Аудит основных средств. 15

План:

Введение

1. Теоретические основы учета основных средств.
2. Нормативно- правовая база аудита основных средств.
3. План и программа аудиторской проверки основных средств.

 Заключение.

Список используемой литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

Главной целью аудита является обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международными и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям. Для многих бухгалтеров эти изменения непонятны и поэтому нежеланны. Адаптация к новым условиям могла бы протекать намного легче при участии и поддержке аудиторов.

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе, а также методы алгоритмизации.

Точность показателей  объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

искажение сумм причитающегося налога как с имущества, так и  с прибыли;

неправильное отражение  в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;

неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование  основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые  показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность капитальных вложений.

Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования  основных средств позволит избежать многих неприятностей.

Особенно важно проведение аудиторской проверки основных средств на промышленных предприятиях, где на долю основных средств приходится значительная часть всего имущества предприятия. Такие предприятия имеют огромные производственные площади, множество техники, оборудования, различных сооружений. Одним из таких предприятий является ОАО “Балтком”, занимающийся производством строительных материалов, на основании информации которого ведется исследование в данной работе.

С чего начать и в какой  последовательности производить аудит основных средств? Этот вопрос каждый аудитор решает самостоятельно, исходя из собственного опыта. Главное состоит в том, чтобы при проверке был охвачен весь комплекс вопросов по учету основных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические основы  учета основных средств

Основные  средства как объект учета

Прежде чем приступить к вопросам, касающимся непосредственного  аудита основных средств, приведем их краткую характеристику, а также  основные понятия, необходимые при  учете и анализе основных средств.

Согласно Налогового Кодекса АР (Утвержден Законом Азербайджанской Республики от 11 июля 2000 г. № 905-IГ), основные средства – материальные активы, срок использования которых превышает один год, стоимость которых выше 100 манат  и которые подлежат амортизации в соответствии со статьей 114 настоящего Кодекса.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного  периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации по установленным нормам.

Согласно Положения  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» при принятии к учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в  производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в  течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В настоящее время  предметы со сроком использования свыше 12 месяцев, независимо от их стоимости, относятся к основным средствам, а предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев учитываются как материалы.

Основные средства, согласно Закона о налогах Азербайджанской  Республики подразделяются на следующие  категории:

-здания, сооружения и  установки;

-машины, оборудования  и вычислительная техника;

-транспортные средства;

-вычислительная техника;

-животные, занятые в  производстве;

-расходы на геологическо-разведотельные  работы и расходы на подготовку  природных ресурсов;

К основным средствам  относятся:

-здания;

-установки;

-передающие устройства;

-рабочие машины (оборудования);

-измерительно-регулирующие  приборы;

-вычислительная техника;

-транспортные средства;

-инструменты;

-производительно-хозяйственные  инвентари (приспособления) ;

-производительно-рабочие  животные;

-многолетние насаждения;

-внутри-хозяйственные дороги;

-участки земли частной  собственности;

-капитальные вложения  для улучшения земли (мелиорация, осушение, ирригация, и т.д.), в  том числе и на другие работы (цели) ;

-другие средства (трудовые  средства).

К основным средствам  не относятся:

-средства со сроком  службы менее одного года, независимо  от стоимости;

-ценности, один раз  участвовавшие в производственном(служебном)  процессе, переводящие свою стоимость  полностью на стоимость продукции(услуги) и сохраняющие в ходе данного  процесса свою натуральную форму;

-предметы труда стоимость  единицы и комплекта, которых  ниже стоимости минимального  предела стоимости основных средств  (стоимость определены соответствующими  нормативными документами). Сюда  не входят сельскохозяйственные  машины, инструменты, механические строительные инструменты, рабочие и производительные животные, которые являются основными средствами независимо от срока службы и стоимости;

-рыболовные средства(рыболовные  сети, удочки и т.д) независимо  от стоимости и срока службы);

-бензопилы, машины для резки деревьев, плавучие тросы, используемые на реках, сезонные дороги, временные висячие мосты для перевозки деревьев, временные домики в лесах;

-независимо от срока  службы и стоимости единицы  или комплекта, выдаваемые на  производстве, в бюджетных организациях медицины, социальной защиты населения и просвещения рабочим форма специальной одежды и обувь;

-изготовленные особые, временные (без титула) механизмы,  установки и другие строения, стоимость которых накладывается  на себестоимость строительно-монтажного комплекса;

-тары, участвующие в  хранении на складе материально-  товарных ценностей и участвующие  в технологических процессах,  стоимость единицы, которой ниже  предела стоимости основных средств;

-предметы, предназначенные  для аренды, вне зависимости от стоимости.

Классификация основных средств

Основные средства предприятия  разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходимо классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям народного хозяйства, степени использования и по принадлежности.

Классификация основных средств осуществляется по следующим  признакам:

1. Имеющие вещественно–натуральную форму, так называемые материальные основные фонды и «неосязаемые» - нематериальные основные фонды (нематериальные активы).
2. Степень участия человека в создании отдельных объектов:

а) непосредственное участие  – так называемые «рукотворные основные средства» (здания, машины и т.п.);

б) без участия человека – так называемые «нерукотворные основные средства» (земельные участки и объекты природопользования – вода, недра и другие природные ресурсы).

3. Отрасли народного хозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность, операции с недвижимым имуществом, информационно–вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и т.п.).
4. Группы.

В его составе выделены материальные и нематериальные основные фонды. Материальные основные фонды  представлены следующими группами:

1. здания (кроме жилых)
2. сооружения
3. жилища
4. машины и оборудование
5. средства транспортные
6. инвентарь производственный и хозяйственный
7. скот рабочий, продуктивный и племенной
8. насаждения многолетние
9. материальные основные фонды, не включенные в другие группировки

Нематериальные основные фонды:

1. геолого-разведочные работы
2. компьютерное программное обеспечение
3. оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы и искусства
4. наукоемкие промышленные технологии
5. прочие нематериальные основные фонды

В то же время дополнительно  выделены следующие группы основных средств:

• капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
• капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
• земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы)

5. Функциональное назначение, т.е. характер участия в процессе производства:

а) промышленно – производственные;

б) производственного  назначения других отраслей народного  хозяйства;

в) непроизводственные (объекты  социальной сферы).

6. Степень использования в производственном процессе:

а)действующие, т.е. находящиеся  в эксплуатации, функционирующие;

б)бездействующие, т.е. установленные, но не эксплуатируемые (например, находящиеся  в ремонте, в стадии достройки  и т.п.);

в)находящиеся в запасе, т.е. не установленные и предназначенные для пополнения выбывающих из эксплуатации объектов;

г)пребывающие в состоянии  консервации.

7. Принадлежность: собственные  и арендованные основные средства.

Оценка основных средств

Единицей учета основных средств является инвентарный объект - это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

В настоящее время  основные средства отражаются в учете  по первоначальной или восстановительной  стоимости в следующих регистрах: журналах-ордерах или ведомостях, Главной книге.

В бухгалтерском балансе  основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение или изготовление, за исключением НДС и налога с продаж, если оплата произведена наличными.

Фактическими затратами  на приобретение, сооружение и изготовление являются:

• суммы, уплаченные в соответствии с договорами поставки или продавцу;
• суммы, уплачиваемые по доставке, монтажу, установке;
• суммы, уплаченные за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам (монтаж и т. д.);
• суммы, уплаченные организацией за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением основных средств;
• таможенные пошлины и аналогичные платежи;
• невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением основных средств,
• вознаграждения, уплаченные посреднической организации, через которую производилась покупка основных средств;
• командировочные расходы, связанные с приобретением основных средств;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.

Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения основного средства на предприятии, кроме случаев, установленных законодательством. Изменение первоначальной стоимости основного средства допускается в случаях:

• достройки;
• дополнительного оборудования;
• реконструкции;
• частичной ликвидации;
• переоценки.

При переоценке основного  средства первоначальная стоимость  становится восстановительной, т.е. стоимостью воспроизводства основного средства.

 

 

 

 

 

 

 

2. Нормативно- правовая база аудита основных средств.

Когда речь идёт о нормативно юридической базе движения и учёта  основных средств, подразумевается  существующие в этой области законодательные  и нормативные юридические акты, инструкции, рекомендации и постановления  Кабинета Министров, касающиеся переоценки основных средств. В состав этих нормативно- правовых документов входят нижеследующие: Постановление кабинета министров Азербайджанской Республики №99 от 2 августа 1966 года “О новой переоценке основных средств(фондов)”; Постановление Кабинета Министров Азербайджанской Республики  №177 от 6 ноября 2004 года об утверждении “Правил о списании пришедших в негодность основных средств, находящихся на балансе Государственных предприятий и организаций, а также предприятий, на балансе которых имеются доля уставного капитала государства”; Постановление Кабинета Министров Азербайджанской Республики №73 от 20 апреля 2005 года “О показателях определения измерения основных средств(фондов) особого значения”; Инструкция “О применении нового(открытого) метода подсчёта старения основных средств(амортизации)” утверждённая от 20 октября 1995 года; Инструкция утверждённая приказом Министерства Финансов Азербайджанской Республики под номером 21/46 от 1 июня 1998 года, согласованная Министерством Экономики Азербайджанской Республики от 8 июня 1998 года и прошедшая регистрацию в Министерстве юстиции реестром за №100 от 17 июня 1998 года; Образцовая инструкция “О ликвидации основных средств”, утверждённая приказом Министерства Финансов Азербайджанской Республики под номером 1/46 от июня 1998 года, согласованная Министерством Экономики 8 июня 1998 года и прошедшая регистрацию в Министерстве Юстиции реестром за №109 от 17 июня 1998 года; Первый раздел инструкции “Об учёте операций реализации сметы расходов бюджетных и внебюджетных средств”; Десятый раздел закона “Бухгалтерские расчёты и правила их внедрения в бюджетных организациях, управлениях и предприятиях”; Форма отчётности №5 “О движении основных средств”; “Правила инвентаризации обязательств и имущества”, утверждённая приказом Министерства Финансов за номером 1/107 от 3 июля 2000 года, прошедшая регистрацию в Министерстве Юстиций реестром за №1810 от 14 июля 2000 года и т.д.

Имеется достаточное  количество нормативно- правовых актов о приобретении основных средств, оприходованиии и движении в целом, процессе эксплуатации, иными словами об амортизации, ремонте, восстановлении и регулировании их переоценки.

В процессе проведения аудитором  проверки и работ по экспертизе предприятий  он обязан руководствоваться в первую очередь приведёнными нормативно- правовыми актами для дачи обоснованной  юридической  оценки, связанных с основными средствами или другими операциями.

Во многих случаях  аудиторские проверки экспертизы основных средств носят формальный характер, иными словами не регистрируется общая стоимость основных средств. Также не расшифровываются их движение, новая переоценка, списание и амортизация.

При подсчёте амортизации  основных средств и для правильной оценки их стоимости в себестоимость продукции необходимо опираться на инструкцию “О внедрении нового метода расчёта определения амортизации основных средств” утверждённую Министерством финансов Азербайджанской Республики от 1 июня 1998 года. Для правильного учёта ущерба и прибыли в результате проведения ликвидации (списания) основных средств необходимо основываться на инструкцию “О ликвидации основных средств(фондов)”,  утверждённой приказом Министерства Финансов ЗА № 1/46 ОТ 1 июня 1998 года. В этой инструкции указаны правила ликвидации основных средств, списание с хозяйства, оценка все ещё годных частей в процессе списания.

 

 

Перечень  аудиторских процедур

Для обоснованного  выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства.

Количество  информации, необходимой для аудиторских  оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения самостоятельно принимает решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения доказательств следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.

Собирая аудиторские  доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется

одна или  группа хозяйственных операций. Рассмотрим наиболее распространенные способы получения аудиторских доказательств, которые аудиторские организации могут применять на конкретных участках аудита.

К аудиторским  доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудитор получает аудиторские  доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

1. Инспектирование.
2. Наблюдение.
3. Запрос.
4. Подтверждение.
5. Пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица).
6. Аналитические процедуры.

 

1. Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. Проверка документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но необязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки.
2. Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами.
3. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.
4. Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях.
5. Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

6. Аналитические процедуры представляют собой анализ и 
оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого 
аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

 

 

 

Источники информации для проверки

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

Необходимо отметить, что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

• акт (накладная) приемки-передачи основных средств;
• акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;
• акт на списание основных средств;
• акт на списание автотранспортных средств;
• инвентарная карточка учета основных средств;
• акт о приемке оборудования;
• акт приемки-передачи оборудования в монтаж;
• акт о выявленных дефектах оборудования;
• журналы-ордера— для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа, а при использовании компьютерных информационных технологий — машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов;
• Главная книга;
• Баланс;
• отчет о прибылях и убытках;
• приложение к бухгалтерскому балансу;
• другие документы, справки, расчеты и т.д.

 

 

3. План  и программа аудиторской проверки учета основных средств.

Основные  направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

• контроль за наличием и сохранностью основных средств;
• правильность отнесения предметов к основным средствам;
• правильность оценки основных средств в учете;
• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
• правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;
• правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

 

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:  

1) аудит наличия  и сохранности основных средств; 

2) аудит движения основных  средств; 

3) аудит правильности  начисления амортизации;  

4) проверка правильности налогообложения по основным средствам.

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств. Общий план проверки основных средств должен учитывать названные направления аудита данных участков.

Поясним, как проводится проверка по отдельным видам работ.

Аудит наличия и сохранности основных средств. Аудитору необходимо проверить:

• создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;
• оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;
• оформлены ли протоколы договорной цены;
• правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приемки-передачи;
• правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

По данным проверки состояния  контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

Важное условие  обеспечения сохранности основных средств — качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить ее полноту и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы знать, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Проверяя  состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета.

В целях более  глубокого ознакомления с контролем  и учетом основных средств аудитору необходимо потребовать от предприятия составить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

Основные  средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.

Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то, что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерским записям в них можно убедиться в том, насколько правильно были отражены операции по движению основных средств на счету 01 «Основные средства».