущего проверяемого периода аудитору необходимо убедиться в том, что срок действия прав на объекты НМА не истек.

Проверка операций учета  поступления и создания нематериальных активов.

В ходе аудиторской проверки операций учета поступления и  создания НМА рассматривается, как  они поступают на предприятие: качестве вложений в уставный капитал; в результате приобретения или создания; погашения  дебиторской задолженности; компенсационной  сделки; безвозмездной передачи.

Другие варианты поступления  НМА на предприятие - их приобретение за плату и создание. В настоящее  время приобретение и создание НМА осуществляется в результате долгосрочных инвестиций. Поступление НМА оформляется актом приемки.

Проверяя операции по поступлению  и созданию НМА, аудитор изучает  первичные документы: акты приемки-передачи, договоры купли-продажи, лицензии и  др. Это позволяет сделать вывод, что указанные приобретения произведены  с соблюдением требований действующего законодательства.

Проверка правильности начисления амортизационных отчислений по НМА.

Цель - в ходе аудиторской  проверки провести контроль начисления амортизации НМА. НМА отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению  до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии исходя из срока их полезного использования.

Проведение проверки осуществляется в следующей последовательности: аудитор просматривает учетную  политику аудируемого лица в целях получения информации о принципах объединения НМА по однородным группам и об установленных для этих групп способах амортизации.

Используя метод прослеживания, аудитор определяет соответствие способов амортизации, утвержденных в учетной  политике аудируемого лица, фактически используемым способам.

Затем путем арифметического  контроля аудитор проверяет правильность исчисления сумм амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости  НМА и применяемых для них  способов амортизации.

Также аудитору необходимо убедиться в том, что для каждого  объекта нематериальных активов  на предприятии установлены нормы  амортизационных отчислений, срок их полезного использования и амортизация  начисляется ежемесячно.

Проверка правильности и  своевременности отражения в  учете операций по выбытию НМА.

Цель этой аудиторской  процедуры - достижение уверенности  в том, что все операции по выбытию  НМА отражены в бухгалтерском  учете аудируемого лица своевременно, в соответствии с требованиями нормативных документов.

В ходе аудиторской проверки операций учета выбытия НМА рассматривается, как они выбывают: в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий  или в совместную деятельность; в  результате peaлизации безвозмездной передачи; окончания срока полезного использования; морального износа; компенсационной сделки; в счет погашения кредиторской задолженности.

Также аудитору необходимо определить, не утратили ли нематериальные активы, используемые в деятельности аудируемого лица в течение проверяемого периода, способность приносить экономические выгоды, т.е. отвечают ли они идентификационным критериям.

Проверка налогообложения  по операциям с нематериальными  активами.

При проведении проверки правильности исчисления НДС по операциям с  нематериальными активами аудитор  должен установить, правильно ли и  своевременно ли проверяемая организация  исчисляет и отражается в учете  суммы НДС по операциям с НМА.

В первую очередь аудитор  просматривает учетную политику аудируемого лица для ознакомления с системой документооборота и порядком исчисления НДС в организации. Затем аудитор устанавливает, соблюдены ли все требования ст. 171, 172 НК РФ, необходимые для осуществления налогового вычета по НДС, а также определяет, не подлежат ли суммы НДС включению в первоначальную стоимость НМА в соответствии с п.2 ст.170 РФ.

В заключение аудитор проводит взаимный контроль по корреспондирующим  счетам 19 «НДС по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам»  и счетами учета расчетов.

Задача 2.

Определите, какие нарушения  «Порядка ведения кассовых операций»  имели место на предприятии, исходя из вышеуказанных фактов. Укажите  исправительные проводки. Оцените результаты ревизии кассы.

А) Проверкой кассовых ордеров по существу отраженных в них операций выявлено, что по расходному кассовому ордеру №289 от 7 августа 2009г. выдана материальная помощь рабочей Лапиной Т.П. в сумме 555руб., а в отчете кассира значится выдача материальной помощи 1555руб. В объяснении аудитору Лапина Т.П. написала, что она получила в кассе 555руб., а роспись в получении денег поставила на чистом бланке ордера.

Ответ. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя.

Расписка в получении  денег может быть сделана получателем  только собственноручно чернилами  или шариковой ручкой с указанием  полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег  по платежной (расчетно-платежной) ведомости  сумма прописью не указывается.

Дебет 84 Кредит 70 начислена  материальная помощь работнику организации.

Б) По расходному кассовому  ордеру № 309 от 28 августа 2009г. и приложенному к нему договору подряда инженеру Воронину Н.Н. выплачены за ремонт холодильного оборудования 7200 руб. Встречной проверкой установлено, что Воронин Н.Н. работы не выполнял и денежных средств из кассы не получал. По объяснению кассира и главного бухгалтера, деньги по устному распоряжению директора Аристова Г.Е. были выданы водителю автомобиля «Волга» 87-31 Князеву Н.В. для оплаты за ремонт автомобиля и на покупку запчастей. Ремонт был произведен в таксомоторном парке №4, однако документов, подтверждающих расходы, не имеются.

Ответ. Нарушение. Выплата подотчетному  лицу на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 60 - 6100 руб. - отражена задолженность за выполненные ремонтные работы; 
ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60 - 1 100 руб. - учтена сумма НДС по ремонтным работам; 
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 - 7200 руб. - погашена задолженность перед автосервисом; 
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19-3 - 1 100 руб. - сумма НДС предъявлена к налоговому вычету; 
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 25 - 6100 руб. - затраты на ремонт автомобиля включены в себестоимость отчетного периода.

 В) Согласно, расходному кассовому ордеру №397 от 14 сентября 2009г., заведующей складом малоценных предметов и инвентаря Дайченко М.П., выданы 3500 руб., на приобретение цветов и подарков для чествования ветеранов. К ордеру приложены три чека магазина «Цветы» и универмага «Весна». Оплаченная сумма отнесена на дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Ответ. Согласно Классификации операций сектора государственного управления в части группы 200 "Расходы" (раздел 5 Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина РФ от 24.08.2007 N 74н) расходы на приобретение цветов в качестве подарка следует относить на подстатью 290 "Прочие расходы". 
Списание стоимости букета на расходы учреждения в бюджетном учете должно сопровождаться следующей корреспонденцией счетов: 
Дебет счетов 1 401 01 290 "Прочие расходы" - по расходам за счет средств соответствующего бюджета, 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" - по приносящей доход деятельности 
Кредит счета 1 (2) 30218 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам".

Г) По расходному кассовому ордеру №241 от 2 июля 2009г выдана депонентская задолженность по слесарю Сергиванову П.Р. в сумме 22765руб. В ордере указано, что в связи с его болезнью деньги получила Воронцова С.Н., которая и расписалась в ордере. Никаких документов к расходному кассовому ордеру не приложено.

Ответ. Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Выдача денег по доверенности производится в соответствии с требованиями, предусмотренными в пункте 15. Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости».