Аудиторская проверка. 5

Содержание

Введение     3 

1. Аудиторская проверка, выбор клиента, отказ от аудита   4 

2. Подготовка  и планирование аудита               6

2.1 Предварительное планирование аудита 7

2.2 Общий план аудита 8

2.3 Составление  программы аудита 9

3. Рабочие документы аудитора 10

4. Аудиторские  доказательства  12

4.1 Методы получения  информации 12

4.2 Аудиторские  процедуры 14

4.3 Аудиторская  выборка 14

5. Мошенничество  и ошибка 16

Заключение 17

Список использованных источников 18 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

Данная работа посвящена рассмотрению основных этапов проведения аудиторской проверки.

Актуальность  темы определяется тем, что переход  всего народного хозяйства страны к рыночной экономике, ускоренное развитие предпринимательства, возникновение  новых организационно-правовых форм организаций (акционерных обществ, обществ с различной ответственностью, производственных кооперативов и др.) и многообразных форм собственности коренным образом повлияли на механизм системы экономического контроля. Коренные изменения произошли в структуре контрольно-ревизионных служб и видов контроля.

Экономический контроль в РФ стал одним из важнейших  элементов рыночной экономики. Появились  и действуют новые контролирующие государственные и негосударственные  органы, позволяющие обеспечить необходимой информацией всю систему и уровни управления.

Одним из значимых в настоящее время, а также  перспективных и эффективных  видов экономического контроля в  условиях рынка является независимый  контроль.

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчётности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом. Аудиторский контроль осуществляют специализированные аудиторские фирмы и службы. Аудиторские фирмы являются независимыми организациями, призванными способствовать повышению качества контроля, его объективности. Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. В последнее время главное внимание уделяется повышению эффективности системы управления предприятием, и, прежде всего системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, т.е. аудиторские структуры начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Аудиторская проверка, выбор клиента, отказ от аудита

        Аудиторская проверка – мероприятие, заключающееся в сборе, оценке, анализе информации, касающейся финансового положения аудируемого лица.

Аудиторская проверка проводится в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности и имеет своим результатом  выражение в установленной форме  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской отчетности) и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

        На первый взгляд, клиент выбирает аудитора. Однако в действительности аудитор тоже производит своеобразный отбор клиентов по своим, нигде не прописанным критериям, и в конечном итоге последнее слово все-таки остается за ним. Например, аудиторскую фирму, дорожащую своей репутацией, могут насторожить такие факты в деятельности клиента, как регистрация юридического адреса в оффшорных зонах, несоизмеримое несоответствие между оборотом денежных средств и суммой уплаченных налогов, подозрительно высокие суммы дебиторской или кредиторской задолженности при минимальной деятельности. Безусловно, обеспокоит и наличие у клиента нескольких из "109 признаков неблагонадежности налогоплательщика", разработанных налоговиками. Ведь все это сигнализирует о том, что в результате проведенной проверки аудитор, вполне вероятно, может и не дать положительного аудиторского заключения.

       Экспресс-анализ является исследованием экономического потенциала и финансово-хозяйственной деятельности компании за определенный период (квартал, год) и характеризует относительное состояние компании с учетом ретроспективного фактора (на начало и конец периода). Выводы экспресс анализа основаны на расчете относительных показателей и динамики их изменения, характеризующих различные аспекты деятельности предприятия за анализируемый период, его имущественное и финансовое положение. На основе интерпретации полученных данных готовится заключение о финансово-экономическом положении предприятия с учетом ретроспективы его развития, в котором дается характеристика: доходности (рентабельности) его деятельности; структуры капитала, характеризующей финансовую устойчивость компании; ликвидности предприятия, характеризующей рискованность вложений и возможность банкротства; показателей оборачиваемости активов и собственного капитала, характеризующих уровень деловой активности предприятия; структуры выручки и затрат, а также вероятных тенденций изменений данных показателей.

Экспресс-анализ является, по сути, оптимальным видом  первичного анализа финансово-экономического состояния предприятия за определенный период, позволяющим не только получить оценку финансово-экономического состояния  объекта, но и определить динамику и тенденции его развития.

Закон наделяет аудитора правом отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения  своего мнения о достоверности финансовой отчетности в аудиторском заключении. Такой отказ возможен в двух случаях:

1) Непредставления аудируемым лицом всей необходимой для проверки документации;

2) Выявления  в ходе аудиторской проверки  обстоятельств, оказывающих, либо  могущих оказать существенное  влияние на мнение аудиторской  организации или индивидуального  аудитора о степени достоверности финансовой отчетности аудируемого лица.

       Аудит - это, прежде всего предпринимательская деятельность аудиторов по проведению проверок, консультированию клиентов по учетным, налоговым, управленческим и другим вопросам с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Поскольку каждая аудиторская проверка ограничена во времени, аудитору всегда важно четко определить ее цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения. Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита.

     Выделяют  три основных этапа проведения аудита:

1) подготовка  и планирование аудиторской проверки;

2) выполнение  аудиторских процедур и оформление  рабочей документации;

3) составление  аудиторского заключения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Подготовка  и планирование аудита

Планирование  - это начальная стадия проведения аудита, которая предполагает разработку  общей  стратегии  и  детального  подхода, обусловленных  сроками  проведения  аудита  и объемами  аудиторских процедур. Однако планирование аудита  -  это не  механическое составление перечня аудиторских мероприятий, которые повторяются в процессе  проведения  любой проверки: каждый клиент индивидуален - и

это  необходимо  принимать  во  внимание. Кроме того, аудитор всегда должен  помнить  о  существовании  различных  видов  рисков, которые следует предусмотреть и минимизировать еще на этапе планирования.

Аудиторская организация  должна начинать планировать аудит  до написания письма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

Планирование, являясь  начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской  организацией общего плана аудита с  указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование  аудита должно проводиться аудиторской  организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также  в соответствии со следующими частными принципами:

1) комплексности  планирования;

2) непрерывности планирования;

3) оптимальности  планирования.

[1] Принцип комплексности  планирования аудита предполагает  обеспечение взаимоувязанности  и согласованности всех этапов  планирования - от предварительного  планирования до составления  общего плана и программы аудита.

[2] Принцип непрерывности  планирования аудита выражается  в установлении сопряженных заданий  группе аудиторов и увязке  этапов планирования по срокам  и по смежным хозяйствующим  субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течение года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

[3] Принцип оптимальности  планирования аудита заключается  в том, что в процессе планирования  аудиторской организации следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

Соблюдение  этих принципов позволяет обеспечить эффективность и качество аудиторской проверки.

При планировании аудита аудиторской организации  следует выделить следующие основные этапы:

1) предварительное  планирование аудита;

2) подготовка  и составление общего плана  аудита;

3) подготовка  и составление программы аудита. 
 
 
 
 

2.1 Предварительное  планирование аудита

На  этапе  предварительного  планирования  аудитор знакомится с бизнесом  клиента  с  целью облегчения проведения аудита и повышения его  качества,  предоставления  клиенту  действенной  консультативной помощи,   основанной   на   изучении   его  финансово-экономического состояния.    Существенное   значение   на   предварительном   этапе планирования  проверки  имеет  также  анализ  финансовой отчетности, который  позволяет  оценить финансовое положение клиента, определить важнейшие  показатели  его  хозяйственной  деятельности, что поможет правильно установить плановый уровень существенности, выявить слабые места  в отчетности предприятия.

Данный анализ может включать в себя следующие  этапы:

     - описание необычных для данного типа статей отчетности величин или неожиданных соотношений между ними;

     - объяснение важнейших изменений  статей отчетности по сравнению  с аналогичными статьями прошлого  года или плановыми показателями;

     -  описание  влияния  нестандартных  приемов  учета  и  порядка представления учетных   данных   в   отчетности   на  правильность формирования учетной и отчетной информации;

     -  расчет  и  контроль динамики  основных финансовых показателей  деятельности клиента, а также ряда аналитических коэффициентов;

     -   заключение  об  изменениях  в   имущественном  и  финансовом  положении предприятия и о  возможности предприятия продолжать  работу в будущем.

Источниками получения  информации об организации для аудитора должны являться:

а) устав экономического субъекта;

б) документы  о регистрации экономического субъекта;

в) протоколы  заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных  органов управления экономического субъекта;

г) документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее;

д) бухгалтерская  отчетность;

е) статистическая отчетность;

ж) документы  планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);

з) контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;

и) внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

к) внутрифирменные  инструкции;

л) материалы  налоговых проверок;

м) материалы  судебных и арбитражных исков;

н) документы, регламентирующие производственную и организационную  структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;

о) сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;

п) информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

     На  основе  полученной  информации  аудитору  необходимо  четко определить  следующее:

     а)  с какими отраслевыми рисками  ему придется столкнуться; 

     б)  компетентен  ли  он  в решении  специфических проблем данной  отрасли;

     в)  необходимо  ли  привлечение экспертов для консультаций по отдельным вопросам.

     Таким   образом,   на   этапе   предварительного   планирования  аудиторская  организация   оценивает возможность проведения  аудита. В случае   если   аудиторская   организация   считает   возможным  его проведение,  она  переходит  к  подбору необходимых специалистов для осуществления аудита.

2.2 Общий план  аудита

После   предварительного   планирования   аудиторской  проверки аудитору  необходимо  составить  и документально оформить общий план аудита,  который  должен  содержать предполагаемый объем аудиторской проверки  и  порядок  ее  проведения.  Общий план аудита должен быть достаточно  подробным  для  того,  чтобы  служить  руководством  при разработке  программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана  аудита  могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности  аудируемого  лица,  сложности  проверки  и  конкретных методик,  применяемых аудитором. Сложность, объем и сроки проведения аналитических  процедур  зависят  от  объема и сложности показателей бухгалтерской отчетности клиента.

     При  разработке общего плана аудитору  необходимо учесть:

-   данные   предварительного   планирования,   в   т.ч.  общие экономические   факторы и условия в отрасли,  влияющие на деятельность аудируемого  лица,  особенности  аудируемого лица, его деятельности, финансовое  состояние,  требования  к его финансовой (бухгалтерской) или   иной   отчетности,  включая  изменения,  произошедшие  с  даты предшествующего аудита, общий уровень компетентности руководства;

-  величину  оценки  риска внутреннего контроля, в т.ч. учетную политику,  принятую  аудируемым лицом, и ее изменения;  влияние новых нормативных   правовых  актов  в  области   бухгалтерского  учета  на отражение   в   финансовой  (бухгалтерской)  отчетности  результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

- существенность  и ожидаемые оценки неотъемлемого  риска и риска средств  контроля.  При  планировании  аудитору  следует  установить приемлемые  для  него  уровень  существенности  и  аудиторский риск, позволяющие  считать бухгалтерскую отчетность достоверной. С помощью установленных   рисков  и  уровня  существенности  аудитор  выявляет значимые  для  аудита  области  и  планирует необходимые аудиторские процедуры;

- величину оценки  вероятности существенного искажения  отражения в  бухгалтерском  учете хозяйственных операций  проверяемым аудируемым лицом   с  учетом прошлых проверок. На этом этапе анализируются  итоги аудита  за  предыдущий  год  (годы)  или за предыдущие этапы аудита, проводимого в текущем году,  и по результатам анализа формируются особенности плана текущей аудиторской проверки с учетом нарушений,

допущенных   проверяемым   предприятием,   слабых   мест  в  системе  внутреннего контроля.

В  процессе  планирования  аудита рассматриваются  также вопросы привлечения  других  аудиторских  организаций  к  проверке филиалов, подразделений,  дочерних  компаний  клиента,  привлечения  экспертов; количество  подразделений  клиента  и  их удаленность друг от друга; количество  и  квалификация  специалистов,  необходимых для работы с

данным клиентом.

     При   планировании  управления  и контроля  качества выполняемого аудита  аудитору рекомендуется предусмотреть:

-  формирование  аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов;

- распределение  аудиторов по конкретным участкам  аудита;

-  информирование  аудиторов об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной   деятельностью   клиента,   а   также с положениями общего  плана аудита;

- контроль руководителя  за выполнением плана и качеством  работы ассистентов   аудитора,  за  ведением  ими  рабочей   документации  и оформлением результатов  аудита;

-  разъяснение   руководителем  аудиторской   группы методических вопросов, связанных  с реализацией процедур;

-  документальное  оформление  особого мнения члена  аудиторской группы.

     В   общем плане аудитору необходимо  определить способ проведения  аудита  (сплошной   или   выборочный)   на   основании   результатов предварительного  анализа,  оценки  надежности  системы  внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

Заключительным  этапом процесса планирования являются разработка и документальное оформление программы аудита. 
 
 

2.3 Составление  программы аудита

Программа  аудиторской  проверки определяет характер, временные  рамки  и объем

запланированных аудиторских процедур, необходимых  для осуществления общего плана  аудита. Таким  образом,  по  существу,  программа аудита составляется в целях   развития   общего   плана   аудита  как  детальный  перечень аудиторских  процедур,  необходимых  для  полного  сбора информации, достаточной  для составления обоснованного и объективного заключения о  проверяемом субъекте в соответствии с договором. Программа аудита представляет  собой набор инструкций  для аудитора,  выполняющего

проверку, а также  является средством контроля и проверки надлежащего выполнения  работы. Из этого положения следует, что  программа аудита  должна  быть  подробно  проработана по каждому разделу аудита с тем, чтобы  одновременно  служить  руководством  при  выполнении  задания рядовым  аудитором  и базовым документом для контроля  за выполнением работы аудиторами и ассистентами.

В  процессе  разработки  программы  следует  учитывать вопросы, принятые  во  внимание при разработке общего плана аудита. То есть в программе  аудита  рекомендуется детально рассмотреть все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, цели и задачи по   каждому   участку   проверки,   предельные  сроки  обработки  и представления  материалов  для  составления  заключения, численность необходимого  для  аудита  персонала,  объем,  последовательность  и содержание работы каждого аудитора и ассистента, график их работы.

     Аудиторскую  программу рекомендуется составлять  в виде программы тестов  средств   контроля и в виде программы  аудиторских процедур по существу.  Так, программа тестов средств  контроля представляет собой  перечень  процедур  для  сбора  информации о функционировании системы внутреннего   контроля  и  учета.  Данные  тесты  позволяют  выявить существенные недостатки средств контроля клиента.

Аудиторские  процедуры,  по  сути, являются детальной  проверкой достоверности  отражения  в  учете  оборотов и сальдо по счетам, для проведения которой аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского  учета  он  будет  проверять,  и  составить программу аудита по каждому разделу учета.

     Общий   план  и  программа  аудита  должны по мере необходимости уточняться  и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей  работы  осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения    аудиторского    задания    в   связи   с   меняющимися обстоятельствами  и  неожиданными  результатами,  полученными в ходе выполнения   аудиторских  процедур.  Причины  внесения  значительных изменений  в общий план и программу аудита должны быть документально

зафиксированы.

     Выводы   аудитора  по  каждому  разделу   аудиторской  программы являются   основанием   для   составления   аудиторского   отчета  и аудиторского  заключения,  а  также  для  формирования  объективного мнения о бухгалтерской отчетности клиента. 
 
 
 
 
 

3. Рабочие документы  аудитора

Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Под термином "документация" понимаются рабочие документы и  материалы, подготавливаемые аудитором  и для аудитора либо получаемые и  хранимые аудитором в связи с  проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Рабочие документы  используются:

- при планировании  и проведении аудита;

- при осуществлении  текущего контроля и проверки  выполненной аудитором работы;

- для фиксирования  аудиторских доказательств, получаемых  в целях подтверждения мнения  аудитора.

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:

- характер аудиторского  задания;

- требования, предъявляемые  к аудиторскому заключению;

- характер и  сложность деятельности аудируемого  лица;

- характер и  состояние систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  аудируемого лица;

- необходимость  давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий  контроль и проверять выполненную ими работу;

- конкретные  методы и приемы, применяемые  в процессе проведения аудита.

Рабочие документы  должны быть составлены и систематизированы  таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам  каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т. п.). Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.

Рабочие документы  обычно содержат:

- информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;

- выдержки или  копии необходимых юридических  документов, соглашений и протоколов;