Аудит в системе финансового контроля Российской Федерации

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО РЫБОЛОВСТВУ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ

УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

МУРМАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ

 

 

 

Кафедра ФБУ и УЭС

 

 

 

РЕФЕРАТ

 

По дисциплине: Основы аудита

На тему: «Аудит в системе финансового контроля Российской Федерации»

      

 

 

 

 

                                                                            Выполнила: студентка 4 курса

специальности "Финансы  и кредит"

группы Ф-491, Стрельчик  И.Н.

Проверила: Дрождинина  А.И.

                     

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Мурманск 

2012

 

 

 

 

Содержание

 

Введение…………………………………….……………………………………..3

Глава 1. Планирование аудита……………………………………………….…..4

Глава 2. Аудит в системе финансового контроля Российской Федерации…..11

Глава 3. Внутренний аудит……………………………………………………...17

Заключение……………………………………………………………………….25

Список использованных источников…………………………………………...26

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Контроль - неотъемлемая часть системы управления, одна из форм обратной связи, благодаря которой управляющая система получает реальную информацию о действительном состоянии управляемой системы. Контроль обеспечивает проверку выполнения управленческих решений, соблюдение заданных нормативов и условий хозяйствования.

Аудиторский контроль представляет собой независимую проверку финансовых отчетов и относящейся к ним финансовой информации хозяйствующего субъекта, осуществляемую аудиторскими организациями и аудиторами, по договору с заказчиком. Назначение аудиторского контроля - это удовлетворение потребностей заказчиков аудиторской проверки в объективной информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия, ее законности и правильности отражения в отчетности.

В условиях рыночной экономики  значение аудита как одной из форм экономического контроля неуклонно возрастает. Это обусловлено практической необходимостью, так как именно предприятие (хозяйствующий субъект) в первую очередь заинтересовано в том, чтобы подтвердить достоверность годового отчета предприятия, предоставляемого всем заинтересованным пользователям. Несмотря на тесную связь аудита с другими формами экономического контроля, между ними существуют и принципиальные различия.

Цель данной работы - выявить роль  аудита в системе финансового контроля РФ.

Задачи данной работы:

-рассмотреть планирование  аудита

-рассмотреть внутренний  аудит 

 

 

Глава 1. Планирование аудита

 

Планирование аудита - это совокупность действий по выбору варианта, позволяющего эту цель достигнуть, т. е. выбору стратегии и тактики проведения проверки, выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур.

Нормативное регулирование  этапа планирования аудита установлено  международными стандартами МСА 300 «Планирование», а также Федеральным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности № 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. №696(ред. От 22.12.2011). Согласно п. 3 данного правила планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.¹

Целью планирования является обеспечение проведения проверки наилучшим (оптимальным) образом с точки  зрения выбранного критерия.

Перед аудитором, приступающим к аудиторской проверке, всегда стоит  так называемая задача оптимизации, т. е. задача выбора из множества возможных решений (вариантов) наилучшего по какому-либо признаку.

При планировании аудита можно использовать следующие основные принципы:

- Комплексность. Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимосвязи и согласованности всех этапов планирования – от предварительного этапа до завершающих процедур;

- Непрерывность. Принцип непрерывности выражается в установлении группе аудиторов сопряженных заданий и увязке этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, филиалам, представительствам);

- Оптимальность. Принцип оптимальности позволяет обеспечить вариантность планирования в целях выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.

Основными документами, составляемыми при планировании аудиторской проверки, являются: рабочий документ по изучению экономической деятельности клиента, письмо о проведении аудита, договор на проведение аудита, общий план и общая программа аудита.

Сложившаяся практика выделяет в процессе планирования ряд основных этапов, выполняемых в определенной последовательности:

1) предварительное изучение  экономического субъекта и его  бизнеса (предварительное планирование);

2) оформление отношений  с экономическим субъектом (составление  и предоставление клиенту письма-обязательства, заключение   договора);

3) оценка надежности  системы внутреннего контроля  экономического субъекта;

4) оценка составляющих  аудиторского риска;

5) оценка уровня существенности (допустимой ошибки);

6) выявление значимых для аудита областей учета (областей с повышенным внутренним риском);                        

7) формирование стратегии  аудита (выбор вида, объемов и  последовательности проведения  аудиторских процедур);           

8) документальное оформление  результатов планирования (составление плана и программы аудита).

В ходе первого этапа  (предварительного изучения экономического субъекта) аудитор оценивает возможность  проведения аудита, подготавливает информационную базу для последующих этапов планирования, производит предварительную оценку возможного объема и стоимости проверки. Предполагается, что информация, полученная аудитором в ходе этапа предварительного планирования, позволит ему определить существенные условия договора на проведение проверки (длительность, стоимость).

Последующие этапы планирования (оценка надежности системы внутреннего  контроля и т. д. вплоть до составления  плана и программы) выполняются  согласно данной схеме после заключения договора и являются подготовительными  к проведению собственно проверки.

На этапе предварительного планирования аудитор должен встретиться  с клиентом и выяснить, с какой  целью он намерен проводить аудиторскую  проверку и какие результаты ожидает  получить после завершения аудита. В процессе переговоров аудитор  получает согласие клиента на предоставление информации, необходимой для понимания его экономической деятельности, оказывающей существенное влияние на составление финансовой отчетности.

Аудитору необходимо разработать документ, который должен лечь в основу определения объемов аудиторских работ, трудозатрат и их стоимостной оценки, содержащий максимум информации об экономической деятельности клиента.

Получение информации о  деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

На основании полученной информации аудитор должен решить вопрос о необходимости привлечения  специалистов и экспертов (юристов, технологов, инженеров, специалистов по налогообложению) для консультаций по отдельным сложным позициям, которые могут возникнуть в процессе проверки. По результатам предварительного планирования аудита производится расчет нормативов трудозатрат и ориентировочная оценка объема и стоимости аудиторских услуг, определение существенных условий договора на проведение аудита. При оценке стоимости аудиторской проверки аудиторы могут использовать различного рода коэффициенты, учитывающие специфику деятельности клиента: его организационную структуру, уровень средств внутреннего контроля, эффективность учетной политики, используемых компьютерных программ, степень типизации хозяйственных операций и т. д.

После принятия решения  о целесообразности работы с клиентом аудитор направляет в его адрес письмо о проведении проверки, где выражает свое согласие на проведение аудита.

Письмо-обязательство  содержит условия аудиторской проверки, обязательства аудиторской организации, обязательства экономического субъекта. В письме-обязательстве должны быть приведены ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых проводится аудит.

В свою очередь клиент должен послать аудитору письмо-предложение  с просьбой оказать аудиторские  услуги или в подтверждение понимания договоренностей проведения аудиторской проверки подписать письмо о проведении аудита. Затем оформляется договор на проведение аудиторской проверки, в котором согласовываются условия ее проведения, а также возможность изменения этих условий и стоимости проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности.

Заключать договор целесообразно  именно на этапе предварительного планирования. Оформление отношений с клиентом на более позднем этапе планирования, после составления общего плана и программы проверки, увеличивает предпринимательский риск аудитора (так же, как и заключение договора до предварительного изучения его деятельности). После объемной работы по планированию аудита отказ от заключения договора со стороны клиента или аудитора может повлечь за собой значительные убытки со стороны аудиторской организации.

Заключив договор с  клиентом, аудитор приступает к следующим  этапам планирования.

Перед составлением общего плана и программы проверки аудитор должен оценить надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица, а также аудиторский риск – вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки. Аудитор рассчитывает уровень существенности (предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности) и определяет взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью учитывается аудитором при определении характера объема процедур проверки, сроков проведения аудита.

При оценке эффективности  и надежности системы внутреннего  контроля аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций:

- высокая;

- средняя;

- низкая.

Аудиторские организации  могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках эффективности  и надежности, чем три вышеупомянутые. ²

Разработка программы  и общего плана аудиторской проверки также производится с учетом показателей  аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности).

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Для повышения эффективности  аудита и координации аудиторских  процедур с работой персонала  аудируемого лица отдельные разделы общего плана аудита, как и весь план в целом,  определенные аудиторские процедуры могут согласовываться и обсуждаться с руководством и персоналом аудируемого лица.

При разработке общего плана  аудита аудитору необходимо принимать  во внимание:

а) деятельность аудируемого  лица;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

в) риск и существенность;

г) характер, временные  рамки и объем процедур;

д)координацию и направление  работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;

е) прочие аспекты.

Общий перечень объектов проверки (планируемых видов работ) при составлении общего плана  аудита охватывает такие позиции, как:

- учредительные и другие общие документы предприятия (устав, лицензии по видам деятельности, приказы, распоряжения, служебные записки, штатное расписание и др.);

- учетная политика предприятия (в целях ведения бухгалтерского учета и в целях налогообложения);

- основные средства;  нематериальные активы;  производственные запасы;

- расчеты по оплате труда;  затраты на производство;

- готовая продукция, товары и реализация;

- денежные средства;  расчеты;

- финансовые результаты и использование прибыли;

- капитал и резервы;  кредиты и финансирование;

- учет по забалансовым счетам;   бухгалтерская отчетность.

Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией  ассистентам аудитора и одновременно – средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Аудит в системе финансового контроля Российской Федерации

 

Финансовый контроль - это совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.³ Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Федеральный закон «Об  аудиторской деятельности» определяет правовые основы регулирования аудиторской  деятельности в Российской Федерации. На основании и во исполнение указанного закона и иных федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности.⁴

В российской теории и  практике аудита признанна следующая  система классификации:

- Внешний аудит проводится на договорной основе независимыми аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами в целях объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего объекта во всех существенных отношениях. Внешний аудит подразделяют на обязательный, инициативный и аудит по специальным заданиям. Последние два аудита для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов являются сопутствующими аудиту услугами.

- Внутренний аудит - деятельность по проверке и оценке работы организации в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной организации. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проводит внутренний аудит ревизионная комиссия или аудиторская организация на основе договора на осуществление внутреннего аудита.

- Обязательный аудит - это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» и других федеральных законах.

- Инициативный аудит - это аудит, который проводят по решению руководства предприятия или его учредителей. Основная цель инициативного аудита полностью соответствует цели аудита, установленной Федеральным законом «Об аудиторской деятельности».

Различие между обязательным и  инициативным аудитом заключается  в том, что одни организации (предприятия) обязаны проводит аудит, определенный Федеральным законом РФ, а другие организации имеют право это делать, но не обязаны. Еще одним отличием обязательного аудита от инициативного является то, кому разрешено Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» его проведение - обязательный аудит могут проводить только аудиторские организации, а инициативный - как аудиторские организации, так и аудиторы  - предприниматели, действующие без образования юридического лица.

Причины проведения обязательного  аудита:

- На макроэкономическом уровне аудит – неотъемлемый элемент рыночной инфраструктуры;

- Бухгалтерскую отчетность используют для принятия решений ее заинтересованные пользователи, в том числе руководство, участники и собственники имущества предприятия (организации), реальные и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность в целом;

- Бухгалтерская отчетность может быть искажена, в частности, применением оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни;

 - Достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечена автоматически, так как ее составители могут быть пристрастны и заинтересованы в ее искажении;

По периодичности аудиторских  проверок различают первоначальный и периодический аудит.

Первоначальный аудит - это аудит, который впервые проводит аудиторская организация или индивидуальный аудитор на конкретном предприятии (организации).

Периодический (повторяющийся) аудит  - это аудит, который проводят аудиторская организация или индивидуальный аудитор на конкретном предприятии (организации) в течение нескольких лет подряд, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более глубокую оценку экономического субъекта и его деятельности.⁵

Аудиторская организация - это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита только после получения лицензии. Она может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. В штате аудиторской организации должны состоять не менее пяти аудиторов.

  Аудитор - физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом по государственному регулированию аудиторской деятельности, которым в настоящее время является Министерство финансов РФ, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Задачи аудита - установление:

1)фактического наличия  по состоянию на отчетную дату  актива и обязательства, отраженного  в финансовой (бухгалтерской) отчетности (реальность существования активов и обязательств);

2)принадлежности аудируемому  лицу (проверяемому предприятию  или организации) по состоянию  на определенную дату актива  или обязательства, отраженного  в финансовой (бухгалтерской) отчетности (наличие прав и обязательств);

3)отношения к деятельности  аудируемого лица хозяйственной  операции или события, имевшего  место в течение соответствующего  отчетного периода (возникновения);

4)отсутствие не отраженных  в бухгалтерском учете активов,  обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета (полнота);

5)отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей  балансовой стоимости актива  или обязательства (стоимостная  оценка);

6)точности отражения  суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени (точное измерение и правильная периодизация);

7)объяснения, классификация  и описание актива или обязательств  в соответствии с правилами  его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности (представление и раскрытие)

В ходе аудиторской проверки устанавливают правильность составления  баланса, отчета о прибылях и убытках, других форм отчетности, на основе Федерального закона «О бухгалтерском учете» и  достоверности данных пояснительной записки. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться этическими принципами, установленными Кодексом этики аудиторов России и профессиональных аудиторских объединений, членом которых он является (профессиональными стандартами). К таким принципам относятся:

- Независимость;

- Честность;

- Объективность;

- Профессиональная компетентность и должная тщательность;

- Конфиденциальность;

- Профессиональное поведение;

- Регламентирующие документы.

Независимость аудитора обусловлена тем, что он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциации), не имеет на проверяемых предприятиях никаких имущественных или личных интересов.

Честность - принцип аудита, заключающийся в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали.

Объективность - принцип аудита, заключающийся в обязательности применения аудиторм непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных интересов и формированию суждений, выводов и заключений.

Профессиональная компетентность - принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющих ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг.

Конфиденциальность - принцип аудита, заключающийся в том, что аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составленных ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического объекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами РФ.

Профессиональное поведение  – принцип аудита, заключающийся соблюдении приоритета общественных интересов и в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу.

Регламентирующие документы  – аудитор обязан выполнять профессиональные услуги в соответствии с применимыми  профессиональными правилами (стандартами). Аудитор обязан тщательно и квалифицированно выполнять указания аудируемой организации или работодателя в той мере, насколько они соответствуют честности, объективности и независимости.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Внутренний аудит

 

Внутренний аудит есть деятельность по предоставлению независимых  и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование хозяйственной деятельности организации. Он помогает организации, достичь, поставленные цели, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности управления рисками, контроля и системы корпоративного управления.

Целью внутреннего аудита является оказание помощи органам управления организации в осуществлении эффективного контроля за различными звеньями (элементами) системы внутреннего контроля.

Под главной задачей внутренних аудиторов следует понимать обеспечение удовлетворения потребностей органов управления в части представления контрольной информации по различным интересующим их вопросам.

Особенности технологии аудиторских проверок:

- Проверка акционерного общества строится из расчета некоторых особенностей организаций данной организационно-правовой формы собственности. Первоочередное внимание уделяется учредительным документам.

Проводится проверка:

1) размер УК;

2) распределение и  сроки оплаты акций;

3) порядок увеличения  или уменьшения УК, если этот  факт имел место;

4) порядок выпуска  облигаций;

5) порядок выплаты  дивидендов.

В общем порядке проводится аудит финансового положения  организации, анализ процессов формирования и использования финансовых ресурсов, оценка финансового благополучия организации, состояние ее активов и пассивов, скорости оборота всего капитала и его отдельных частей, рентабельности и используемых средств.

При проверке организации  учета выполнения договоров по хозяйственным  операциям порядок более полного аудита осуществляется по направлениям деятельности.

1. проверка состояния  учета денежных средств.

2. проверка производственных  запасов.

3. контроль за текущей  деятельностью АО.

4. налоговый аудит.

5. анализ формирования  и реализации учетной политики организации.

6. проверка чистых  активов.

Особенно важным является согласование в договоре условий  проведения аудита, прав и обязанностей аудиторской организации и экономического субъекта.

Следует уделять больше внимания получению официальных письменных разъяснений от его руководства.

- Аудит общества с ограниченной ответственностью в общем виде представляет рядовую аудиторскую проверку, в ходе которой осуществляется проведение следующих мероприятий:

1) проверка документации;

2) общий аудит финансового положения организации;

3) проверка организации  учета выполнения договоров и  арендных отношений;

4) проверка состояния  учета движения денежных средств  предприятия;