Балансовый метод обобщения и отражения информации. Его сущность и роль в бухгалтерском учете

Реферат

по дисциплине «Бухгалтерский учёт»

на тему:

Балансовый метод  обобщения и отражения информации. Его сущность и роль в бухгалтерском учете.

ВВЕДЕНИЕ

В экономической жизни  хозяйствующего субъекта, действующего в условиях конкурентной борьбы, помимо материальных и финансовых ресурсов, имеют огромное значение ценности неявного характера, как-то: доступный ему  сектор рынка, общая экономическая  стабильность, наличие информационного  обеспечения экономического и неэкономического видов.

В общей совокупности экономической  информации, данные бухгалтерского учета  занимают более двух третей на крупных  предприятиях и почти сто процентов на мелких и средних. Бухгалтерский учет, представляющий собой упорядоченную систему сбора, обработки и использование информации, очень часто показывают глазами управленческого персонала предприятия. Вместе с тем на большинстве мелких и средних предприятиях ведут учет для соблюдения требований законодательства и стараются, по мере возможности, сократить затраты на его ведение. Информация, образующаяся благодаря учетной деятельности, используется крайне незначительно. В основном, в части эффективности того или иного вида деятельности (данные о сравнительной доходности продаж различных изделий и товаров, выявление уровня спроса по объемам реализации и т.д.).

Наиболее масштабной, охватывающей самые разные аспекты жизнедеятельности  предприятия, является бухгалтерский  баланс. Проведение балансового анализа  даже небольшим количеством методов  позволяет выявить финансовое состояние  предприятия, его устойчивость, эффективность  хозяйствования, перспективы развития и наиболее опасные для его  благополучия тенденции. Баланс удобен именно возможностью выявления направления дальнейших, детальных исследований, проводящихся на основе аналитического учета, а так же тем, что благодаря огромному числу способов рассмотрения способен дать информацию для наиболее достоверных и адекватных ситуации выводов.

Дискуссия о целях составления  бухгалтерского баланса в начале XX века легла в основу развития направления  теории бухгалтерского учета, которую  называют балансоведением.

Все вышеизложенное справедливо  и для внешнего экономического анализа, который проводится обычно по данным публичной бухгалтерией отчетности. Выявление финансового состояния  деловых партнеров значительно  сокращает уровень коммерческого  риска.

ГЛАВА 1. БАЛАНСОВОЕ ОБОБЩЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ. СУЩНОСТЬ И  ПРИМЕНЕНИЕ.

Баланс (от французского – «весы») означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой либо деятельности.

Обобщение означает переход  на более высокую ступень абстракции путем выявления общих признаков, свойств, отношений, тенденций развития, влечет за собой появление новых  научных понятий, законов, теорий.

Балансовое обобщение  информации широко применяется в  учете, анализе финансово-хозяйственной  деятельности, для обоснования и  принятия соответствующих управленческих решений, ориентации организаций в  рыночной экономике.

Балансовое обобщение  характеризуется двойственным характером отражения объектов и синтетическим  обобщением информации.

Двойственный характер отражения  заключается в том, что объекты  показываются в балансе дважды и  рассматриваются с двух точек  зрения, в двух аспектах, которые  зависят от вида баланса.

 Существуют различные  виды балансов:

• бухгалтерский
• денежных доходов и расходов населения
• баланс доходов и расходов организации
• межотраслевой баланс
• баланс основных фондов
• материальные балансы
• баланс платежный
• баланс трудовых ресурсов

и т.д.

Так, материальный баланс характеризует  производство и потребление конкретных видов продукции, материалов. Баланс платежный показывает соотношение  поступивших и произведенных  государством платежей за границей за определенный период. Два аспекта  балансового обобщения означают, что две совокупности показателей  баланса должны быть равны, например, объемы продукции, производимой различными организациями-поставщиками, должны быть равны объемам продукции, направляемым соответствующим организациям-покупателям, т.е. производство продукции должно быть сбалансировано с ее потреблением. В систему плановых балансов входят материальные, денежные и трудовые балансы. При помощи этих балансов планируется образование и распределение отдельных видов материалов, продукции, денежных средств, трудовых ресурсов.

Балансы используются для  проведения факторного анализа при  изучении детерминированных зависимостей. Например, при сравнении планового  и отчетного товарных балансов выявляется влияние на изменение объема реализации товаров таких факторов, как запасы на начало и конец анализируемого периода, поступление товаров, величина не документируемого расхода. В подобных балансах может и не быть равенства  итогов, поэтому могут быть балансы  активные (превышение вывоза товара над  ввозом) и пассивные (с перевесом  ввоза над вывозом).

Балансовое обобщение  предполагает синтетический, обобщенный характер информации, позволяющий свести частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи в едином измерителе в целостную систему обобщенных данных.

Основой построения бухгалтерского баланса явилась двойственная группировка  объектов бухгалтерского учета –  по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной и  финансовой деятельности и источникам формирования.

Информация о двойственной группировке объектов бухгалтерского учета получает в балансе упорядоченное  отражение в обобщенном виде в  едином денежном измерителе.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ФОРМА ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ

Одной из особенностей бухгалтерского учета является определенная последовательность обобщения учетных данных от отдельных  экономических показателей (натуральных  и стоимостных), сгруппированных  в первичные документы, до балансового  обобщения. Поступая в систему бухгалтерского учета, часть данных, собирается на счетах аналитического учета с последующим  обобщением на синтетических счетах. Наивысшим уровнем обобщения  бухгалтерских данных является баланс с сопутствующими формами отчетности, в которых синтезированы показатели нижнего уровня. Единичные балансы  самостоятельных хозяйствующих  структур организации обобщаются в  сводные (консолидированные) балансы  и вместе с другими формами  отчетности образуют отчетность организации  за определенный период.

Баланс (от фр. balance) – весы, (лат. bilanx) – имеющий две весовые чаши, в переводе – равновесие, уравновешивание. Бухгалтерский баланс следует рассматривать как элемент метода бухгалтерского учета и как форму бухгалтерской (финансовой) отчетности. Баланс, как элемент метода бухгалтерского учета, есть способ экономической группировки и отражения в обобщенном стоимостном (денежном) выражении имущества (средств) организации на определенную дату по его составу и размещению, источникам образования и целевому назначению.В основу построения бухгалтерского баланса положена классификация средств организации и источников из возникновения. Практически эта классификация намного сложнее: средства классифицируют не только по составу, источникам формирования, но и размещению, юридической принадлежности, сроках возмещения и т. д. Основополагающим признаком, по которому строится баланс, является деление средств организации по составу и размещению (основные, оборотные) и по источникам их формирования (собственные, привлеченные).

Бухгалтерский баланс состоит  из 2 основных частей - актива и пассива. В активе представлены ресурсы организации, а в пассиве - источники их формирования. Отличительная особенность бухгалтерского баланса - равенство итогов актива и пассива. Это обусловлено принципом двойной записи, применяемым в бухгалтерском учете.

Актив баланса содержит 2 раздела:

I. Внеоборотные активы;

II. Оборотные активы.

В состав внеоборотных активов включаются:

Основные средства - это стоимость движимого и недвижимого имущества, используемого в качестве средств труда при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организации в течение периода, превышающего 12 месяцев. К основным средствам относятся, как действующие, так и находящиеся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, вычислительные, измерительные и регулирующие приборы, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и другие основные средства; а также находящиеся в собственности предприятия земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения инвентарного характера в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам;

Нематериальные  активы - это долгосрочные затраты организации по приобретению исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выраженные в стоимости патентов, лицензий, торговых знаков, знаков обслуживания, иных аналогичных прав. Например: права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование. Здесь также учитываются организационные расходы, возникающие в момент образования данного хозяйствующего субъекта, и стоимость деловой репутации приобретенной им организации. Характерной особенностью нематериальных активов является отсутствие их материально-вещественной структуры;

Вложения во внеоборотные активы, к которым относят долгосрочные инвестиции организации в приобретение земельных участков и объектов природопользования, в строительство и приобретение основных средств, а также в создание и приобретение нематериальных активов. Функционирующими объектами они могут считаться только с момента ввода их в эксплуатацию. По своей сути это затраты незавершенного строительства или стоимость неустановленного оборудования. Поэтому эти затраты требуют обособления в бухгалтерском учете и представляют собой расходы, которые еще не превратились во внеоборотные активы, но уже изъяты из оборотных средств. Сюда можно также отнести помимо незавершенного строительства (включая затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом), затраты по формированию основного стада;

Доходные вложения в материальные ценности - расходы организации в виде вложений в здания, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией во временное пользование с целью получения дохода.

Долгосрочные  финансовые вложения - это инвестиции в акции акционерных обществ, в государственные и частные долговые ценные бумаги, уставные капиталы других организаций и т.п. Долгосрочные финансовые вложения осуществляются в целях достижения финансового контроля над организацией, в которую вкладываются инвестиции, или обеспечения стабильных доходов в течение длительного времени.

К оборотным активам относятся:

Товарно-производственные запасы, в состав которых входят материалы, топливо, полуфабрикаты, готовая продукция и товары. Под материалами понимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг). В свою очередь готовая продукция представляет собой активы, полученные как конечный результат производственного цикла, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством, и предназначенные для продажи. И, наконец, товары являются активами, приобретенными или полученными от других юридических или физических лиц и предназначенными для продажи. Кроме того, в состав товарно-производственных запасов включаются затраты организации на создание заделов незавершенного производства, необходимых по технологическому процессу для продолжения производства в будущих отчетных периодах.

Дебиторская задолженность (средства в расчетах) - это обязательства физических и юридических лиц перед организацией, т.е. средства, причитающиеся к получению от должников организации. В состав дебиторской задолженности входит задолженность перед организацией покупателей и заказчиков, дочерних и зависимых обществ, участников предприятия (учредителей) по взносам в уставной капитал, выданные авансы и т.п.

Краткосрочные финансовые вложения - это вложения организации в акции и облигации, займы, в том числе под векселя, денежные средства на срочных депозитных счетах банков и другие финансовые вложения, инвестированные для извлечения доходов в виде процентов, дивидендов или разнице в стоимости ценных бумаг при их перепродаже. В составе краткосрочных финансовых вложений выделяют стоимость собственных акций, которые представляют собой акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Выделение этой категории в самостоятельный объект учетного наблюдения связано с вопросами управления организацией в случаях возникновения разногласий между собственниками или необходимостью уменьшения уставного капитала.

Денежные средства - сумма денег в кассе, на расчетных, валютных и иных счетах в банках, готовая к дальнейшему обороту.

Таким образом, рассмотренные  активы представляют собой ресурсы  организации в различных их проявлениях, обеспечивающие ведение финансово-хозяйственной  деятельности и предназначенные  для получения будущих экономических  выгод. Но так как все имущество  организации формируется за счет собственного капитала и обязательств организации, поэтому классификация  активов организации неразрывно связна с классификацией ее пассивов.

Пассив баланса состоит  из 3 разделов:

III. Капитал и резервы;

IV. Долгосрочные обязательства;

V. Краткосрочные обязательства.

Собственный капитал имеет  сложное строение, его структура  зависит от организационно-правовой формы организации. В соответствии с действующим нормативным регулированием бухгалтерского учета в составе  капитала организации могут учитываться: уставный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль, резервный  капитал, целевое финансирование.

Обязательства (заемные источники) складываются из денежных средств, которые  предприятие должно за поставленные ему основные средства, нематериальные активы, материалы, товары, за произведенные  для него работы и услуги, а также  за пользование предоставленными ему  заемными средствами.

ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА ЗАПОЛНЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

При составлении бухгалтерского баланса необходимо иметь в виду следующее:

• данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года (с учетом произведенной реорганизации);
• не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету;
• соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, обязательств и расчетов.

Типовая форма баланса  регламентируется Минфином (приказ №67н  от 22.07.2003 г.). Однако организации могут  самостоятельно разрабатывать форму  бухгалтерского баланса, используя  типовую как образец. При этом должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности.

При разработке и принятии формы бухгалтерского баланса (форма  №1) рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей, приведенных в  образце его формы баланса. Если для какого-либо показателя в балансе, разработанном организацией самостоятельно, приводится расшифровка, то статьи этой расшифровки кодируются самой организацией.

Бухгалтерский баланс содержит следующие обязательные реквизиты:

• отчетную дату, по состоянию на которую приводится баланс;
• полное наименование организации в соответствии с учредительными документами;
• идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
• основной вид деятельности предприятия с кодом ОКВЭД;
• организационно-правовая форма/форма собственности (согласно классификаторам ОКОПФ и ОКФС);
• единица измерения - тыс. руб. (код по ОКЕИ 384) или млн. руб. (код по ОКЕИ 385);
• местонахождение (адрес);
• дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);
• дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

Суммовые показатели статей бухгалтерского баланса приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организации, имеющие существенные обороты продаж, обязательств и т.п., могут приводить данные в миллионах рублей (без десятичных знаков).

Показатели об отдельных  видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском  балансе общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в  отдельности несущественен для  оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации  или финансовых результатов ее деятельности.

В графе "На начало отчетного  года" показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые  должны соответствовать данным графы "На конец отчетного периода" предыдущего года (заключительный баланс) с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а  также изменений в оценке показателей  бухгалтерской отчетности, связанных  с применением Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации  и Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98.

В графе "На конец отчетного  периода" показываются данные о стоимости  активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерский баланс по  существу  представляет  собой  отражение  состояния имущества на определенную дату. Поскольку познание имущественного  состояния производиться через сопоставления актива и пассива, то  это  познание  будет понятно и правдиво, если  все  элементы  баланса  будут  включать с  одной стороны, все составные части актива и пассива (полного охвата)  и  с  другой стороны,  правильность  оценки  (стоимостное  измерение)  отдельных   статей баланса.

 По сложившейся традиции в большинстве стран с рыночной  экономикой  (что нашло  отражение  в  международных  стандартах  бухгалтерского  учета)   все предметы имущества (кроме денежных  средств)  не  должны   включать  в  себя прибыль, поскольку она  должна  быть  показана  лишь  тогда,  когда  предмет реализован.  Отсюда  правило,  что   предметы  имущества  до   момента    их вывода из баланса  никогда  и ни в коем  случае  не  могут  оцениваться   по цене отчуждения,  продажи,  реализации,  ликвидации.  Значит,  каждая  часть имущества,  каждая  статья  актива  в  момент   инвентаризации,   в   момент составления баланса еще не является  «вышедшей  из  него»,  но  находится  в имуществе данного предприятия. Отсюда правило бухгалтерского  учета:  каждая статья актива должна отражаться  в балансе  по  стоимости  приобретения  как высшей расценке на основе бухгалтерской калькуляции. 
Баланс служит основным источником для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений.

Бухгалтерский баланс, в  сущности, является системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот  средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.

Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям. Отсюда высокая  степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Бухгалтерский баланс характеризует  имущественное и финансовое положение  организации по состоянию на отчетную дату путем представления данных о хозяйственных средствах и их источниках. Является неотъемлемой частью деятельности любой организации. 
 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Каморджанова Н.А., Карташева И.В. Бухгалтерский учет.6-е изд. - СПб.: Питер, 2008
2. http://konspekts.ru/buxgalterskij-uchet-i-audit/balansovyj-metod-otrazheniya-informacii/
3. http://www.lonsphotography.com/balance/101-Бухгалтерский%20баланс%20как%20элемент%20метода%20бухгалтерского%20учета%20.html
4. http://sprbuh.systecs.ru/uchet/buhgalterskaya_otchetnost/forma1_balans.html
5. http://www.i-univer.com/?p=300
6. http://libfinans.ru/?p=57