Федеральное агентство по образованию  РФ 

Российский  государственный  университет нефти  и газа имени И. М. Губкина 
 

Кафедра финансового менеджмента  
 
 
 
 
 
 

Реферат по дисциплине «Аудит» 

на  тему «Аудит основных фондов» 
 
 
 
 
 
 

                               Выполнил: ст. гр. ЭММ-10-05

                                  Султангареева Д. Р.  

                               Проверил: ст. преп.

                                   Будкина Лариса Петровна  
 
 
 

    Москва 2011

    Оглавление 
 

    Введение

    Главной целью аудита является обеспечение  контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. За последние годы в бухгалтерском  учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международными и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям. Для многих бухгалтеров эти изменения непонятны и поэтому нежеланны. Адаптация к новым условиям могла бы протекать намного легче при участии и поддержке аудиторов.

    Среди проблем, выдвинутых практикой реформирования системы хозяйствования, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе, а также методы алгоритмизации.

    Точность  показателей объема, состояния и  движения основных средств, а в известной  мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько  правильно и достоверно проведена  их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

    -неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

    -искажение сумм причитающегося налога как с имущества, так и с прибыли;

    -неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;

    -неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность капитальных вложений.

          Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей.

          Особенно важно  проведение аудиторской проверки основных средств на промышленных предприятиях, где на долю основных средств приходится значительная часть всего имущества предприятия. Такие предприятия имеют огромные производственные площади, множество техники, оборудования, различных сооружений.

          С чего начать и в  какой последовательности производить  аудит основных средств? Этот вопрос каждый аудитор решает самостоятельно, исходя из собственного опыта. Главное состоит в том, чтобы при проверке был охвачен весь комплекс вопросов по учету основных средств.

    Аудит основных средств

    Цель аудита основных средств заключается в составлении обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о них, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации.

    Аудит основных средств, как правило, является частью аудита внереализационных активов организации. В табл.1 приведены основные подразделы, отражаемые в программе аудиторской проверки основных средств.

    Таблица 1

    Направления аудиторской проверки основных средств

    В ходе проверки основных средств (далее — ОС), если планом аудита не предусмотрено иное, аудиторы могут рассмотреть и связанные с ними области учета и статьи отчетности: расходы на ремонт основных средств, доходы от сдачи основных средств в аренду и расходы на аренду основных средств, доходы и расходы, возникающие при выбытии основных средств, незавершенное строительство, обязательства по налогу на имущество и т.п.

    Аудит проводится в соответствии с Законом об аудиторской деятельности и ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности».

    Нормативно-правовое обеспечение аудита основных средств.

    В общем же случае аудит ОС осуществляется с учетом следующих НПД:

    • Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

    • Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;

    • Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н;

    • Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.2002•№ 135н;

    • Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1;

    • унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7;

    • Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 №

    Источники информации для проведения аудита ОС.

    Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это  выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. Но следует помнить, что при любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации, предоставляемые аудитору документы:

• бухгалтерский баланс (форма № 1),
• главная книга,
• регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 91 «Прочие доходы и расходы», 001 «Арендованные основные средства»,
• акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1),
• акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1 а),
• акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-16),
• накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2),
• акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3),
• акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4),
• акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а),
• акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-46),
• инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6),
• инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-ба),
• инвентарная книга, учета объектов основных (средств № ОС-66),
• акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14),
• акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15),
• акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16),
• договоры купли-продажи ОС,
• первичные учетные документы, подтверждающие поступление объектов ОС (накладные, акты приема-передачи).

    Этапы проведения аудита ОС.

    Теоретические аспекты аудита основных средств и не материальных активов могут быть представлены в виде нескольких этапов:

    1) определение цели и задач аудиторской проверки;

    2) планирование и разработка рабочей программы аудита;

    3) составление аудиторского заключения;

    4) разработка рекомендаций и предложений по оптимизации учета.

    Для достижения цели аудитору необходимо:

    • оценить систему внутреннего контроля организации клиента;

    • определить методы проверки;

    • разработать программу аудиторских процедур по существу.

    Для разработки эффективного подхода к аудиту основных средств и нематериальных активов на стадии планирования проводятся предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется непосредственно в ходе проверки.

    Процедуры тестирования заключаются в оценке системы внутреннего контроля, которая состоит из среды контроля (отношение руководства к системе контроля и созданию условий для него), средств контроля и системы бухгалтерского учета.

    При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен:

    1) проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств и нематериальных активов;

    2) провести экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота;

    3) проанализировать соответствие применяемой формы учета;

    4) проверить наличие регистров налогового учета;

    5) установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

    Для оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор может применить тестирование. Некоторые тесты целесообразно выделить в отдельные блоки (например, правильность расчета амортизационных отчислений и др.).

    При планировании аудита прежде всего составляется рабочая программа, в которой содержатся юридическая и экономическая характеристики организации, перечень источников аудиторских доказательств, тесты системы внутреннего контроля и аудиторские процедуры. Характеристика организации должна включать информацию о ее правовом статусе, степени технической оснащенности, объеме деятельности, месторасположении, наличии торговых связей и т.д.

    В программу аудита целесообразно включать следующие контрольные процедуры:

• проверку соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам и нематериальным активам;
• оценку сохранности и проверку наличия (инвентаризацию или ее результаты);
• проверку документального оформления;
• проверку правильности формирования первоначальной
• (восстановительной) стоимости; • проверку обоснованности и размера начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;
• проверку операций с основными средствами в рамках заключенных договоров лизинга;
• анализ и обобщение результатов аудита. Программа аудита основных средств, подготовленная специалистами проекта ТАСИС с учетом требований МСА, представлена в табл. 2.

    Таблица. 2

    Программа аудита основных средств.

    Итого, информационная база, используемая аудитором при проверке основных средств, включает:

    • основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения основных средств;

    • приказ об учетной политике организации;

    • регистры синтетического и аналитического учета движения основных средств, используемые в организации;

    • первичные документы по отражению операций по основным средствам;

    • бухгалтерскую отчетность.

    Операции с основными средствами можно укрупненно объединить в три группы:

    1) приобретение (получение);

    2) процесс эксплуатации (начисление амортизации);

    3) выбытие (списание).

    Для фондоемких организаций аудит основных средств может быть проведен на выборочной основе, при этом совокупность основных средств организации может быть разделена на подсовокупности, например, по следующим признакам:

    • территориальная обособленность. В выборку с равной вероятностью должны попасть основные средства, расположенные в различных обособленных подразделениях проверяемой организации;

    • производственные характеристики. Для выборочной проверки необходимо отобрать основные средства, используемые на различных стадиях производственного процесса в организации или в разных производствах, если организация является многопрофильной;

    • классификация в отчетности. Если в организации имеются основные средства нескольких квалификационных групп, например земельные участки, здания и сооружения, машины и оборудование, необходимо, чтобы в выборку попали основные средства, отраженные по каждой группе. Аудитор может принять решение не проверять элементы по какой-либо из статей классификации основных средств, если она значительно меньше уровня существенности и возможные нарушения не повлияют на достоверность финансовой отчетности организации в целом;

    • классификация по амортизационным группам. Если основные средства организации разделены на несколько амортизационных групп,«выборку должны попасть основные средства из разных амортизационных групп;

    • другие классификации в зависимости от особенностей

    проверяемой организации.

    При отборе операций с основными средствами для выборочной проверки можно выделить следующие группы:

• операции по приобретению основных средств на внутреннем рынке;
• операции по приобретению основных средств по импорту;
• операции по приобретению основных средств по договорам мены;
• операции по ликвидации основных средств;
• операции с аффилированными лицами по приобретению и продаже основных средств;
• операции по продаже основных средств сторонним организациям;
• другие операции по усмотрению аудитора.

    Приемы и методика построения выборки определяются в соответствии с утвержденными внутрифирменными стандартами. Если при выполнении процедур по существу аудитором выявляются систематические и однотипные расхождения с учетными данными, полученные результаты должны экстраполироваться на всю совокупность элементов объекта аудита.

    Основные нормативно-регулирующие положения.

    Аудитор должен руководствоваться следующими основными нормативно-регулирующими положениями.

    1. Приобретение основных средств.

    В соответствии с п. 7—8 Положения по бухгалтерскому учету <Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 25н (далее — ПБУ 6/01), объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в качестве которой при приобретении объектов за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

    Для сбора и обобщения всех затрат организации по приобретению основных средств предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В дебет счета 01 основные средства переносятся при вводе в эксплуатацию. При этом обязательным условием является составление акта ввода основных средств в эксплуатацию.

    Сумму НДС, уплаченную контрагенту, организация на основании подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ учитывает отдельно по дебету счета 19 и имеет право принять к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату в полном объеме, после принятия на учет объекта основных средств. Принятая к вычету сумма НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 19.

    Для целей налогообложения прибыли и бухгалтерского учета расходы по приобретению амортизируемого имущества не признаются расходами (п. 5 ст. 270 НК РФ, п. 3 ПБУ 10/99).

    Для целей налогового учета в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ объекты основных средств признаются амортизируемым имуществом, поскольку находятся у организации на праве собственности, используются для получения дохода и их стоимость погашается посредством начисления амортизации. Первоначальная стоимость основных средств определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 257 НК РФ. В данном случае к налоговому учету основные средства принимаются по той же первоначальной стоимости, что и к бухгалтерскому учету.

    2. Приобретение оборудования, требующего монтажа.

    Приобретенное оборудование, требующее монтажа, принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции с кредитом счета 60 по фактической себестоимости, которой в общем случае является сумма, уплачиваемая поставщику (без учета НДС).

    Аналитический учет по счету 07 ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).

    При передаче оборудования в монтаж стоимость основных средств списывается со счета 07 в дебет счета 08.

    3. Приобретение зданий и другого недвижимого имущества.

    Согласно п. 1 ст. 130 и п. 1 ст. 131 ГК РФ здания относятся к недвижимому имуществу, право собственности на которое, его возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре учреждениями юстиции. Необходимость государственной регистрации перехода права собственности по договору купли-продажи недвижимого имущества установлена п. 1 ст. 551 ГК РФ.

    Порядок государственной регистрации и основания отказа в ней устанавливаются Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недви жимое имущество и сделок с ним». Согласно п 1 ст 14 указанного закона проведенная государственная регистрация

    возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.

    Право собственности на недвижимое имущество возникает у приобретателя с момента его государственной регистрации (п. 2 ст. 223 ГК РФ). В соответствии с п. 41 Положения по

    ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 43н, затраты на приобретение зданий, не оформленные документами, подтверждающими государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях, относятся к незавершенным капитальным вложениям.

    Организация имеет право включать здания в состав основных средств и учитывать их по дебету счета 01 с момента передачи документов на регистрацию.

    Включение здания в состав основных средств и ввод его в эксплуатацию оформляются по форме № ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)», утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. В данной форме, кроме прочего, указываются номер и дата государственной регистрации прав на недвижимость.

    Согласно подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

    4. Лизинговые операции с объектами основных средств.

    Правоотношения сторон, вытекающие из договора лизинга, регулируются § 6 «Финансовая аренда (лизинг)» главы 34 «Аренда» ГК РФ. Правовые и организационно-экономические особенности лизинга определены в Федеральном законе от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон о финансовой аренде).

    Согласно п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» утвержденных приказом Росавтодора от 21.01.2000 № 16, до истечения срока договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, а его стоимость учитывается у лизингополучателя на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, предусмотренной договором лизинга.

    Согласно п. 2 ст. 31 Закона о финансовой аренде амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

    Аналогично в целях налогообложения прибыли имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями указанного договора (л. 7 ст. 258 НК РФ).

    5. Модернизация объектов основных средств.

    Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, согласно п. 14 и 27 ЛБУ 6/01 допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Таким образом, расходы организации на модернизацию объекта основных средств увеличивают его первоначальную стоимость. В бухгалтерском учете расходы на модернизацию основных средств отражаются по дебету счета 08 в корреспонденции со счетом 60 (в данном случае). Сформированная на счете 08 стоимость проведенной модернизации списывается в дебет счета 01.