Содержание

   Введение 2

   1. Принципы и задачи аудиторской организации 4

   2. Правовые и организационные основы аудиторской деятельности 5

   3. Права и обязанности аудиторских организаций 8

   4. Профессиональная этика аудиторских организаций 11

   Заключение 14

   Список использованной литературы 16 

   Введение

    Давно известно: полная и достоверная информация дает власть, ее отсутствие ведет к  бесконтрольности и анархии. Степень  насыщенности деловой информацией  – показатель состояния и один из важнейших факторов функционирования финансового рынка любого государства.

    Важнейшая составляющая деловой информации в  целом – это экономическая  информация, и приоритетное значение в ней отводится данным финотчетности  и показателям финансового состояния  предприятия. Полноценное насыщение  рынка финансовой информацией возможно лишь при условии ее достоверности. Только в этом случае она будет  полезна государству для разработки социально-экономической политики, а широким слоям населения  – для принятия инвестиционных решений, связанных с приобретением акций  и облигаций приватизируемых  предприятий.

    Опыт  стран с развитой рыночной экономикой говорит о том, что достоверность  подготовленной к публикации для  широкого круга пользователей финансовой информации достигается путем ее проверки независимым аудитором.

    Родиной аудита в современном понимании  этого слова является Великобритания, которая в 1884г. приняла пакет Законов  о Компаниях, предписывающих акционерным  компаниям поручать независимым  бухгалтерам проверку бухгалтерских  книг и счетов компаний с последующим  отчетом перед акционерами.

    Возникновение аудита, таким образом, связано с  распределением интересов тех, кто  непосредственно занимается управлением  организацией (администрация, менеджеры) и тех, кто вкладывает деньги в  ее деятельность (собственники, акционеры, инвесторы).

    Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой  предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению  вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

    Первое  упоминание о привлечении к работе "специализированных консультационных (аудиторских) организаций" в наших  официальных документах появилось  уже 26 июня 1991 года, когда Кабинет  Министров утвердил Положение об оценке стоимости имущества государственных  предприятий и организаций. В  то время у нас не было ни одного отечественного независимого сертифицированного аудитора, равно как и базы для  их подготовки. Поэтому для определения  достоверности оценки имущества  приватизируемых предприятий в  то время в Узбекистан были приглашены эксперты международной аудиторско-консультационной фирмы "Price Waterhouse". Дальновидность мудрой экономической политики правительства нашего государства проявилась в том, что еще до принятия законов "Об акционерных обществах и защите прав акционеров", "О ценных бумагах и фондовой бирже", оно уже знало, что эти законы не будут действовать, если не будет создана сеть собственных – отечественных – независимых аудиторских фирм.

    В конце 1991 года была организована специальная  комиссия Верховного Совета, которая  привлекла видных ученых и опытных  практиков-бухгалтеров, ревизоров, экономистов  к разработке проекта закона "Об аудиторской деятельности". 9 декабря 1992 года он был принят, и Узбекистан одним из первых в СНГ начал  создавать условия для становления  и развития отечественного аудита.  
 
 
 
 
 

1. Принципы  и задачи аудиторской  организации

    Аудиторская организация является юридическим лицом, имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности, печать со своим наименованием, самостоятельный баланс, счета в банках.

    Аудиторская деятельность осуществляется на основе следующих принципов:

• независимость от лиц, подлежащих аудиторской проверке, а также от любых третьих лиц;
• объективность при проведении аудиторских проверок;
• самостоятельность в выборе приемов и методов работы аудиторских организаций, осуществляющих аудиторские проверки;
• профессиональная компетентность лиц, осуществляющих аудиторские проверки;
• конфиденциальность полученной при осуществлении аудиторских проверок информации.

    Основными задачами аудиторских организаций  являются:

• анализ и подтверждение достоверности финансовой отчетности хозяйствующего субъекта;
• реальная и объективная оценка эффективности хозяйственной деятельности;
• защита прав собственников, акционеров, инвесторов, кредиторов и других пользователей финансовой отчетности;
• разработка конструктивных предложений по повышению эффективности деятельности хозяйствующих субъектов.

    Аудиторские организации в соответствии с  возложенными на них задачами проводят аудиторские проверки достоверности  и соответствия законодательству финансовой отчетности и связанной с ней  финансовой информации, а также оказывают  профессиональные услуги.

    При анализе и оценке эффективности  деятельности хозяйствующих субъектов  аудиторские организации исходят, прежде всего, из критериев доходности (рентабельности), уровня использования  капитала, финансовой устойчивости, платежеспособности и уровня самофинансирования, деловой  активности.

2. Правовые  и организационные  основы аудиторской  деятельности

    Правовой  основой организации и функционирования аудиторской деятельности являются: Законы Республики Узбекистан, Указы  Президента, Постановления правительства  и ряд законодательных – нормативных  актов, в том числе:

• Закон Республики Узбекистан « О внесении изменений и дополнений в некоторые  законодательные акты Республики Узбекистан в связи с совершенствованием системы правовой защиты и либерализацией финансовой  ответственности субъектов предпринимательства. Принят Законодательной Палатой 29 июня 2006г., одобрен Сенатом 29 августа 2006г.
• Положение о службе внутреннего аудита на предприятиях. Приложение к постановлению Кабинета Министров Республики Узбекистан от 16 октября 2006 г. № 215.
• Постановление Президента Республики Узбекистан от 4 апреля 2007г. № ПП-615 «О дальнейшем совершенствовании деятельности аудиторских организаций за повышение их ответственности за качество оказываемых услуг»
• Положение об аудиторских организациях. Приложение к постановлению Президента РУз. от 4 апреля 2007г. № ПП-615.
• Приказ Министра Финансов Республики Узбекистан Об утверждении НСАД № 12 «Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудиторской проверки». Зарегистрирован Минюстом РУз. 12 апреля 2007г. № 1673.
• Кодекс профессиональной этики аудиторов Узбекистана. Национальная ассоциация бухгалтеров и аудиторов Узбекистана. Палата аудиторов Узбекистана. Ташкент, 2005.

    Согласно  Закону об аудиторской деятельности и Положения об аудиторских организациях, последние являются юридическим  лицом, имеющим лицензию на осуществление  аудиторской деятельности, печать со своим наименованием, самостоятельный  баланс, счета в банках.

    Для создания аудиторской организации  любой организационно-правовой формы, кроме ОАО, необходимо, чтобы одному или нескольким штатным аудиторам данной организации принадлежали не менее 51 процента уставного капитала. При этом аудитор (аудиторы) может быть учредителем только одной аудиторской организации.

    Руководство аудиторской организации может  возлагаться лицу, имеющему квалификационный сертификат аудитора. Руководитель аудиторской  организации согласно действующему положению каждые три года должен проходить соответствующую аттестацию. В противном случае он не вправе осуществлять деятельность в качестве руководителя аудиторской организации  в течение двух лет. Наряду с этим руководитель должен обеспечить своих  аудиторов, чтобы они проходили  ежегодные курсы повышения квалификации.

    В соответствии с Положением об аудиторских  организациях (приложение к постановлению  Президента Республики Узбекистан от 4 апреля 2007 года №ПП-615) с 1 января 2008 года вводится трехступенчатый уровень  аудиторских организаций.

    Аудиторские организации первого уровня, которым  разрешено проведение только инициативного аудита, должны иметь уставный капитал не менее 1500-кратного размера минимальной заработной платы и не менее 2 штатных аудиторов.

    Для аудиторских организаций второго  уровня установлен размер Уставного капитала не менее 3000-кратного размера минимальной заработной платы и не менее 4 штатных аудиторов, из которых не менее одного аудита, обладателя САР. Эти организации могут проводить аудиторскую проверку как инициативного, так и обязательного аудита хозяйствующих субъектов, кроме ОАО с уставным капиталом более 500 млн. сум., банков и страховых организаций.

    Аудиторские организации третьего уровня, должны обладать не менее 5000-кратного размера  минимальной заработной платы и  иметь в штате не менее 6 штатных  аудиторов, из которых не менее двух аудиторов – с наличием международного сертификата бухгалтера (САР). Этим организациям будет разрешена аудиторская проверка всех хозяйствующих субъектов.

    В соответствии с требованиями законов  Республики Узбекистан «О частном предприятии», «Об аудиторской деятельности» не исключается создание аудиторской организации частного предприятия. Что касается создания аудиторской организации в форме общества с ограниченной ответственностью, то они должны отвечать требованиям Законов Республики Узбекистан «Об обществах с ограниченной ответственностью», «Об аудиторской деятельности» и «Положения об аудиторских организациях».

    Все аудиторские организации подлежат государственной регистрации в  Министерстве Юстиции Республики Узбекистан.

    Аудиторские организации свою деятельность осуществляют согласно заключенного договора об оказании аудиторских услуг. При этом эти  организации должны иметь страховой  полис своей гражданской ответственности  и проводить аудиторские проверки одного и того же хозяйствующего субъекта не более трех лет подряд.

    К проведению аудиторской проверки аудиторские  организации могут привлекать не только своих штатных аудиторов, но и аудиторов, с которыми заключается  договор гражданско-правового характера. При этом аудитор несет перед  аудиторской организацией ответственность  за ущерб, причиненной в результате проведения некачественной аудиторской проверки, разглашения коммерческой тайны и иных действий, привлекших убытки для аудиторской организации.

    Аудиторы, действие квалификационных сертификатов которых аннулировано или прекращено за допущенные нарушения, не допускаются к сдаче квалификационных экзаменов для повторного получения квалификационного сертификата в течение трех лет с момента его аннулирования или прекращения действия. 

3. Права и обязанности  аудиторских организаций

    Аудиторские организации имеют право:

• проводить предварительное ознакомление с учредительными документами и документами бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта для принятия решения о проведении аудиторской проверки;
• самостоятельно определять формы и методы проведения аудиторской проверки;
• получать при проведении аудиторской проверки в полном объеме документацию хозяйствующего субъекта, связанную с осуществлением им финансово-хозяйственной деятельности, а также проверять фактическое наличие любого имущества и фактическое состояние любых обязательств, учтенных в этой документации;
• получать устные и письменные разъяснения от материально-ответственных лиц хозяйствующего субъекта по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;
• получать от хозяйствующего субъекта письменные подтверждения информации от третьих лиц;
• отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления хозяйствующим субъектом всей информации, необходимой для составления достоверного аудиторского заключения;
• привлекать в установленном порядке к участию в проведении аудиторской проверки аудиторов и иных специалистов;
• оказывать хозяйствующему субъекту в период, охватываемый аудиторской проверкой, профессиональные услуги, за исключением постановки, восстановления, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;
• вступать в члены республиканского общественного объединения аудиторов.

    Аудиторские организации могут иметь и  иные права в соответствии с законодательством.

    Аудиторские организации обязаны:

• соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности лицензионные требования и условия, установленные законодательством;
• предъявлять по требованию заказчика перед заключением договора на проведение аудиторской проверки соответствующую лицензию на осуществление аудиторской деятельности, квалификационный сертификат аудитора (аудиторов);
• представлять по запросу хозяйствующего субъекта информацию о требованиях законодательства по проведению аудиторской проверки, о правовых нормах, на которых основываются замечания аудитора;
• соблюдать конфиденциальность информации, полученной при осуществлении аудиторской проверки;
• отражать в аудиторском отчете факты нарушений законности финансово-хозяйственных операций и предложения по их устранению;
• обеспечивать наличие в аудиторской организации экземпляров аудиторских заключений и аудиторских отчетов по результатам проведенных аудиторских проверок и их хранение в установленном законодательством порядке;
• в случае обнаружения фактов, явно свидетельствующих о причинении хозяйствующему субъекту убытков его должностными лицами и другими работниками, сообщать об этом руководству (собственнику) хозяйствующего субъекта и делать соответствующую запись в аудиторском отчете. В необходимых случаях требовать созыва общего собрания участников (акционеров) в порядке, установленном законодательством, для доведения до них результатов аудиторской проверки;
• обеспечивать прохождение аудиторами ежегодных курсов повышения квалификации;
• по запросу республиканских общественных объединений аудиторов представлять информацию для обязательной рейтинговой оценки аудиторских организаций.

    Аудиторские организации могут нести и  иные обязанности в соответствии с законодательством.

    Аудиторские организации несут ответственность, предусмотренную законодательством, перед заказчиками аудиторской  проверки, хозяйствующим субъектом  и другими пользователями, в том  числе коммерческими банками, финансовыми  структурами и инвесторами, финансовой отчетности за причинение им ущерба вследствие составления аудиторского заключения, содержащего неправильный вывод  о финансовой отчетности и иной финансовой информации хозяйствующего субъекта.

    Убытки, включая упущенную выгоду, причиненные  хозяйствующему субъекту и (или) заказчику  аудиторской проверки в результате некачественного или ненадлежащего  проведения аудиторской проверки, подлежат возмещению в порядке, установленном  законодательством.

4. Профессиональная этика аудиторских организаций

    Этический механизм регулирования деятельности аудиторов является дополнительным к административному и экономическому механизмам. 

    Этика профессионального поведения устанавливает  стандарты поведения аудиторов  и определяет основные принципы, которых  аудиторы должны придерживаться для  осуществления общих целей.

    Отличительной чертой аудитора является осознание  им своей ответственности перед  обществом. 

    По  долгу своей профессии аудитор  активно взаимодействует с правительством, кредиторами, работодателями, наемным  персоналом, инвесторами, деловыми и  финансовыми кругами и другими  субъектами - всеми, кто полагается на объективность и непредвзятость аудиторов для обеспечения упорядоченного функционирования всех видов деятельности. Это возлагает на профессию аудитора ответственность перед обществом. Общественный интерес определяется как общественное благосостояние, во имя которого работает аудитор. 

    Существует  четыре основных требования, предъявляемых  к аудиторской деятельности:

• Достоверность. Общество испытывает потребность в достоверности используемой информации и надежных методах ее получения. 
• Профессионализм. Общество, в лице заказчиков, работодателей и других заинтересованных лиц, признает аудитора как профессионала в сфере оказания аудиторских услуг. 
• Качество услуг. Необходима гарантия того, что все услуги, оказываемые аудитором, выполняются в соответствии с требованиями общепринятых стандартов.
• Доверие. Потребители услуг должны быть уверены в том, что аудитор не нарушит принципы профессиональной этики и нормы законодательства, которым соответствуют предоставляемые им услуги. 

    Этика профессиональной деятельности аудитора требует соблюдения определенных принципов: 

• Честность - аудитор должен быть честным при выполнении своих профессиональных обязанностей. 
• Объективность - аудитор должен быть справедливым, и предрассудки, предвзятость, конфликт интересов и другие факторы не должны оказывать влияния на результаты его работы. 
• Профессиональная компетентность - аудитор должен оказывать профессиональные услуги с должным вниманием, компетентностью и усердием, постоянно развивать профессиональные знания и навыки, поддерживая их на уровне, требуемом для того, чтобы гарантировать получение заказчиком компетентных и профессиональных услуг, основанных на современных разработках в практике, законодательстве и методах работы.  Аудитор, соглашаясь оказать услуги, должен быть уверен, что у него достаточный уровень профессиональной компетентности, знаний и навыков для оказания этих услуг, в противном случае он должен воздержаться от их выполнения. 
• Конфиденциальность - аудитор не имеет права без согласия заказчика разглашать информацию, полученную при оказании профессиональных услуг, включая коммерческую тайну, за исключением случаев, строго предусмотренных нормами действующего законодательства. 
• Профессиональное поведение - аудитор должен действовать в соответствии с хорошей репутацией профессии, воздерживаясь от любого поведения, дискредитирующего профессию. Обязательство воздерживаться от любого поведения, дискредитирующего профессию, требует от членов общественных профессиональных организаций рассматривать при разработке этических рекомендаций ответственность аудиторов перед заказчиками аудиторских услуг, третьими сторонами, другими аудиторами, персоналом, работодателями и широкой общественностью. 
• Профессиональные стандарты - аудитор должен выполнять профессиональные услуги в соответствии с профессиональными стандартами. 

    Аудиторы  обязаны тщательно, используя свои профессиональные навыки и компетентность, выполнять требования заказчика  и работодателя, если эти требования совместимы с принципами беспристрастности, объективности и независимости. А также они должны соответствовать требованиям профессиональных стандартов.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Заключение

    Независимый аудит – новый для Узбекистана  вид финансового контроля. Закон "Об аудиторской деятельности" в первой редакции и нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность, были разработаны, когда в республике только закладывались основы рыночной экономики. К тому времени уже сложилась потребность в регулировании данной сферы, а опыт развитых стран в наших условиях еще нельзя было использовать. Поэтому вполне закономерно, что Закон "Об аудиторской деятельности" был принят исходя из понятий и возможностей того времени. Он стал основой становления и развития отечественного аудита.

    В Узбекистане идет поэтапное реформирование аудиторской деятельности. Главным  реформатором аудиторской деятельности выступает Министерство Финансов РУз  совместно с Палатой аудиторов  Узбекистана и Национальной Ассоциацией  бухгалтеров и аудиторов. В 2000-2006 годы были приняты Закон «Об аудиторской деятельности» в новой редакции и Положения о порядке выдачи лицензии и квалификационного сертификата аудитора. Установлены дополнительные лицензионные требования и условия, направленные на повышение ответственности аудиторских организаций, качества аудиторских услуг. Введены дополнительные квалификационные требования к аудиторам и руководителям аудиторских организаций. С 1 января 2008 года внедрена дифференцированная система лицензирования аудиторской деятельности в зависимости от проверяемых субъектов. 

    В кругу аудиторских организаций  дана высокая оценка реформ проведенных  Министерством Финансов в 2007-2008 годах. Со стороны Правительства оказана  поддержка аудиторским организациям в виде освобождения от уплаты единого  налогового платежа и налога на прибыль  до 2011 года. (Постановление Президента Р Уз от 17.04.2006 г. N ПП-325). Данные реформы  и предоставленные льготы положительно сказались на качестве аудиторских  услуг, повысили финансовую устойчивость аудиторских организаций и оздоровили конкурентную среду на рынке аудита.

    В настоящее время в республике сформирована необходимая правовая база для осуществления аудиторской  деятельности, созданы действенные  экономические стимулы – налоговые  льготы и преференции для ее активного  развития, существенно упрощена и  либерализована система выдачи лицензий. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Список  использованной литературы

1. Закон Республики Узбекистан “Об аудиторской деятельности” (новая редакция). от 26.05.2000г. № 78-11
2. Положение об аудиторских организациях. Приложение к постановлению Президента РУз. от 4 апреля 2007г. № ПП-615
3. Постановление Кабинета Министров Республики Узбекистан от 22.09.2000г. за № 365 “О совершенствовании аудиторской деятельности и повышении роли проверок”
4. Кодекс профессиональной этики аудиторов Узбекистана. Национальная ассоциация бухгалтеров и аудиторов Узбекистана. Палата аудиторов Узбекистана. Ташкент, 2005
5. “Национальные стандарты аудиторской деятельности” Республики Узбекистан. Принимаются и утверждаются с 1998г.
6. Аренс А., Лоббек Дж, Аудит: Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2003
7. Кукушкина Л. П. Основы аудита. http://www.e-college.ru/xbooks/xbook174/book/index/index.html
8. Тулаходжаева М.  Тенденции развития аудита в Узбекистане. //http://www.publicfinance.uz/publications.php?sid=25
9. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2000
10. http://zakonuz.com
11. http://www.bibliotekar.ru
12. http://www.marikon.uz/