Баланс отчет о прибылях и убытках

Введение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Любая бухгалтерия особенно чувствительна к изменениям в налогах. От четкости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации, зависят взаиморасчеты с бюджетом.

Развитие рыночных отношений в России поставило по-новому проблемы налогового планирования, учета и контроля. Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет законов Российской Федерации об отдельных видах налогов.  С 1 января 1999 года действует часть первая Налогового Кодекса Российской Федерации, в которой установлены система налогов РФ, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов. С 1 января 2001 года вступила в силу вторая часть НК РФ, которая и по настоящее время дополняется главами по исчислению и уплате конкретных налогов.

Целью курсовой работы является определение сущности расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Задачи курсовой работы: рассмотрение теоретических аспектов, применение теоретических знаний на практике.

Структура курсовой работы включает три основных вопроса, позволяющих раскрыть указанную тему: Налоговая система Российской Федерации, Виды платежей в бюджет, Организация учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Также детально рассмотрены следующие виды налогов: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организации и налог на имущество организации.

1. Налоговая система  Российской Федерации

 Современная налоговая система  РФ существует с января 1992 г., когда  вступи в действие законы о  налогах, принятые в ноябре – декабре 1991 г. Базовым законом, который определил ее устройство и функционирование, явился Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (1991 г.) Он законодательно закрепил:

- определение налога и налоговой  системы;

- основные элементы налога, некоторые  принципы налогообложения (однократность  налогообложения);

- порядок установления и отмены  налогов и других платежей;

- порядок уплаты налогов;

- распределение средств от налогов  между бюджетами разного уровня;

- права и обязанности налогоплательщика, ответственности налогоплательщика за нарушение налогового законодательства;

- права, обязанности и ответственности  налоговых органов.

Были установлены виды налогов, взимаемых на территории РФ, и компетенция органов государственной власти в решении вопросов о налогах. В соответствии с законом на территории РФ взимаются три вида налогов: федеральные, региональные, местные.

Закон установил перечень налогов по каждому виду, а так же норму, согласно которой органы государственной власти всех уровней не в праве вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством РФ, и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей.

Принятая в 1992 году налоговая система РФ отвечала основным требованиям налоговой системы рыночной экономики. Были введены прямые и косвенные налоги, налоги, взимаемые в юридических лиц, и налоги, взимаемые с физических лиц.

Из числа прямых налогов введены налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц, налог на имущество предприятий, земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

К числу косвенных налогов относятся акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины.

Особенность налоговой системы РФ – ее структура. В отличии от стран с развитой рыночной экономикой в РФ преобладают косвенные налоги нар прямыми (по доле в налоговых поступлениях бюджета) и налоги с юридических лиц над налогами с физических лиц.

Большинство налогов в РФ являются общими (абстрактными), однако присутствуют и целевые налоги, которые зачисляются в специальные внебюджетные фонды, имеющие строго целевое назначение (например, налоги, поступающие в дорожные фонды, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы).

Отличительная черта российской налоговой системы – ее нестабильность. Неоднократно менялись состав налогов, величина ставок, состав льгот, порядок исчисления налоговой базы, порядок и сроки уплаты налогов.

Например, изменялась ставка налога на прибыль предприятий (с 1.04.1999 г. – 30%, с 1.01.2001 г. – до 35%, с учетом налога на прибыль, устанавливаемого местными органами самоуправления, с 1.01.2002 г. – 28%); изменялась ставка НДС (снижение с 28 до 20%, а затем и до 18%).

В последнее время наблюдается усиление стабильности налоговой системы. С целью упорядочения налоговой системы был принят Налоговый кодекс, состоящий из двух частей. Первая часть определяет устройство налоговой системы РФ, вторая часть представляет собой свод налогов, взимаемых в РФ. Сохранилось деление налогов на федеральные, региональные и местные.

2. Виды налогов, уплачиваемых организациями в бюджет.

Налог – обязательный безвозмездный платеж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоги следует отличать от сборов (пошлин), взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношениях их плательщиков определенных действий.

В соответствии с законодательством Российской Федерации налогообложение предприятий предполагает:

- определение размера объекта налогообложения;

- расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);

- осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;

- оставление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.

Для удобства изучения налогов и налоговых доходов целесообразно производить их классификацию.

Классификация налогов в зависимости от уровня налогообложения

Законом «Об основах налоговой системы Российской Федерации» предусмотрено и определенно, что налоговая система России состоит из трех уровней:

- федеральные налоги,

- налоги субъектов федерации,

- местные налоги.

Трехуровневая система налогообложения дает возможность каждому органу управления самостоятельно формировать доходную часть соответствующего бюджета, исходя из собственных налогов, отчислений, поступающих из вышестоящего бюджета, неналоговых поступлений и займов.

Таблица 1.

Классификация налогов в зависимости от уровня налогообложения.

Классификация по характеру налогового изъятия (прямые и косвенные)

Прямой налог - налог, который взимается государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Применительно к прямому налогу юридические и фактические налогоплательщики совпадают. Фактический плательщик – получатель налогооблагаемого дохода, владелец налогооблагаемого имущества.

Классическими примерами прямых налогов являются: налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

Косвенный налог – налог на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавок к цене или тарифу, в отличие от прямых налогов, определяемых доходом плательщика.

Собственник предприятия, производящего товары или оказывающего услуги, продает их по цене (тарифу) с учетом надбавки и вносит государству соответствующую налоговую сумму из выручки, то есть по существу он является сборщиком, а покупатель – плательщиком косвенных налогов.

Примеры косвенных налогов: таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы.

3. Организация аналитического  и синтетического учета расчетов  с бюджетом по налогам и сборам.

В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогами с работниками этой организации.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыль и убыток» - на сумму налога на прибыль, со четом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.)

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» корреспондируется со счетами:

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Каждый месяц на предприятии составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый — в пассиве. Не допускается свертывать сальдо.

4. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость – косвенный налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ, услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Правила исчисления налога на добавленную стоимость определяются главой 21 НК РФ.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые плательщиками  НДС в связи с перемещением  товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным Кодексом Российской Федерации.

Освобождение от уплаты можно получить при выполнении двух условий:

1) общая сумма выручки от реализации  товаров (работ, услуг) за три последовательных  календарных месяца не должна превышать 2 000 000 рублей (без учета НДС);

2) фирма в течение трех предшествующих  месяцев не должна продавать  подакцизные товары.

Даже если предприятие использует освобождение от уплаты НДС, в двух случаях платить НДС необходимо:

- если товар ввозится на территорию РФ из-за границы

- если фирмы перечисляет налог  в бюджет как налоговый агент.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе  реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

- передача на территории РФ  товаров (выполнение работ, оказание  услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;

- выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную  территорию РФ.

При изучении налога на добавленную стоимость необходимо понять механизм исчисления суммы, подлежащей уплате в бюджет, которая определяется как разница между суммой налога, исчисленной от налогооблагаемой базы, и налоговыми вычетами.

Для правильного расчета налогооблагаемой базы важно определить место реализации товаров (работ, услуг).

Россия считается местом реализации товаров в двух случаях (ст. 147 НК РФ).

1. Товар находится на территории  России и не отгружается и  не транспортируется.

2. Товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Пример.

По договору купли-продажи российская фирма ЗАО «Актив» отгружает товары из Челябинска в Варшаву.

Поскольку в момент отгрузки товары находились на территории России, местом их реализации является Россия. Следовательно, реализация этих товаров облагается НДС.

Пример.

Российская фирма ЗАО «Актив» приобрела партию товаров на территории Польши. Не вывозя эти товары за пределы Польши, «Актив» продал эти товары польской фирме.

Поскольку на момент начала отгрузки товары находятся на территории Польши, местом их реализации Россия не является. Следовательно, с выручки от продажи товаров «Актив» по российским законам НДС платить не должен.

НДС нужно начислить к уплате в бюджет в определенный день. В Налоговом кодексе это называется «момент определения налоговой базы».

Этот момент необходимо определить как наиболее раннюю из двух дат:

• день отгрузки или передачи товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю;
• день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Следовательно, налог нужно начислить:

- если товар отгружен (оплачен  товар или нет – неважно);

- если получена предоплата (аванс), но товар не отгрузили.

Пример.

В июне ЗАО «Контакт» отгрузило ООО «Север» партию товаров по договору купли-продажи. Цена товара, согласно договору, составляет 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров – 80 000 руб. Деньги за отгруженные ему товары «Север» перечислил в августе.

«Контакт» платит налог помесячно. В данном случае заплатить в бюджет НДС «Контакт» должен не позднее 20 июля (то есть по итогам того месяца, когда товары были отгружены покупателю).

Отразить на счетах операции ЗАО «Контакт».

НДС уплачивается по итогам того налогового периода (месяца или квартала), в котором товары (работы, услуги) были отгружены (переданы) покупателю.

Сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода, рассчитывается так:

                   __                                   = 
                                

Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается умножением налоговой базы на соответствующую ей ставку налога.

Существует три ставки налога: 0, 10 и 18 %. В некоторых случаях налог может определяться по расчетным ставкам.

Ставка 0 % применяется, например, по экспортируемым товарам, при выполнении работ, связанных с перевозкой через Россию товаров, помещенных под режим международного таможенного транзита, при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункт отправления или назначения находятся не в России и в других случаях, установленных статьей 164 НК РФ.

По ставке 10 % облагаются продовольственные товары, товары для детей, периодические печатные издания, книжная продукция, лекарственные средства и изделия медицинского назначения.

Все остальные товары облагаются налогом по ставке 18 %.

Так же в некоторых случаях налог определяется расчетным путем:

Такой метод расчета применяется в следующих случаях.

1. Организация получила суммы, связанные  с оплатой продаваемых товаров. Например, авансы, полученные в счет предстоящей поставки, деньги, полученные за проданные товары в виде финансовой помощи, проценты по облигациям, векселям, выплаты по договорам страхования предпринимательских рисков.

Пример.

Организация реализовала покупателю товары на сумму 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб. При этом она застраховала исполнение обязательств покупателя по оплате товаров. Если покупатель не оплатит товары, то страховая выплата составит 590 000 руб.

Покупатель не исполнил своих обязательств, и фирма получила страховку в сумме 590 000 руб. Операции по реализации товаров облагаются НДС по ставке 18 %, поэтому с полученной страховки организация должна заплатить НДС в сумме 90 000 руб. (590 000 * 18 % : 118 %)

2. Организация продает имущество, входной НДС при покупке которого не был принят к вычету (например, имущество, полученное ранее безвозмездно и учтенное по стоимости, включающей НДС).

3. Фирма продает сельскохозяйственную  продукцию, закупленную у населения.

4. Фирма удерживает НДС как  налоговый агент. То есть предприятие удерживает НДС из сумм, которые оно выплачивает иностранному партнеру, арендодателю или государственному органу, и перечисляет сумму налога в бюджет.

Организация может проводить операции, которые облагаются разными ставками (например, продать товар, который облагается НДС как по ставке 10 %, так и по ставке 18 %). В этом случае НДС рассчитывается отдельно по каждой группе операций, облагаемых по разным ставкам.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на налоговый вычет. Вычетам подлежат следующие суммы налога:

• предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров и уплаченные;
• уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
• предъявленные покупателю продавцом товаров в бюджет в случае возврата этих товаров;
• уплаченные по расходам на командировки, представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организации;
• исчисленные и уплаченные с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.

Необходимыми условиями принятия вычетов являются: наличие счетов-фактур. Сумма НДС по реализуемым товарам (работам, услугам) должна быть выделена отдельной строкой:

• в расчетных документах (поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах);
• в первичных учетных документах (счетах, счетах–фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.), на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате (авансах), расчетов с использованием векселей и зачете взаимных требований.

Согласно п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура (приложение № 1) является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав к вычету или возмещению из бюджета соответствующих сумм НДС. Счет-фактура должен быть составлен в двух экземплярах (первый - покупателю, второй - продавцу) и выставлен покупателю не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Книга продаж (приложение № 1) предназначена для регистрации счетов-фактур и составляется продавцами при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, для определения суммы НДС. Отражение счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том налоговом периоде, в котором возникла обязанность по уплате налога.

Получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) оформляется продавцом составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные денежные средства, счета-фактуры по этим средствам в книге покупок не регистрируют.

Книга покупок (приложение № 1) предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами для определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению) и ведется покупателем. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок.

При частичной оплате оприходованных товаров, работ, услуг записи в книгу покупок производятся по каждой сумме с отметкой «Частичная оплата» с указанием номера счета-фактуры по полученным товарам (работам, услугам). По счетам-фактурам по безвозмездно полученному имуществу записи в книгу покупок не производятся и НДС к зачету не принимается.

Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, используется счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет 2  «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

По счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» открываются субсчета:

19.1 «НДС при приобретении основных средств»;

19.2 «НДС по приобретенным  нематериальным активам»;

19.3 «НДС по приобретенным  материально-производственным запасам».

По дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам предприятия отражают суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым материально-производственным запасам, объектам основных средств, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

По объектам основных средств, нематериальным активам и материально-производственным запасам после того, как они будут приняты на учет сумма налога на добавленную стоимость, собранная на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», списывается с кредита счета в дебет счетов:   

68 «Расчеты с бюджетом  по налогам и сборам» - использовании  в основной деятельности   

29, 91 - при применении не  для целей основной деятельности;    

91 «Прочие доходы и расходы» - если имущество продается.         

НДС по объектам основных средств, нематериальным активам, а также по товарно-материальным ценностям, которые будут использоваться в основной деятельности и операций, освобожденных от НДС, списывается в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.

Если осуществляется продажа продукции или другого имущества, то рассчитанная сумма налога отражается по дебету счета 90 «Продажи» и счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет 2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по оплате»).

При использовании счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» налог на добавленную стоимость в качестве задолженности перед бюджетом начисляется после оплаты товаров или продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.