Аудит основных средств. 3

Содержание

Введение

Переход всего народного  хозяйства страны к рыночной экономике, ускоренное развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм организаций и многообразных форм собственности коренным образом повлияли и на механизм системы экономического контроля.

Экономический контроль становится одним из важнейших элементов  рыночной экономики. Одним из значимых в настоящее время, а также  перспективных и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка является независимый контроль, проводимый аудиторами, аудиторскими организациями.

Одним из разделов аудита является аудит затрат. Особую актуальность проблема аудита затрат приобретает  на современном этапе. Изучение и рассмотрение затрат помогает многим хозяйствам избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики.

Целью работы является изучение постановки бухгалтерского учета и  аудиторская проверка операций по учету основных средств.

За основу теоретической и методологической части курсовой работы взяты Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено Постановлением Правительства РФ от 01.07.95 г. №661), правила (стандарты) аудиторской деятельности, также изучены литературные источники и публикации в периодических изданиях российских и зарубежных ученых.

В процессе исследования были использованы следующие общенаучные методы: экономико-статистический, монографический, математическое моделирование.

1. Задачи аудита, нормативная база, источники информации, название темы.

Аудит в организациях может проводится по объектам, разделам бухгалтерского учета. Одним из таких разделов является аудит операций по учету основных средств. Рассмотрим проблемные периоды, моменты аудита данного раздела бухгалтерского учета.

Задачами аудита основных средств могут быть сформулированы следующим образом:

1) аудит правильного  документирования и своевременного  отражения в учете поступления  основных средств, их внутреннего  перемещения и выбытия; 
2) аудит достоверного определения результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

3) аудит полного определения затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

4) аудит состояния  внутреннего контроля за сохранностью  основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.

Главными задачами аудита сохранности, учета  и использования  основных средств на предприятиях являются проверки:

• обеспечения контроля за наличием, сохранностью и техническим состоянием основных средств;
• правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и по характеру участия в производственном процессе;
• правильности оценки основных средств в учете;
• правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
• правильности начисления и отражения в учете износа основных средств;
• выполнения плана ремонтов, их своевременности и качества;
• правильности и эффективности использования основных средств;
• правильности определения результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;
• правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Основные проблемные периоды, моменты встречаются в  общей методике аудита основных средств.

Программу внутреннего  контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций Алборов Р.А. предлагает не разрабатывать, потому что у большинства экономических субъектов таких операций немного и издержек на специальный контроль не оправдаются.

Поэтому обзор внутреннего  контроля и системы учета основных средств необходимо осуществлять при большом количестве операций. Перечень основных средств необходимо осуществлять при большом количестве операций. Перечень основных средств в проверяемой организации может быть незначительным, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда же на лицо небольшое количество основных операций и существенный аудит каждой уже проведен, то тест контроля обычно не используется

Сначала рекомендуется выявить состояние хранения и сохранности основных средств в цехах и других внутрихозяйственных подразделениях. В ходе решения этой задачи практикуют проведение контрольных инвентаризаций отдельных объектов основных средств в местах их постоянного и временного хранения. Затем изучают целесообразность и законность приобретения, выявляют полноту, своевременность и правильность оприходования поступивших на предприятие основных средств.

Далее необходимо проверить  хозяйственные операции по выбытию и списанию основных средств в целях установления соблюдения действующего законодательства и целесообразности этих операций.

В процессе дальнейшего  проведения аудита выявляют эффективность  использования основных средств, соблюдение действующего порядка начисления и использования амортизационных отчислений, смет по текущему и капитальному ремонту, а также наличие излишних и не используемых на данном предприятии отдельных машин, оборудования и других объектов.

Заканчивают проверку основных средств проверкой соответствия данных по учету и отчетности предприятия.

Таким образом, предметом  исследования аудитора является информационная база, представляющая собой первичные документы на поступление, перемещение и выбытие основных средств: - счет-фактуры, товарно-транспортные накладные, требования-накладные внутреннего перемещения, акты приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию, акты приема-передачи основных средств, акты ввода в эксплуатацию, акты на списание основных средств, акты на списание многолетних насаждений; - регистры аналитического и синтетического учета: инвентарные карточки учета основных средств (отдельно для зданий и сооружений, оборудования и транспортных средств); инвентарные карточки учета многолетних насаждений, опись инвентарных карточек по учету основных средств, расчет износа по поступившим и выбывшим основным средствам, расчет износа по автотранспорту, расчет износа основных средств, ведомости начисления износа, журналы-ордера; соответствующие машинограммы; -  договоры поставки, купли-продажи, аренды, заявления на приобретение основных средств, акты оценочных комиссий, акты приема-сдачи отремонтированных объектов; - статистическая отчетность предприятия, годовой отчет предприятия, Главная книга, оборотно-сальдовый баланс.

Аудит основных средств  представляет собой трудоемкий и  последовательный процесс, начиная с проверки состояния хранения основных средств и заканчивая проверкой достоверности бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам. Сущность этой проверки проявляется в обеспечении сохранности основных средств, в выявлении нарушений и злоупотреблений, установлении их причин, а также в разработке мероприятий по их устранению и недопущению в будущем.

При организации контроля основных средств первоначальное внимание необходимо уделить проверке состояния их хранения и сохранности, что непосредственно связано с дальнейшим повышением эффективности использования основных средств.

При проверке операций по поступлению основных средств необходимо установить, обоснованно ли экономически строительство тех или иных объектов, включено ли оно в план капитальных вложений, обеспечено ли необходимым финансированием, имеется ли в полном объеме проектно-сметная документация. Необходимо установить целесообразность и законность приобретения, выявить полноту и своевременность оприходования поступивших в хозяйство основных средств, а также правильность документального оформления и реальность их оценки. 

При проверке сохранности  основных средств аудитору необходимо убедиться: в правильности оценки основных средств в бухгалтерском учете в соответствии с нормами Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» и положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»; проводилась ли переоценка основных средств, правильно проводилась ли переоценка этих объектов.

Следующей важной задачей  контроля основных средств является выявление соблюдения действующего порядка их приобретения и списания, а также отражения их наличия  и движения в бухгалтерском учете.

В ходе дальнейшей проверке необходимо установить правильность начисления амортизации по основным средствам.

Далее необходимо проверить  правильность начисления и отнесения  на счет бухгалтерского учета арендной платы за имущество .

Следующим этапом контроля должна стать проверка правильности учет аи отнесения затрат на ремонт основных средств. При проверке необходимо установить: наличие планов и смет ремонта, процентовок, актов приема-передачи выполненных работ, договоров подряда, актов технического осмотра зданий и сооружений, правильность и своевременность составления указанных документов; правильность формирования издержек по статьям затрат; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы.

Аудиторской проверке подлежит также операции по списанию основных средств. Основные средства организаций выбывают вследствие ветхости, износа, стихийных бедствий, недостач, хищений, реконструкции и замены малоэффективных объектов, а также продажи, безвозмездной передачи т.д.

Аудиторская проверка правильности учета основных средств имеет очень важное значение, ведь основные средства формируют главную составляющую материально-технической базы организации, и играет важную роль в осуществлении ведущий направлений их деятельности. Грамотное ведение учета основных средств поможет избежать конфликтов с налоговой инспекцией при налогообложении имущества организации.

Аудит основных средств - лишь часть проверки финансово-хозяйственной  деятельности организации. Его целью  является установление соответствия применяемой  в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Целью аудита основных средств также может быть оценка эффективности использования основных средств. Для достижения указанной цели в ходе аудиторской проверки необходимо рассмотреть следующие основные вопросы:

1. Оценка состояния  организации синтетического и  аналитического учета основных  средств в бухгалтерии организации  и по материально ответственным  лицам, в местах эксплуатации  основных средств (цехах, отделах,  службах). 
Причем как собственных основных средств, так и арендованных.

2. Проверка правильности ежемесячного начисления износа по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам, так как это связано с формированием себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг) и в конечном итоге - с финансовым результатом организации, что влияет на взаимоотношении организации с бюджетом по налогу на прибыль.

3. Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств, их арендой у физических и юридических лиц.

4. Проверка оценки действующего а организации порядка учета затрат на текущий или капитальный ремонт основных средств при подрядном и хозяйственном способах работ, исходя из принятой предприятием учетной политики на год.

5. Проверка результатов произведенной переоценки основных средств.

6. Проверка учета капитальных вложений.

7. Анализ в необходимых случаях, если это предусмотрено условиями заключенного договора, использования организацией основных средств по времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности.

Эти основные вопросы  аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском  заключении и сделать предложения  по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.

2. Планирование аудиторской проверки по основным средствам.

Для эффективного планирования аудита основных средств необходимо изучить основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

Важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Аудиторский риск – это оценка неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении может сделать вывод о том, что бухгалтерская отчетность клиента достоверна, тогда как в действительности возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора, или же признать, что отчетность содержит существенные искажения, тогда когда их на самом деле нет. Для расчета аудиторского риска используем факторную модель:

АР=НР*КР*РН,

Где АР –аудиторский риск;

НР – неотъемлемый риск;

КР – риск средств  контроля;

РН – риск необнаружения.

Необходимо провести предварительный обзор с целью оценки слабых и сильных сторон внутреннего контроля основных средств в хозяйстве. Для этого целесообразно составить отдельный специальный вопросник, представленный в таблице 3.2.1.

Таблица 3.2.1

Вопросник для оценки внутреннего контроля учета процесса

производства и затрат

Из данных тестирования можно сделать вывод, проводится ли периодически инвентаризация отдельных объектов основных средств. В учетной политике организации определены перечень объектов основных средств и сроки проведения их инвентаризации. Выбрана единая учетная политика по амортизации стоимости объектов основных средств. Кроме того, отсутствует ли контроль за правильностью начисления амортизации со стороны специалистов и внутренних аудиторов. 

На основании полученных ответов вопросника внутреннего  контроля учета можно сделать  вывод, развита ли в хозяйстве система внутреннего контроля.

Общий план аудита основных средств

Программа аудита является развитием общего плана аудита и  представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана аудита. На основании общего плана аудита составим программу аудита.

3. Методика проведения аудита основных средств

Одним из первых этапов аудиторской  проверки является изучение Положения  об учетной политике. Согласно учетной политике в хозяйстве основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, величина которой зависит от способа их поступления. Первоначальная стоимость объектов основных средств может изменяться в результате модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, а также переоценки. Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом. Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания списываются на расходы по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Затраты на ремонт основных средств списываются в бухгалтерском учете на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере возникновения без создания ремонтного фонда.

Аналитический учет на счете 01 «Основные средства» ведется  по инвентарным объектам в разрезе: мест использования и видов имущества.

Проведя анализ и рассмотрев выборочно бухгалтерские документы, можно сделать вывод, что поставленный учет соответствует разработанному Положению об учетной политике.

Следующий этап проверки основных средств состоит в проверки тождественности показателей бухгалтерского учета  и регистров бухгалтерского учета. Изучив выборочно документы, можно выяснить, что кредитовые обороты, отраженные в журналах ордерах, в полном объеме переносятся в Главную книгу.

Проверяя правильность оформления первичных документов, можно установить некоторые факты нарушения. В большинстве первичных документов отсутствуют обязательные реквизиты: номер, дата составления, подписи ответственных лиц, номер инвентарный, номер заводской. Некоторые формы первичных документов используются не по унифицированной форме и не содержат необходимую информацию.

Следующий этап – проверка сохранности основных средств. По натурально-вещественному составу (видам) в зависимости от целей использования и выполняемых функций основные средства учитывают по следующим группам: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений), прочие.

Следующий этап аудиторской  проверки основных средств – проверка по поступлениям и выбытиям основных средств. Несвоевременное оприходование ведёт за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности организации.

При проведении аудита документальной проверке подвергаются также операции по списанию основных средств. Проверяется правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств.

Все бухгалтерские записи оформляются на основании Плана  Счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предпритятия.

Движение основных средств  по видам отражается в журнале-ордере № 01, где объекты дополнительно группируются по шифрам амортизации. Журнал-ордер № 01 составляется автоматизированным способом ежемесячно в целом по производству. Здесь же ежемесячно отражается сумма начисленной амортизации, которая также считается автоматически.

Операции выбытия объектов основных средств отражаются в учете  следующими бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

- При принятии решения о списании с бухгалтерского баланса объекта основных средств в связи с его физическим и моральным износом списывается его  первоначальная стоимость.

- Списание оставшихся амортизационных отчислений за время эксплуатации объекта отражается бухгалтерскими записями:

Д 02 К 01, субсчет – выбытие 0 руб. (амортизация полностью начислена)

- Списание остаточной  стоимости отражается записями:

Д 91,  субсчет – прочие расходы

К 01, субсчет –0 руб. (остаточной стоимости нет)

  - Выявленный финансовый результат от выбытия основных средств ( в составе сальдо прочих доходов и расходов):

Д 91, субсчет 91-9 « сальдо прочих доходов и расходов»

К 99 – прибыли и  убытки

Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса  объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Следующий этап проверки основных средств – начисление амортизации  основных средств. По учетной политике амортизационные отчисления начисляется линейным способом. При проведении проверки можно выяснить, приняты ли все объекты основных средств в расчет для начисления амортизации.

Расчет амортизации  производится на первое число месяца. При этом делаются бухгалтерские записи на счета бухгалтерского учета:

Д 20 (23, 25, 26, 44) К 02.

В организации объекты  основного средства до 1000 руб. амортизация  не начисляется, до 10000руб. – 100% начисляется, от 10000 руб. – линейным способом начисления амортизационных отчислений, согласно с положениями нормативных актов.

Следующий этап проверки основных средств – проверка переоценки основных средств. Хотя при принятии решения о переоценке основных средств следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

4. Оценка и оформление результатов аудита основных средств.

По результатам аудита основных средств необходимо составить  аудиторское заключение и отчет.

Отчет аудиторской фирмы.

1. Нами  проведен аудит основных средств.

2. При планировании  и проведении аудита основных средств рассмотрено состояние внутреннего контроля. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган предприятия.

3. Мы рассмотрели состояние  внутреннего контроля исключительно  для того, чтобы определить объем  работ, необходимых для формирования  аудиторского заключения о достоверности  отражения в бухгалтерской отчетности основных средств. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с целью выявления всех возможных недостатков.

         4. О достоверности отражения в бухгалтерской отчетности основных средств приведено в следующей части Аудиторского  заключения.

5. При проведении аудита основных средств, нами рассмотрено соблюдение применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган предприятия.

6. Проверка соответствия ряда совершенных прелприятием финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об основных средств не содержит существенных искажений. 

Заключение.

 Аудит планировался и проводился  таким образом, чтобы получить  достаточную уверенность в том,  что бухгалтерская отчетность  в части учета основных средств не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по учету основных средств. Я полагаю, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета основных средств.