Содержание

Введение

    Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций.

    Денежные  средства организации – это наиболее подвижные и легко реализуемые активы, носят массовый характер применения и наиболее уязвимы с точки зрения различного рода нарушений и злоупотреблений.

    Операции, связанные с движением денежных средств, должны проверяться, как правило, сплошным методом.

    Основная  цель проверки – законность, достоверность и хозяйственная целесообразность совершенных операций на счетах, отражающих движение денежных средств.

    В зависимости от вида денежных средств  детализируются и цели проверки, и используемые источники информации.

    Так, при аудите кассовых операций целью проверки являются проверки соблюдения:

    - условий хранения и сохранности  наличных денег и других ценностей  в кассе и при доставке их  из банка;

    - установленного порядка хранения  чековых книжек, выписки из чеков  и получения по ним денег;

    - правил документального оформления  операций по приходу и выдаче денег из кассы;

    - лимита хранения наличных денег  в кассе и выдачи денег в  подотчет на командировочные  и хозяйственные расходы и  другие нужды;

    - своевременности и полноты оприходования полученных из банков, от юридических и физических лиц наличных денег и выручки;

    - кассовой дисциплины при производстве  кассовых операций;

    - учета кассовых операций и  ведения кассовой книги и книганалитического учета по другим ценностям, хранящимся в кассе;

    - порядка расчета наличностью  с юридическими лицами за отгруженную  продукцию (работы, услуги), и другие  материальные ценности.

    - использования по назначению  полученных по чекам из банков  наличных денег;

    - полноты возврата в банки по  окончании рабочего дня сверх-лимитных остатков наличных денег;

    - наличия случаев выдачи наличных  денег посторонним лицам без  оформленных доверенностей.

    Источниками информации при проверке кассовых операций являются:

    - первичные документы по оформлению  приема и выдачи наличных денег (кассовые приходные и расходные ордера, формы КО-1; КО-2);

    - кассовая книга (форма КО-4);

    -журнал  регистрации приходных и расходных  кассовых документов (КО-3, КО-3а);

    -первичные  оправдательные документы к кассовым  документам;

    - учетные регистры по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», другим расчетным счетам, корреспонденция которых связана со счетом 50; по балансовому счету 006 «Бланки строгой отчетности», балансы и другие отчетные формы.

    При аудите банковских операций целью проверки являются:

    - своевременность, законность, достоверность  и целесообразность отраженных на счетах в банках осуществленных операций по поступлению и списанию денежных средств;

    - проверка количества открытых  и участвующих в расчетах счетов, законность совершения операций по каждому открытому счету;

    - обоснованность получения и использования кредитов и займов, своевременности их погашения;

    - проверка состояния платежно-расчетной  дисциплины по заключенным договорам  и т.д.

    Источники информации:

    - выписки банков по соответствующим счетам с приложенными к ним документами, послужившими основанием для совершения приходно-расходных операций (копии платежных поручений, требований, мемориальных ордеров; корешки денежных и расчетных чеков и др.);

    - учетные регистры по счетам 51 «Расчетный счет», 55 «Прочие счета в банках»;

    - балансы и другие документы  и учетные регистры, в которых  отражаются операции, связанные с использованием денежных средств.

    При аудите валютных операций целью проверки является проверка:

    - правильности и законности открытия валютных счетов;

    - полноты и своевременности зачисления  валютной выручки;

    - законности использования наличной  валюты и другие вопросы по  аналогии проверки операций по расчетному счету.

    Источники информации – аналогичные при  проверке по расчетному счету. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Аудит приема, хранения и выдачи денежных средств

Наличные  деньги, полученные предприятиями в  банках, должны расходоваться на цели, указанные в чеке. (Письмо Центробанка от 22.09.93г. №40)

В кассе  хранятся наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками

  Примечание: наличные деньги хранятся в кассе сверх установленных лимитов не свыше 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке(только для оплаты труда, выплаты пособий по' социальному страхованию и стипендий)

  Денежная  наличность сверх установленных  лимитов остатка наличных денег в кассе сдается в банк.

Выдача  наличных денег под отчет ( на хозяйственно-операционные расходы, уполномоченным предприятий  и организаций, отдельных подразделений  хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих нка самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций) производится в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.

Выдача  наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Выдача денег производится при условии полного отчета конкретного лица по ранее выданному ему авансу.

Кассовые  операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций (Постановление Госкомстата №71а).

Кассир  назначается на работу на основании  приказа (решения, постановления) руководителя. При назначении на должность, знакомится с Порядком ведения кассовых операций в РФ под расписку. С кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. В случае необходимости временной замены кассира исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Помещение кассы должно быть оборудовано в  соответствии с рекомендациями по обеспечению сохранности денежных средств. Сохранность денег при хранении и транспортировке обеспечена. Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемых металлических шкафах. По окончании работы кассы металлические шкафы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи от металлических шкафов кассы и печать хранятся у кассира.

Учтенные  дубликаты ключей в опечатанных  кассиром пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителя организации. Проверка наличия дубликатов  проводится комиссией, назначаемой руководителем (не реже одного раза в квартал).

Хранение  в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих организации, не производится. Прием наличных денег  кассой производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером  или лицом, на это уполномоченным, письменным распоряжением руководителя предприятия.

Выдача  наличных денег из кассы производится:

- по  расходным кассовым ордерам;

- надлежаще  оформленным другим документам (платежным  ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером или лицами на это уполномоченными. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не производится. При выдаче денег по расходному кассовому или заменяющему его документу отдельному лицу, кассир записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя.

Выдача  денег лицам, не состоящим в списочном  составе организации, производится по расходным кассовым ордерам, выписываем отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров. Если выдача денег производится по доверенности, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись : «По доверенности».

Оплата  труда, выплата пособий по социальному  страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера или лиц, на это уполномоченных. По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию, кассир производит следующие операции:

- в платежной  ведомости против фамилии лиц,  которым не произведены указанные выплаты, ставится штамп или делается отметка от руки : «Депонировано»;

- составляет  реестр депонированных сумм;

- в конце  платежной ведомости делает надпись  о фактически выплаченных и  подлежащих депонированию сумм, производит сверку их с общим  итогом по платежной ведомости  и скрепляет надпись своей  подписью;

- записывает  в кассовую книгу фактически  выплаченную сумму и проставляет на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № ».

Выдача  денег кассиром и раздатчиком  по одной ведомости не производится.

(Письмо  Центробанка от 22.09.93г. №40). Депонированные  суммы сдаются в банк.

Подчистки, помарки или исправления в  приходных кассовых ордерах и квитанциях к ним, а также расходных кассовых ордерах и заменяющих их документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты. До передачи в кассу они регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Организация ведет только одну кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера.

Записи  в кассовой книге ведутся в 2-х  экземплярах через копировальную  бумагу. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

Расчеты наличными деньгами с юридическими лицами производятся в размере не превышающем 100 тыс. рублей . 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Аудит учета кассовых  операций

    Денежные  средства в кассе учитываются  на субсчете 50-1 «Касса организации». При производстве кассовых операций с иностранной валютой к счету 50 «Касса» открываются соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты. Денежные документы, находящиеся в кассе организации, учитываются на субсчете 50-3 №Денежные документы». Они учитываются в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

    По  дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и  денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. Корреспонденция счетов по поступлению и выдаче денежных средств соответствует требованиям законодательства.

      Данные аналитического учета  по счету 50 «Касса» соответствуют данным синтетического учета. Данные синтетического учета соответствуют данным главной книги и баланса по счету 50 «Касса». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Аудит операций  по применению  контрольно-кассовых  машин

    При денежных расчетах с покупателями организацией применяются модели контрольно-кассовых машин, допускаемые к использованию на территории РФ и внесенные в Государственный реестр контрольно-кассовых машин, серийные образцы которых прошли испытания в установленном порядке. Контрольно-кассовые машины, используемые для расчетов с населением, зарегистрированы в налоговом органе по месту нахождения организации.

    При работе на всех контрольно-кассовых машин  в обязательном порядке применяется  контрольно-кассовая лента. Контрольная  лента оформляется на начало и  конец дня, при этом на ней проставляется число, время начала работы, номер контрольно-кассовой машины, клише и сумма выручки за день, которые заверяются подписями кассира и представителями администрации предприятия. Если в процессе работы произошел обрыв контрольной ленты, то проставляются время обрыва, указанные выше реквизиты и подписи.

    В организации для учета поступающей  выручки ведется книга кассира-операциониста. В книге в обязательном порядке  указываются показания счетчика кассовой машины на начало и конец рабочего дня, а также сумма поступившей за день выручки. Записи в книге производятся в хронологическом порядке чернилами, без помарок, подчисток и неоговоренных исправлений, с подписями кассира и представителей администрации организации. Книга кассира-операциониста заведена на каждую контрольно-кассовую машину, пронумерована, прошнурована и скреплена подписями руководителя и главного бухгалтера и печатью организации.

    Показатели  счетчиков недействующих контрольно-кассовых машин, находящихся в запасе, ремонте, актируются и заверяются подписями бригадира-механика и представителя администрации. После снятия показаний счетчиков либо распечатки, определения и проверки фактической суммы выручки делается запись в книге кассира-операциониста, которая скрепляется подписями кассира и представителя администрации.

    В организации допускается применение только исправных контрольно-кассовых машин с долговременным и энергонезависимым  хранением информации  в фискальной памяти, которые:

    - соответствуют техническим требованиям к контрольно-кассовым машинам;

    - допущены к использованию в  соответствии с классификатором  контрольно-кассовых машин;

    - имеют в случаях, установленных  Комиссией, прикладные программы,  допущенные Комиссией к использованию  с конкретной моделью контрольно-кассовой машины;

    - оснащены средствами визуального  контроля «Государственный реестр» и «Сервисное обслуживание»;

    - находятся на техническом обслуживании  в центре технического обслуживания  контрольно-кассовых машин;

    - зарегистрированы в налоговых  органах.

    Не  допускаются к применению контрольно-кассовые машины, на которых отсутствует либо повреждена пломба центра технического обслуживания, отсутствуют маркировка предприятия-изготовителя или одно из средств визуального контроля.

    Техническое обслуживание и ремонт контрольно-кассовых машин производятся организациями, зарегистрированными в установленном порядке в качестве центров технического обслуживания конкретных моделей контрольно-кассовых машин и поставленными на учет в налоговых органах. Контрольные ленты, книга кассира-операциониста и другие документы, подтверждающие проведение денежных расчетов с покупателями, хранятся в течение сроков, установленных для первичных учетных документов, но не менее 5 лет.

4. Аудит операций  по расчетному  счету

    Суммы по выпискам банка должны соответствовать суммам указанным в приложенных к ним документах. На всех приложенных к выпискам документах имеется отметка банка. Банковские выписки и документы к ним имеются в наличии полностью. Денежные средства, сданные в банк наличными, полностью зачислены на расчетный счет. Перечисление денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи подтверждены соответствующими документами.

    Операции  по расчетному счету отражаются в  бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. (Приказ Минфина РФ от 31.10.00г. № 94н). По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление  денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Корреспонденция счетов по поступлению и перечислению денежных средств соответствует требованиям законодательства. Данные синтетического учета соответствуют данным главной книги и баланса по счету 51 «Расчетный счет». 
 
 
 
 
 

5. Аудит операций  по валютному счету

    Операции  по валютным счетам отражаются в бухгалтерском  учете на основании выписок кредитной  организации и приложенных к  ним денежно-расчетных документов (Приказ Минфина РФ от 31.10.00г. № 94н).

    Суммы по выпискам банка соответствуют суммам, указанным в приложенных к ним документах. На всех приложенных к выпискам документах имеется отметка банка. Учет операций по покупке и продаже валюты соответствует требованиям законодательства. Полученная в банке наличная валюта оприходована полностью и своевременно. Курсовые разницы отражены в учете в соответствии с требованиями законодательства. Поступление денежных средств нам валютные счета отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 52 «Валютные счета» (Приказ Минфина РФ от 31.10.00г. № 94н). Списание денежных средств с валютных счетов отражается по кредиту счета 52 «Валютные счета». Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется  по каждому счету, открытому для  хранения денежных средств в иностранной  валюте. Корреспонденция счетов по поступлению и перечислению денежных средств соответствует требованиям законодательства. Данные синтетического учета соответствуют данным главной книги и баланса по счету 52 «Валютный счет». 
 
 
 

6. Аудит учета и  налогообложения  операций по купле-продаже  иностранной валюты

    При покупке иностранной валюты в бухгалтерском учете производятся записи:

    Дебет счета 76 «Расчеты с разыми дебиторами и кредиторами» кредит счета 51 «Расчетный счет» - перечислены деньги на приобретение валюты;

    Дебет счета 55 «Валютные счета» кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - зачислена валюта на валютный счет организации в пересчете по официальному курсу Банка России на дату зачисления;

    Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» кредит счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» - списана за счет собственных средств организации разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России на дату осуществления операции;

    Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» кредит счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» - отражено комиссионное вознаграждение, уплаченное банку за операцию по покупке валюты (Приказ Минфина РФ от 31.10.00г. №94н).

    Расходы на оплату вознаграждения банку, связанные  с приобретением иностранной  валюты для оплаты договоров по поставке сырья, товаров, материалов и т.п., отражаются в затратах с их приобретением (Приказ Минфина РФ от 09.06.01г. №44н).

    При обязательной продаже иностранной  валюты в бухгалтерском учете  производятся записи:

    Дебет счета 52 «Валютный счет» кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - зачислена выручка в иностранной валюте, поступившая от контрагента»

    Дебет счета 52/2 «Валютный счет», субсчет  «Выручка в иностранной валюте, подлежащая обязательной продаже» кредит счета 52 «Валютный счет» - зарезервирована выручка в иностранной валюте, подлежащая обязательной продаже;

    Дебет счета 52/1 «Валютный счет», субсчет  «Выручка в иностранной валюте, остающаяся в распоряжении организации», кредит счета 52 – зачислена выручка в иностранной валюте, остающаяся в распоряжении организации;

    Дебет счета 51 «Расчетный счет» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - поступила выручка за реализованную иностранную валюту;

    Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» кредит счета 52/2 «Валютный счет», субсчет «Выручка в иностранной валюте, подлежащая обязательной продаже» - списана балансовая стоимость иностранной валюты;

    Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» кредит счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» - списаны  на затраты расходы по уплате комиссионного вознаграждения банку;

    Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - отражен финансовый результат от операции (Приказ Минфина РФ от 31.10.00г. №94н).

    Расходы по комиссионному вознаграждению банкам за проведение операций по обязательной продаже иностранной валюты, полученной за экспорт товаров, работ, услуг, включаются в себестоимость. 

Налог на покупку иностранных  денежных знаков и  платежных документов, выраженных в иностранной валюте

    Объектом  обложения налогом являются операции по покупке за рубли иностранных денежных знаков и платежных документов (к платежным документам относятся чеки, аккредитивы и другие аналогичные документы, выраженные в иностранной валюте), выраженных в иностранной валюте. Не являются операциями по покупке наличной иностранной валюты:

    - расчеты в иностранной валюте, осуществляемые владельцем пластиковых карт с рублевых счетов (вклады на которые осуществляются в рублях) за исключением получения наличной иностранной валюты;

    - покрытие рублевых перечислений  за счет средств в иностранной валюте со счетов владельцев пластиковых карт, при осуществлении этими владельцами платежей в рублях с указанных валютных карточных счетов.

    Налогооблагаемой  базой является сумма в рублях, уплачиваемая при совершении следующих операций:

    - покупке наличной иностранной валюты за наличные рубли;

    - покупке платежных документов  в иностранной валюте за наличные  рубли;

    - выплате с валютных счетов  наличной иностранной валюты  физическим лицам при условии поступления этих средств на валютные счета с рублевых счетов;

    - покупке у физических лиц за  наличные рубли иностранных денежных  знаков, не подлежащих обращению  из-за дефектов;

    - выдаче иностранной валюты владельцам  пластиковых карт с рублевых  карточных счетов.

    В налогооблагаемую базу включаются также  суммы возврата банковских вкладов, открытых в рублях, и начисленных по ним процентов, если их погашение производится в наличной иностранной валюте.

    При выплате наличной иностранной валюты физическому лицу в случае конвертации  средств с рублевых счетов налог  исчисляется по курсу коммерческого банка или иной кредитной организации, действующему на день фактической выплаты иностранной валюты.

    Не  подлежат обложению налогом операции по выдаче наличной иностранной валюты по банковским вкладам (депозитам), открытым в иностранной валюте, включая выдачу наличной иностранной валюты с валютных счетов..

    Плательщиком  налога на покупку наличной иностранной  валюты являются:

    - граждане РФ, иностранные граждане  и лица без гражданства, а  также физические лица, зарегистрированные  в качестве предпринимателей без образования юридического лица;

    - юридические лица, образованные  в соответствии с законодательством  РФ;

    - иностранные юридические лица, образованные  в соответствии с законодательством иностранных государств;