Аудиторская деятельность при проверке оплаты труда

      Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская  деятельность аудиторов (аудиторских  фирм) по осуществлению независимых  вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной  документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и  требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских  услуг:

      - постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

      -составление  деклараций о доходах и бухгалтерской  (финансовой) отчетности;

      -анализ  финансово-хозяйственной деятельности;

      -оценка  активов и пассивов экономического  субъекта;

      -консультирование  в вопросах финансового, налогового, банковского и

      иного хозяйственного законодательства;

      -обучение  и др.

      Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных  и финансовых операций законодательству Казахстана, полноты и точности отражения  в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается  составлением аудиторского заключения.

      Цель  аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования  аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.

         Основной целью  аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

      Основная  задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов  при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения  бухгалтерского учета по оплате труда.

Задачи  аудитора:

1. Проверяя правильность оплаты труда, аудитор должен проверить

      -наличие  и соответствие законодательству  первичных документов по

учету рабочего времени, объема выполненных  работ, услуг, выпущенной продукции;

      -соответствие  показателей аналитического учета  по счету 3350 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.

2. При проверке использования фонда оплаты труда, аудитор должен проверить:

      -соблюдение  установленных штатным расписанием  должностных окладов работников  предприятия;

      -своевременность  их индексации с учетом роста  цен в условиях инфляции;

      -утверждено  ли штатное расписание на Совете  правления или собрания акционеров, учредителей;

      -правильность  оплаты по сдельным нарядам  рабочих, имелись ли случаи  приписки невыполненных работ;

      -правильность  выплаты премий работникам предприятия  (на основании утвержденного Положения  или произвольно волевым действиям  руководителя).

         Основной задачей  проверки расчетов с рабочими и служащими  по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов  при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения  бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

        Источником  информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические  и синтетические  данные по счетам 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 5610 «Нераспределенная  доход», 3390 «Прочие» (субсчет  «Расчеты с депонентами»), первичные документы  по учету выработки  и начислению оплаты труда (табеля учета  отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и так  далее, нормативные  документы, регулирующие эти операции.

        Прежде всего целесообразно  проверить, как осуществляется на предприятии  соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор должен проверить, как ведется оформление сотрудников  при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, как построена  система оплаты труда и др.

        Правильность оформления (прием на работу работников и оформление) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Что касается применяемых систем оплаты труда, то в основном используются сдельная и  повременная система оплаты труда.

        Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающим, состоящим на повременной оплате труда, организуется в табеле учета  использования рабочего времени  и расчета заработной платы (ф.№  Т-12). По этому документу можно  проверить все необходимые данные по каждому работающему, включая  отработанное время, дни отпуска, время  нахождения в командировке, дни болезни  и др.

        При проверке табелей  учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения  в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить  фамилии рабочих в нарядах  и табелях учета рабочего времени  с данными учета личного состава. Необходимо проверить, нет ли случаев повторно начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особое внимание следует обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака и переделке работ, выполненных с низким качеством.

        При проверке первичных  документов и расчетных ведомостей особое внимание необходимо уделить  правильности арифметических подсчетов.

        На следующем этапе  проверки выборочно проверяется  правильность начисления оплаты труда, а именно:

        -правильность оплаты  труда по сдельным расценкам,  тарифным ставкам и окладам;

        -обоснованность  и правильность начисления премий  сдельщикам и повременщикам по  действующим на предприятии системам  премирования, за счет какого  источника, к празднику - за  счет чистого дохода, за производство - за счет достигнутых результатов;

        - обоснованность  и правильность начисления доплат  в связи с отклонениями от  нормальных условий труда, за  работу в ночное время, за  сверхурочные работы, за бригадирство, оплаты простоев не по вине  рабочих, за работу в тяжелых  и вредных условиях, за работу  в выходные и праздничные дни  и т. п.;

        -порядок оформления  доплат в связи с отклонением  от нормальных условий работы;

-документальное  оформление и оплаты простоя; 

-документальное  оформление брака продукции и  его оплата; -доплаты за работу  в ночное время; -оплата труда  за работу в сверхурочное время;

        Рассмотрим проверку ведения учета по рабочим-сдельщикам. Аудитор проверяет, как оформлены  первичные документы (наряды, маршрутные листки и др.) правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение всех реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка при бригадной  форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные  ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным нарядам.

        Контроль аналитического учета расчетов по оплате труда может  быть сплошным или выборочным. Обычно применяют выборочный метод контроля. Последовательность проверки может  быть следующая. Вначале проверяют  правильность справочных данных (льготы по подоходному налогу, данные по другим удержаниям, размер оклада и др.), далее  проверяют правильность расчета  начислений и удержаний. Для этой цели аудитор использует алгоритмы  расчета по соответствующим видам  оплат и удержаний.

        По начисленным  видам оплат можно проверить: начисление повременной оплаты, расчеты  по среднему заработку, за дни пребывания в отпуске, премий и других видов  оплат.

        По удержаниям с  работников необходимо проверить: правильность исчисления и удержания индивидуального  подоходного налога, пенсионных взносов, расчета удержаний по исполнительным листам (удержания не должны превышать 50%), расчетов по прочим видам удержаний.

        Например, проверка начисленной повременной оплаты ведется по такому алгоритму, формула (2.1):

Сокл  х 1р

        Сэп =  , (2.1)

Тф

        где Сокл - оклад работающего;

            {р - отработанные  часы в месяц по графику  рабочего времени;

- месячный фонд рабочего времени  (по табелю).

        При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину  расхождения, и если выяснится, что  бухгалтер-расчетчик неправильно  произвел расчеты, отметить ошибки, исправления  и отметить о необходимости пересчета  начисления и по другим работающим.

        При контроле начислений, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен  средний заработок. Если ошибки не обнаружены, то дальнейшие расчеты можно не проверять.

         При проверке правильности исчисления индивидуального подоходного  налога аудитор руководствуется  Законом о подоходном налоге. Необходимо уточнить величину льгот, статус работника (штатный или совместитель), проверить  правильность расчета подоходного  налога. Для этих целей можно воспользоваться  специальной таблицей, в которой  приведены необходимые в РК данные в размере облагаемого дохода и суммах налогов (по данным 2003г.)

Таблица 2.1 - Расчет индивидуального подоходного  налога с физических лиц

        Удержания по исполнительным листам проверяют, пользуясь соответствующей  формулой расчета. Если удержания производятся по исполнительному листу (на детей), то расчет выполняют по такому алгоритму,

формула (2.2):

     (Снач-Сп.н.- 10%) х N Суд=   , (2.2)

        где Суд- сумма удержаний  на содержание детей;

        Снач- общая сумма  начислений по работающему за месяц;

         Сп.н.- сумма подоходного  налога, удержанного с начисленной  за месяц

суммы;

         10% - отчисление в  пенсионный накопительный фонд

         К-процент удержаний.

         Проверка других видов удержаний не представляет сложности. К прочим видам относятся: удержания за товары, приобретенные  в кредит; удержания по выданным ссудам; удержания по межрасчётным выплатам и др.

         Особое внимание при проверке аналитического учета  расчетов по оплате труда с персоналом следует обратить на формирование совокупного  дохода по работающим. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость бесплатно предоставляемого питания продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и  др.

         При проверке оформления синтетического и аналитического учета  по зарплате необходимо проверить расчетную  ведомость, свод, корреспонденцию. Правильно  ли распределена зарплата по направлениям расхода в Дебет р азных  счетов, журнал-ордер № 10 по КТ 681 счета.

         При проверки правильности расчетов с бюджетом, необходимо проверить:

• полноту и правильность определения налогооблагаемой базы ;

         -правильность применения  ставок налогов;

• правильность и обоснованность применения льгот и на каком основании;
• правильность применения произведенных вычетов;
• правильность осуществления арифметических расчетов, при начислении налоговых платежей;
• полнота и своевременность уплаты налогов по срокам, даты уплаты, начисления пеня 1,5 % ставки рефинансирования от суммы уплаты за каждый день;
• правильность составления бухгалтерской корреспонденции по начислению и уплаты налогов, отражения в журнале-ордере № 5;

         -правильность составления  и своевременность представления  в налоговые органы деклараций  по налогам;

         -данные отчетности  должны идти с данными учета.

         Правильному отнесению  затрат на оплату труда на себестоимость, аудитор должен уделить должное  внимание. Причем необходимо учитывать, что затраты на оплату труда отражают в себестоимости продукции также, как и материальные затраты, т.е. по местам возникновения.

         В статье «Оплата  труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного  персонала субъекта, включая премии рабочим, служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате  организации занятых в основной деятельности работников.

         В состав затрат на оплату труда включаются:

• выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми субъектом формами и системами оплаты труда;
• стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплата

труда;

• выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавка к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в работе и т.д.;
• выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда;

             стоимость бесплатно  предоставляемых в соответствии с действующим законодательством  коммунальных услуг, питания, продуктов, затраты на оплату предоставляемого отдельным субъектам, работникам бесплатного  жилья, форменной одежды, обмундирования;

• выплаты, предусмотренные законодательством за непроработанное

время;

• оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также выполнения государственных обязанностей;
• выплаты высвобождаемым работникам в связи с реорганизацией организации, сокращением численности работников и штатов;
• единовременные вознаграждения за выслугу лет в соответствии с законодательством;
• выплаты сумм перед началом работы выпускникам училищ, находящихся на балансе организации;
• оплата простоев не по вине работника;
• доплаты в случае временной утраты трудоспособности;
• разница в окладах, выплачиваемая работникам, принятым из других организаций, с сохранением в течение определенного срока размера должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;

             заработная плата  по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам организации  во время их обучения с отрывом  от работы в системе повышения  квалификации и переподготовки кадров;

• оплата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;
• оплата труда работников, не состоящих в штате субъекта, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим субъектом;
• другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда.

         Как правило, расходы  на оплату труда складываются из выплат за отработанное время или объем  выпущенной продукции и стимулирующих  выплат. В состав относимых на себестоимость  затрат на оплату труда всех категорий  персонала предприятия включаются не только начисленные суммы заработной платы по тарифным ставкам, окладам  или сдельным расценкам, но и премий (включая стоимость натуральных  премия) за производственные результаты и вознаграждения по итогам работы предприятия за год.

         Кроме того, на издержки производства относятся также такие  выплаты стимулирующего характера, как надбавки к тарифным ставкам  и окладам (за профессиональное мастерство и др.), вознаграждения за выслугу  лет, надбавки за стаж работы и др., а  также выплаты компенсационного характера: в связи с повышением цен и индексацией доходов  в пределах предусмотренных законодательством  норм; выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (районные коэффициенты и процентные надбавки); денежные суммы, начисленные работникам за непроработанное время, в течение  которого за ними сохраняется заработная плата в соответствии с законодательством.

         Изучая эти затраты  на оплату труда, аудитор должен принять  во внимание, что выплаты заработной платы за фактически выполненную  работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных  окладов в соответствии с принятыми  на предприятии формами и системами  оплаты труда, включаются в себестоимость  в полной сумме, выявленной по соответствующим  расчетным документам, а компенсационные  выплаты - в порядке норм, предусмотренных  законодательством.

         При проверке затрат на оплату труда аудитор должен иметь  в виду, что в состав их также  входят: стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам; стоимость бесплатно  выдаваемых отдельным категориям работников предметов (форменной одежды, обмундирования); выплаты, обусловленные регулированием труда (выплаты по районным коэффициентам  и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, надбавки к заработной плате за непрерывный  стаж работы в районах с тяжелыми природно-климатическими условиями).

         Тщательному исследованию аудитора должны подлежать выплаты, предусмотренные законодательством  о труде, за неотработанное на производстве (неявочное) время. Значительную долю этих затрат, наряду с оплатой льготных часов подростков, перерывов работе матерей для кормления ребенка, оплаты времени для выполнения государственных  обязанностей и т.п., составляют выплаты  вознаграждений за выслугу лет, оплата очередных и дополнительных отпусков.

         При проверке следует  обратить внимание на обоснованность включения затрат на оплату отпусков работников (включая отчисления от этих сумм) в издержки производства отчетного периода. При относительно равномерном уходе работников отпуск в течение года фактические затраты на оплату отпусков списываются на себестоимость продукции по мере их возникновения. Если отпуска предоставляются неравномерно на протяжении года в связи с сезонным характером производства или при одновременном уходе в отпуск большинства работников, то целесообразно создание на предприятии резерва на оплату отпусков исходя из планового процента к начисленной сумме оплаты труда. Выбранный предприятием вариант учета расходов на оплату отпусков должен быть зафиксирован в учетной политике и

не меняться. Если предприятие создавало резерв предстоящих расходов на оплату очередных  и дополнительных отпусков, на выплату  вознаграждений за выслугу лет, то устанавливается  обоснованность операций по счету 685 «Начисленная задолженность по отпускам работников».

         Следует иметь ввиду, что расходы, начисленные в оплату, включаются в фонд оплаты труда отчетного  месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Если часть отпускного периода переходит  на следующий (за отчетным) месяц, выплаченная  работникам сумма за эти дни отражается как выданный аванс (по дебету 681), а  списывается на производственные затраты  только в следующем месяце.

         При проверке затрат труда, относимых на себестоимость  продукции, аудитор должен обратить особое внимание на перечень выплат работника  в денежной и натуральной формах, которые не включаются в себестоимость  продукции (работ, услуг). Например, в  себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются ценовые разницы по продукции(работам, услугам), предоставляемой  работникам или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного  питания в данной организации, а  также оплата путевок на лечение  и отдых, экскурсий и путешествий.

         Не относятся на себестоимость финансируемые за счет нераспределенного дохода предприятия  и других целевых поступлений, направляемых на потребление, следующие выплаты  персоналу предприятия: дивиденды, проценты и иные доходы по акциям, облигациям и другим вкладам работников в  имущество предприятия; материальная помощь; премии, не связанные с производственными  результатами (за долголетнюю и безупречную  трудовую деятельность, в связи с  юбилейными датами и в других аналогичных  случаях), оплата дополнительно предоставленных  по коллективному договору отпусков работникам (сверх установленных  законодательством), надбавки к пенсиям, компенсационные выплаты в связи  с повышением цен, проводимых сверх  размеров компенсации, компенсации  удорожания стоимости питания в  столовых, оплата проезда к месту  работы транспортом общего пользования  и другие выплаты, не связанные непосредственно  с оплатой труда.

         В тесной взаимосвязи  с оплатой труда аудитор должен проверить

?

правильность  отчислений социального и подоходного  налогов, а также правильность отчислений в государственный накопительный  пенсионный фонд. Отчисления эти производятся по установленным в законодательных актах нормам в процентах по отношению к начисленной сумме оплаты труда.

         Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические  данные по счетам 681 Расчеты по заработной плате первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного  времени, наряды и др.), листки о временной  нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

     Необходимо:

1. Выбрать личные дела и проверить, содержится ли в них информация о дате найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда:

     -проследить  рост оплаты труда, оформлено  ли это протоколами заседания  Правления АО, приказами руководителя;

     -пользуются  ли бухгалтера информацией, отраженной  в личных делах для начисления  и удержания из оплаты труда.

2. Установить соответствие показателей аналитического учета пс- счету 681 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе.
3. Изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, проверить на наличие подписей должностных лиц, на правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах не оговоренных исправлений и подчисток.
4. Выбрать примеры записей из ведомостей по начислению оплаты труда:

     -подтвердить  документально начисления и удержания;

      -пересчитать  совокупные начисления, вычеты, чистые  выплаты;

5. Проверить правильность удержания подоходного налога, взносов в пенсионный фонд, в фонд занятости.
6. Проверить периодичность и своевременность выплаты заработной платы.
7. Проверить достоверность записей в ведомостях на заработную плату.
8. Проверить удержания из оплаты труда:

      -сопоставить  ведомости на оплату труда  с данными аналитических счетов  по расчетам с бюджетом по  налогам, удержанным с работников  предприятия;