Аудит импортных операций. 3

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Аудит Импортных операций - Цели, задачи

2. Аудит импортных операций

3. Курсовые разницы

4. Таможенные платежи

5. Литература

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Внешнеэкономическая деятельность является неотъемлемой частью экономики  любой страны и развивается по двум основным направлениям: торговля и инвестиции. Традиционно приоритетным направлением внешнеэкономической  деятельности считается экспорт, так  как он непосредственно связан с  притоком иностранного капитала в страну, однако значительное влияние на экономику  России оказывают импортные операции. Так, в сфере торговли ввоз импортной  продукции способствует развитию конкуренции  среди отечественных товаропроизводителей и товаров импортного производства; ввоз сырья, полуфабрикатов и материалов обеспечивает интеграцию импорта в  промышленное производство России; иностранные  инвестиции в экономику страны осуществляются в виде поступления кредитов и  займов или денежных и основных средств для развития совместных предприятий. Стоит отметить, что с точки зрения предприятия-импортера импортная сделка не является итоговой операцией: так же как и у экспортеров, конечная цель импорта - это получение прибыли конкретным предприятием. Таким образом, при принятии решения об импорте товаров, работ или услуг предполагается получение в дальнейшем прибыли, например от перепродажи товаров, или от реализации собственной продукции, изготовленной с использованием иностранного сырья и т.п.

Наряду с положительным  эффектом интеграция импортных операций выявила и ряд сложных проблем. Так, на практике отечественные предприятия  и организации столкнулись с  тем, что внешнеэкономическая деятельность несет в себе повышенную долю рисков в силу ее особенностей. Практика аудиторских  проверок показала, что импортеры  несут убытки из-за недостаточного контроля за различного рода рисками: валютным, коммерческим, финансовым и т.д. В этой связи актуальным является вопрос правильного отражения импортной сделки, так как она является основой для формирования себестоимости продукции (работ, услуг) и, в конечном счете, напрямую повлияет на прибыль предприятия.

 

 

 

2 Цель и задачи аудита импортных операций

 

Для успешного  проведения импортных операций на предприятии  от персонала требуется высокий  профессионализм в области бухгалтерского и налогового учета, знание таможенного, налогового и валютного законодательства, а также организация надежной и действенной системы внутреннего  контроля. Однако практика деятельности предприятий-импортеров свидетельствуют  о том, что далеко не каждая организация  способна самостоятельно дать профессиональную оценку полноты, законности и своевременности  отражения в отчетности импортных  операций с учетом их специфики, оценить  риски искажения отчетности.

По остроте, актуальности и непосредственному  практическому значению одно из первых мест в решении этого вопроса  принадлежит аудиту. Именно эффективное  проведение аудиторской проверки позволит организации заручиться не только профессиональным суждением, но и минимизировать ряд  рисков, непосредственно связанных  с осуществлением импортной деятельности. Профессиональное суждение аудитора о  достоверности отчетности по импортным  операциям, соответствии их действующему законодательству, рациональности для  предприятия интересует сегодня  многих пользователей отчетности в  процессе принятия ими управленческих решений.

Итак, цель аудита импортных операций - это  выражение независимого мнения о  достоверности учета импортных  операций во всех существенных аспектах, о соответствии их нормам действующего законодательства, о надежности и  эффективности системы внутреннего  контроля предприятия. Исходя из этих целей формируются задачи, план и программа аудита импортных операций.

Задачами  же аудиторской деятельности следует  считать работы, которые должны выполняться  аудиторами в ходе аудиторской проверки для достижения целей аудиторской  деятельности. Задачи аудиторской деятельности, определяемые ее целями и объектами, можно обобщить в приведенной  таблице.

 

Объекты аудиторской деятельности	Цели аудиторской деятельности - выражение  мнения аудитора по результатам:
	проверки бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности (ПДБУО)	проверки соблюдения нормативных  актов (ПСНА)	анализа хозяйственных операций (АХО)
1. Импорт товаров, работ и услуг	1001	1002	1003
1.1. Формирование стоимости приобретенных ТМЦ	1101	1102	1103
1.2. Исчисление и отражение таможенных  платежей и НДС	1201	1202	1203
1.3. Расчеты с иностранными поставщиками	1301	1302	1303
1.4. Исчисление и отражение курсовых разниц	1401	1402	1403

 

В подлежащем таблицы фиксируются объекты  аудиторской деятельности, в сказуемом - ее цели, в том числе выражение  мнения по результатам:

проверки  достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия порядка ведения  бухгалтерского учета установленным  правилам (ПДБУО);

проверки  соблюдения нормативных актов при  совершении хозяйственных операций (ПСНА)

анализа целесообразности и эффективности  событий в деятельности хозяйствующих  субъектов (АХО)

В клетках  таблицы отражаются идентификаторы аудиторских работ, первые два разряда  которых характеризуют элементы финансово-экономических процессов, последний - цель аудиторской деятельности. Например, 1102 - проверка соблюдения нормативных актов при совершении импорта товаров, работ и услуг; 1301 - проверка достоверности бухгалтерской отчетности по расчетам с иностранными поставщиками; 1403 - анализ операций по исчислению курсовых разниц. Комплексы аудиторских работ по столбцам раскрывают содержание основных целей аудиторской деятельности.

Нормативное регулирование аудиторской деятельности происходит на четырех уровнях:

1. Государственный - Указы президента и ФЗ №307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г.;

2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

. Внутриорганизационный - внутренние стандарты, действующие в профессиональных аудиторских объединениях (ВСПАО);

. Внутрифирменный - Правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов (ВСАО).

Правовое  регулирование внешнеторговых сделок осуществляется на основе норм международного права, национального законодательства каждой из сторон сделки, а также  условий внешнеторгового договора купли-продажи, называемого контрактом, которые устанавливаются по договоренности и фиксируются в контракте. Правовое регулирование экспортно-импортных  сделок не только создает базу для  взаимоотношений сторон внешнеторгового  контракта, как между собой, так  и с государственными органами каждой из сторон, но также и влияет на особенности отражения операций в бухгалтерском учете. Нормативное регулирование также происходит на разных уровнях:

1. Конвенция о договорах международной купли-продажи товаров (Вена, 11 апреля 1980 г.);

2. ФЗ №164 «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 8.12.2003; Закон РФ №5003-I «О таможенном тарифе» от 21.05.1993; ФЗ №173 «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003; ФЗ №129 «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996; Таможенный Кодекс РФ; Налоговый Кодекс РФ;

. ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов»; ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

В аудите наряду с нормативно-правовыми актами требуется информация аудируемых лиц и иных хозяйствующих субъектов, которая подразделяется на несколько видов:

) Планово-договорная (к планово-договорной информации  относятся договоры на приобретение, продажу и выполнение других  операций с рассматриваемым активом,  проектно-сметная и иная документация);

) Расценочная  (к информации этого типа относят  цены и тарифы);

) Конструкторско-технологическая (к конструкторско-технологической информации относятся сведения о составе используемых объектов в деятельности организации, нормы затрат времени работы основных средств при изготовлении деталей, изделий и других компонентов, данные технической документации);

) Распорядительная (информация распорядительного характера  фиксируется в приказах, распоряжениях,  договорах с должностными лицами, контрактах с работниками, протоколах  заседаний органов управления  и других документах;

) Учетная  (эта информация состоит из  первичных документов, регистров  хронологического, аналитического, синтетического  и сводного учета);

) Отчетная (информация отчетного типа включает  данные бухгалтерской, статистической  и налоговой отчетности);

) Справочная (для обобщенного представления  о составе информации проверяемого  экономического субъекта и третьих  лиц аудитору рекомендуется разработать  схемы документооборота или взаимосвязей  носителей входной и выходной  информации).

В таблице  приведен примерный список документов (их описание, а также тип информации), необходимых для проведения аудиторской  проверки учета импорта товаров.

импортный продукция операция аудиторский

Наименование документа	Тип информации	Содержание документа
Проформа Инвойс	Учетная	Этот документ является счетом на предоплату, выставляемым предприятием - поставщиком. В документе указывается количество заказанных товаров, их цена и общая  сумма.
Контракт	Планово-договорная, учетная	Главный документ, подробно описывающий  все аспекты заключаемой сделки, как то: стороны контракта и  срок его действия, наименование и  количество продукта, условия поставки и платежа, общая стоимость контракта, прилагающаяся документация.
Платежное поручение (авансовый платеж таможне)	Учетная	Поручение о переводе денежных средств  таможне в счет оплаты предстоящих  таможенных сборов, пошлин и НДС. Документ содержит записи о банках получателя и плательщика, назначении и сумме  платежа.
Поручение на покупку иностранной  валюты	Учетная	Заполняется с целью перевода в  иностранную валюту средств, предназначенных  для совершения предоплаты. В документе  указывается перечисленная сумма  в рублях, установленный на момент подачи курс, а также сумма покупаемой валюты.
Выписка из лицевого счета	Учетная	Выдается в отделении банка  как подтверждение совершенных  операций. В документе указывается  количество перечисленных денег и курс, по которому была произведена покупка валюты.
Платежное поручение  (платеж поставщику)	Учетная	Заполняется сотрудником фирмы-импортера  для совершения платежа предприятию-поставщику, подается также в банк. Документ содержит реквизиты плательщика  и получателя, информацию о комиссии, расходах и для осуществления  валютного контроля.
Паспорт сделки	Справочная	Основной документ валютного контроля, предназначен для контроля над соблюдением  оплаты и валютного законодательства со стороны банковских структур и  таможни. В документе указываются  сведения о резиденте, реквизиты  иностранного контрагента, общие сведения о контракте.
Инвойс  (Товарная накладная)	Учетная	Документ предъявляется фирмой-экспортером  и подтверждает совершение отгрузки товара и перехода прав, равно как  и рисков на него к импортеру (все  на обговоренных заранее условиях). В документе указываются адрес  импортера, наименование и количество товара, общая сумма, место отгрузки и реквизиты продавца. На основании  этого инвойса происходит оприходование  товара в фирме-импортере.
Счета на оплату	Учетная	Выставляются фирмой-транспортировщиком по факту доставки товара. Содержат записи о стоимости предоставленных  услуг, их поставщике и покупателе.
Грузовая таможенная декларация (ГТД)	Учетная, отчетная	В ГТД содержится подробная информация об экспортере и импортере, сумме  сделки и условиях поставки, описание свойств товара и т.п. В декларации рассчитываются суммы таможенных пошлин, сборов и НДС - на каждый товар по отдельности и в сумме. ГТД  проверяется таможенным органом  на соответствие законодательству.
Акты услуг сторонних фирм (договора и платежи по ним), относящиеся  к импорту товара (таможенные брокеры, СВХ, услуги по обработке документации и т.д.)	Учетная	Документы могут содержать реквизиты  покупателя и продавца, а также  общую сумма оказываемых услуг
Расшифровка счетов 10, 41, 52, 60, 76, 91	Учетная	Содержат операции по данным счетам за определенный период с указанием  корреспондирующих счетов, сумм и  остатков на счетах

 

 

3  Аудиторская проверка импортных операций

 

Аудит импортных  операций - один из наиболее важных этапов аудита бухгалтерской отчетности. Проверка деятельности в этой сфере требует  особого внимания, так как кредиторская задолженность перед поставщиками по внешнеэкономическим операциям  в документах может быть отражена не полностью. Аудит импортных операций включает в себя:

• анализ документов (контрактов, паспортов  сделок, инвойсов, коносаментов, международных  товарно-транспортных накладных и  пр.), которые подтверждают права  клиента на отражение в бухгалтерском  учете операций по формированию кредиторской задолженности, выраженной в иностранной  валюте;

• проверка порядка формирования стоимости  ТМЦ, оборудования и прочих активов, приобретенных в результате совершения импортных операций;

• проверка перехода права собственности при  совершении внешнеэкономических операций (в соответствии с международным  правом или импортными контрактами);

• проверка существования, точности измерения  и полноты отражения в учете  сумм НДС, подлежащего уплате на таможне.

• аудит  импортных операций с участием посредника (комиссионера, агента и т. п.);

• проверка порядка отражения задолженности  перед таможенными органами по таможенным платежам;

• проверка правоустанавливающих документов, своевременности  отражения и стоимостной оценки сумм штрафных санкций, предусмотренных  импортными контрактами.

При проведении проверки импортных операций, аудиторская  компания важное значение уделяет правильности формирования первоначальной стоимости импортных товаров (оборудования), по которой они будут отражаться в учете.

На формирование фактической стоимости оказывают  влияние следующие факторы:

) дата  совершения операции. Согласно пункту 6 ПБУ 3/2006 датой совершения операции  по импорту материальных ценностей  считается дата признания расходов  по их приобретению. При этом  ни в ПБУ 3/2006, ни в ПБУ  10/99 «Расходы организации» не  дано четкого критерия для  определения конкретной даты  признания расходов, связанных с  приобретением товаров (которые  согласно пункту 7 ПБУ 10/99 являются  частью расходов по обычным  видам деятельности). В соответствии  с Гражданским кодексом РФ, датой  принятия товаров к бухгалтерскому  учету считают дату перехода  права собственности на данные  товары от поставщика к покупателю, в соответствии с условиями  заключенного между ними договора. Причем этой датой может быть не только дата фактического поступления товаров на склад покупателя или дата отгрузки товара поставщиком, но и любая другая дата, которую участники сделки могут установить и зафиксировать в контракте;

) виды  расходов, порядок отражения в  момент таможенного оформления. При осуществлении импортных операций предприятия - импортеры, для минимизации таможенных пошлин и других платежей, стараются уменьшать стоимость поставки, не включая, например, перевозку товара по территории Российской Федерации, оформляя ее отдельным договором;

) порядок  включения в фактическую себестоимость  импортируемых материальных ценностей  таможенных пошлин и сборов  за таможенное оформление. Важно учитывать уплаченные сборы и пошлины за каждый отдельный вид материальных ценностей, если эти расходы учитывать в целом, то происходит искажение данных бухгалтерского учета в виде недостоверной фактической себестоимости ввезенных ценностей и соответствующих налоговых выплат;

) порядок  пересчета в валюту РФ стоимости  импортируемых материальных ценностей.  Недостоверное отражение покупателем  (импортером) в учете даты совершения  операций по импорту, и как  следствие неверный пересчет  стоимости ценностей в рубли  по курсу ЦБ РФ, действующему  на эту дату, может привести  к искажению учета курсовых  разниц, данных бухгалтерской отчетности  и нарушению действующего законодательства.

Таким образом, аудитору следует обратить внимание на порядок формирования фактической  себестоимости импортируемых материальных ценностей, полноту формирования затрат, своевременность отражения в  учете и отчетности объектов имущества, приобретаемого в результате осуществления  импортных операций.

Важно отметить особенности аудита импортных нематериальных ценностей (работ, услуг), когда следует  учитывать риски искажения бухгалтерской  и налоговой отчетности. Спецификой этой сделки является порядок налогообложения, связанный с удержанием налогов  с нерезидента у источника  получения дохода и с исполнением  российским партнером функций налогового агента. В связи с этим аудитору необходимо обратить внимание на особенности  налогообложения сделки с применением  норм международного права.

Для того чтобы выразить мнение относительно полноты и достоверности проведенной  импортной операции, аудиторская  фирма, в первую очередь, определяет особенности импорта услуг. Специфическими факторами, оказывающими влияние на данный род операций, являются:

) статус  иностранного юридического лица. Определение статуса позволяет  аудитору оценить необходимость  удержания налогов из выручки  зарубежного партнера. В соответствии со ст. 246 гл. 25 Налогового кодекса РФ, если иностранное юридическое лицо имеет статус постоянного представительства, то оно является самостоятельным налогоплательщиком.

) место  оказания услуг. Если услуги  были оказаны на территории  иностранного государства, то  они не могут облагаться налогом  на доходы по нормам российского  законодательства. Но следует иметь  в виду, что доходы от оказанных  работ и услуг за пределами  Российской Федерации не облагаются  налогом у источника выплаты  только в том случае, если у  налогового агента имеются первичные  документы, подтверждающие место  оказания услуг на территории  иностранного государства.

Также аудиторские  услуги включают в себя рассмотрение порядка расчета и удержания  НДС с нерезидента. В статье 148 гл. 21 Налогового кодекса РФ раскрыто понятие «место реализации работ (услуг)»  для определения налогооблагаемой базы для НДС. Если, согласно ст.148 НК РФ, контрактами, договорами или иными  документами подтверждается, что  местом реализации работ и услуг  является территория иностранного государства, то импортная операция не является объектом для исчисления НДС.

) наличие  международных конвенций, соглашений, договоров об избежании двойного налогообложения, которыми может быть предусмотрено полное освобождение от налогообложения или применение пониженных ставок для конкретных доходов нерезидентов в Российской Федерации.

При аудиторской  проверке импортных операций, в том  числе, когда проводится обязательный аудит, необходимо следовать конституционному принципу о приоритете норм международного права над нормами российского  законодательства. Если двусторонние соглашения между странами об избежании двойного налогообложения отсутствуют, то необходимо следовать нормам действующего законодательства России. Но само по себе существование международного соглашения не является основанием для неудержания налога на доход у источника выплаты. Таким основанием является наличие у налогового агента надлежащим образом оформленного подтверждения от нерезидента в случае выплаты ему доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации.

Необходимо  акцентировать внимание аудитора на том, что международные договоры об избежание двойного налогообложения не распространяются на косвенные налоги, к которым относится налог на добавленную стоимость. Аудит импортных операций требует знания международного и российского законодательства, специфических разделов бухгалтерского и налогового учета.

 

Заключение

 

В данной работе были рассмотрены цель, задачи, основные положения аудита импортных  операций: приведены нормативные  акты, регулирующие как учет работы самого предприятия, так и проведение аудиторской проверки; перечислены  документы, которые фирма должна предоставить аудитору для осуществления  проверки; дана информация по конкретным аудиторским процедурам, совершаемым  при аудите импортных операций.

Подводя итог, можно отметить, что аудиторская  проверка импортных операций представляет собой деятельность очень сложную  и комплексную, требующую больших  трудовых и временных затрат, как  в плане ее подготовки, так и  осуществления. Вместе с тем, это  востребованная и необходимая работа, в которой заинтересовано и государство, принимающее санкции в отношении  недобросовестных предпринимателей и  организаций, и сами организации, желающие обнаружить и исправить ошибки в  ведении учета, или же подтвердить  правильность его ведения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список  используемой литературы

 

1. Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003г. № 61-ФЗ (ред. 30.10.2007 с изм. от 06.12.2007г.)

2. Налоговый Кодекс РФ.Ч 2.от 05.08.2000г. № 117-ФЗ(ред. от 14.12.2007г., с изм. и доп. от 05.01.2008г.)

. ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003г. № 173-ФЗ (ред. от 30.10.2007г.)

. ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003г. № 164-ФЗ (ред. 02.02.2006г.)

. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (ред. от 30.11.2006г.)

. Закон РФ №5003-I «О таможенном тарифе» от 21.05.1993 (ред. от 03,12,2007г.)

. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006

. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/2001

. Афанасьев Е.М. Аудит импортных торговых операций//Аудитор, 2007г.

. Кулинина Г. В, Юшкова С. Д. Аудит импортных операций. - М.: Юнити, 2009г.

. Леонтьева Е.В., Барышникова Л.С. Экспорт и импорт услуг. - М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 2008г.