Бухгалтерские услуги

Введение

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регла­ментации учетного процесса со стороны государства в прошлом в на­стоящее время перешли к разумному сочетанию государственного ре­гулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгал­терского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации само­стоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставлен­ных перед учетом задач.

Сочетание различных учетных регистров и технических средств образуют раз­ные формы бухгалтерского учета. Они отличаются одна от другой:

-    количеством применяемых регистров, их назначением, внешним ви­дом, содержанием;

-    взаимосвязью хронологических и систематических синтетических и аналитических регистров;

-    последовательностью и техникой записи в учетные регистры;

-    степенью автоматизации учетно-вычислительных работ. Технология обработки учетных данных и система применяемых регистров зави­сят от форм и методов бухгалтерского учета, которые формирует главный бухгалтер. Применяемая технология обработки первичной учетной информации должна помо­гать своевременно предоставлять отчетность, а также помогать оперативно получать информацию и формировать данные для управленческого учета. Именно система применяемых регистров позволяет наиболее оперативно переходить от данных бух­галтерского учета к управленческому учету.

Цель работы – исследование форм бухгалтерского учета, методов их совершенствования.

Тема исследования актуальна, т.к. вопрос о форме бухгалтерского учета является одним из важнейших в технике учета, так как от применения наиболее рациональной формы учета зависит возмож­ность его упрощения и удешевления, применения вычислительной техники и особен­но компьютеров.

В соответствии с целью в работе поставлены для решения следующие задачи:

1. Дать понятие, сущность и выделить виды форм бухгалтерского учета;

2. Исследовать применяемые формы учета на практическом примере предприятия;

3. Привести пути совершенствования форм учета на современном этапе.

Данная работа приводит методы анализа, как описание законодательной базы, регламентирующей регулирование форм учета предприятий, практическое оформление документов, рассмотрены проблемы, путем сравнения теоретического и практического применения норм, возникающих в этой области.

Глава 1. Понятие и сущность современных форм бухгалтерского учета

1.1. Понятие и историческое развитие форм бухгалтерского учета

Формы бухгалтерского учёта, сочетание учётных регистров и способов записей в них хозяйственных операций. Формы бухгалтерского учёта, различаются по внешнему виду, количеству и построению бухгалтерских регистров (книги, карточки, отдельные листы); по взаимосвязи хронологической и систематической регистрации; по сочетанию синтетического и аналитического учёта; по технике записей (ручная, механизированная, автоматизированная).

Совершенствование Формы бухгалтерского учёта, происходило по мере роста производства, развития производительных сил, расширения товарного обмена. Одна из первых Формы бухгалтерского учёта, – итальянская система двойной записи (15 в.). Она предусматривала ведение трёх книг: памятной, хронологической и главной. Записи производились по дебету и кредиту счетов; по мере надобности составлялся отчётный баланс. Развитие производства и торговли, увеличение числа хозяйственных операций привели к необходимости разделения труда учётных работников, обоснования бухгалтерских записей первичными документами. В 17 в. разделился учёт кассовых и мемориальных операций, в 18 в. была создана многожурнальная Формы бухгалтерского учёта, в 19 в. появились карточки, создавшие условия для внедрения механизации в учётный процесс. К 20 в. насчитывалось до 15 Формы бухгалтерского учёта[15, с.60].

В современном бухгалтерском учете применяются следующие фор­мы: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная (диалоговая) и упрощенная.

1.2. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета

Мемориально-ордерная форма в настоящее время имеет ограниченное применение. Ее суть: каждый сводный первичный учетный документ (например, ведомость начисления заработной платы за отчетный ме­сяц) сопровождается выпиской отдельной справки — мемориального ордера с указанием в нем корреспонденции счетов. Мемориальный ор­дер записывается в контрольно-шахматный журнал, заменяющий Глав­ную книгу.

Применяется вариант, при котором вначале мемориальные, ордера записываются в регистрационный журнал. Контрольное значение его состоит в сверке итогов в конце месяца с итогами оборотов по дебету и кредиту всех синтетических счетов, исчисленных в оборотной ведомос­ти по синтетическим счетам. Данные регистрационного журнала в даль­нейшем служат основанием для заполнения Главной книги. В ней для каждого счета по дебету и кредиту предусмотрены графы для заполне­ния итогов мемориальных ордеров в разрезе каждого корреспондирую­щего счета. По данным Главной книги составляется оборотная ведо­мость по синтетическим счетам. Ее итоги используются при составлении баланса. Аналитический учет осуществляется в карточках по данным первичных документов[11, с.70].

1.3. Журнал-Главная и журнал-ордерная формы учета

Разновидностью мемориально-ордерной формы учета является «Жур­нал-Главная» (табл. 1, в приложении 1). Здесь аналитический учет ведется в книгах. Изменена структура учетного регистра синтетического учета. В нем на отдельном развороте листа в хронологическом порядке по каждому ме­мориальному ордеру приведена общая сумма с разбивкой по дебету и кредиту корреспондирующих счетов. Данный регистр принято называть книгой главных счетов — «Журнал-Главная». Сходство с мемориально-ордерной формой учета состоит в том, что первые три колонки книги (порядковый номер мемориальных ордеров, дата ордеров и сумма по мемориальным ордерам) полностью соответствуют строению регистра­ционного журнала. Следующие колонки книги предназначены для сис­тематической записи по синтетическим счетам.

Каждая колонка отводится на один счет и в свою очередь разби­вается на две графы: «дебет» и «кредит». Если разворот листа формы «Журнал-Главная» недостаточен для регистрации всех мемориальных ордеров, используются вкладные листы.

Содержание формы «Журнал-Главная» (рис. 1) позволяет ис­ключить составление оборотной ведомости по синтетическим счетам. Данная форма учета применяется на небольших предприятиях.

Рис. 1. Схема формы бухгалтерского учета «Журнал-Главная» [24, с.148]

Наряду с такими достоинствами, как простота, наглядность учет­ных регистров, форма «Журнал-Главная» имеет значительные недостат­ки: наличие мемориальных ордеров, выступающих как промежуточное звено между первичными документами и учетными регистрами; гро­моздкость аналитического учета; дублирование учетных записей в раз­личных регистрах; трудности во внедрении машинного способа обра­ботки учетных данных и, как следствие, постоянное отставание анали­тического учета от синтетического.

Отмеченные недостатки в значительной мере устраняются при использовании журнально-ордерной форты учета, которая является продолжением журнальных форм учета.

Отличительными признаками ее являются:

1.  Принцип накопления учетных данных первичных документов и их систематизация путем составления накопительных и группировочных ведомостей.

2.  Основные учетные регистры — журналы-ордера и ведомости. Жур­налы-ордера ведутся по кредитовому признаку, т. е. экономическое событие регистрируется в данном учетном регистре по кредиту одного счета по вертикали с дебетом другого по горизонтали. Кре­дитовый признак раскрывает большие возможности в установле­нии причины экономических событий. Дебетовые обороты счета, который кредитуется, отражаются в тех журналах-ордерах, где будут записаны данные, корреспондирующие с дебетом этого счета.

В ведомостях записи осуществляются по дебетовому признаку од­ного счета в корреспонденции с кредитом другого счета. Тем самым раскрывается причинно-следственная связь конкретной хозяйственной операции. Поэтому записи как в журнале-ордере, так и в ведомости про­изводятся по шахматному принципу, т. е. в один рабочий прием сумма операции записывается по дебету и кредиту корреспондирующих сче­тов. Исключением является регистрация записей по счетам денежных средств «Касса», «Расчетный счет» и «Валютный счет», по которым од­новременно с журналами-ордерами по кредиту этих счетов составляют­ся ведомости по их дебету. Такая методология обусловлена целесооб­разностью отражения в одном месте кассовых и банковских операций, достаточно специфичных по своему содержанию (поскольку они относят­ся к наиболее ликвидным оборотным активам организации) и потому требующих надлежащего контроля за их движением. Не зря в странах с развитой рыночной экономикой эта часть имущества фирмы рассматри­вается как рабочий капитал, т. е. по своей природе характеризующийся наибольшей степенью ликвидности.

3. В журналах-ордерах заранее указывается корреспонденция счетов, а в некоторых из них и номенклатура статей аналитического учета.

4. Появляется новый учетный регистр — листок-расшифровка (разработочная таблица). Его назначение — расшифровывать (группиро­вать) по счетам и статьям аналитического учета суммы, относимые в дебет или кредит соответствующих счетов. Записи в листок-рас­шифровку осуществляются по дебетовому признаку на основании однородных документов итогами за день или несколько дней. На каждый дебетуемый счет открывается отдельный листок-расшиф­ровка на месяц. Итоги его в конце месяца отражаются в соответству­ющих ведомостях или журналах-ордерах.

5. В одном журнале-ордере, как правило, объединяются несколько эко­номически взаимосвязанных синтетических счетов. Например, жур­нал-ордер № 3 ведется по кредиту двух счетов: «Специальные счета в банках» и «Переводы в пути».

6.  Строение отдельных журналов-ордеров по ряду счетов обеспечивает совмещение синтетического и аналитического учета при помощи линейной (позиционной) записи, что способствует составлению от­четности в более сжатые сроки.

7. Итоги учетных регистров по окончании месяца записывают в Глав­ную книгу в порядке, обратном составлению журналов-ордеров, т. е. Главная книга ведется по дебетовому признаку. Поэтому итог по дебету каждого счета, для которого предусмотрен отдельный раз­вернутый лист, набирается с кредита нескольких счетов различных журналов-ордеров. Итог по кредиту данного счета записывается од­ной суммой из соответствующего журнала-ордера за отчетный ме­сяц. Это дает возможность по окончании месяца уточнить полноту и правильность разноски хозяйственных операций. Обороты за ме­сяц по дебету всех счетов, занесенных в Главную книгу, исходя из сущности двойной записи должны быть равны итогу оборота по кре­диту этих счетов. Очевидно, что такое строение Главной книги по­зволяет отказаться от ежемесячного составления оборотной ведомо­сти по синтетическим счетам, характерной для мемориально-ордер­ной формы учета.

8.  Основные принципы журнально-ордерной формы учета в большой степени согласуются с возможностями вычислительной техники.

9. Повышается уровень организации управления и расширяются гра­ницы анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Форма Главной книги, применяемой в журнально-ордерной форме учета (табл. 2, приложения 1).

Главная книга открывается на год и содержит только месячные обороты, а также начальные и конечные остатки по каждому счету.

Общая схема журнально-ордерной формы учета предусматривает организацию документооборота, представленную на рис. 2. [25, с.160]

Рис.2 – Документооборот журнал-ордерной формы учета

Как видим, входная информация с первичных учетных документов либо подвергается группировке в накопительных ведомостях, либо сра­зу записывается в соответствующие журналы-ордера. В первом случае такая процедура необходима, если в отчетном месяце было большое количество однородных хозяйственных операций. После необходимой группировки и подсчета итогов информация в таком виде переносится в журналы-ордера, где формируется вся информация по синтетическим счетам, а в некоторых из них, кроме того, и в аналитическом виде. В связи с этим карточки аналитического учета открываются в развитие только отдельных счетов, данные о которых не представлены в журна­лах-ордерах, поскольку в некоторых из них нет возможности совмес­тить аналитический и синтетический учет. В конце отчетного периода эта информация служит основанием для заполнения оборотных ведо­мостей по счетам аналитического учета. Итоги их сверяются с результа­тами Главной книги. С данными Главной книги сверяются также циф­ры Кассовой книги.

Информация, содержащаяся в Главной книге и других учетных ре­гистрах, в дальнейшем используется для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

Перечень типовых учетных регистров журнально-ордерной формы учета имеет два блока.

Первый блок включает 16 журналов-ордеров, около 20 ведомостей и 15 разработочных таблиц. Он определяет состав единой журнально-ор­дерной формы учета и предназначен для больших предприятий. Облас­тью его применения являются предприятия и организации промышлен­ности, строительства, науки, снабжения и сбыта.

Второй блок учетных регистров рекомендован к применению на не­больших предприятиях и организациях. Он включает 8 журналов-орде­ров и 6 ведомостей.

Организации вправе приспосабливать применяемые регистры к сво­ей сложившейся практике постановки бухгалтерского учета, одновре­менно соблюдая отраслевую специфику и не нарушая при этом общие методологические принципы учета.

1.4. Упрощенные формы учета

Организации малого бизнеса, имеющие простой технологический цикл производства продукции, выполнения работ или оказания услуг при незначительном количестве хозяйственных операций (как прави­ло, не более 100 в месяц), вправе применять упрощенную форму бух­галтерского учета, рекомендованную Министерством финансов РФ. Учет по упрощенной форме построен на основе рабочего плана счетов, разрабатываемого каждым малым предприятием самостоятельно. В Основу его должен быть положен типовой План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, а сама методика построения учета должна опираться на типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпри­нимательства.    Упрощенная форма учета может вестись по простой форме бухгал­терского учета (без использования учетных регистров активов малого предприятия) либо по форме с использованием регистров бухгалтерско­го учета активов малого предприятия.       Простой вариант упрощенной формы бухгалтерского учета без ис­пользования учетных регистров (рис. 3) применяется в том случае, когда на малом предприятии совершается незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 30 в месяц) и содержа­нием хозяйственного процесса не является сфера материального произ­водства, т. е. не имеет места выпуск продукции и выполнение отдель­ных видов работ.

Рис. 3 Простая форма учета[5, с.20]

Организация может вести учет всех хозяйственных операций толь­ко в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по оп­ределенной форме. Помимо этой Книги для учета расчетов с персоналом по оплате труда и налогу на доходы с физических лиц малое предприятие должно также вести ведомость учета заработной платы. По своему строению Книга (журнал) учета фактов хозяйственной де­ятельности является регистром аналитического и синтетического учета. В ней отражается наличие, имущества и источников его формирования на определенную дату, что позволяет подготовить бухгалтерскую отчетность. Она является комбинированным учетным регистром, так как содержит весь перечень бухгалтерских счетов, применяемых малым предприяти­ем, и обладает необходимой аналитичностью (см.приложение 2). В Книге возможно использовать вкладные листы, если она от­крывается помесячно. Если она открывается на год, то Книга должна быть прошнурована и пронумерована с указанием на последней страни­це количества страниц цифрами и прописью за подписью руководителя и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на предприятии (главного бухгалтера). Данная информация должна быть подтверждена оттиском печати малого предприятия. Упрощенная форма бухгалтерского учета с использованием учетных регистров (рис. 4) имеет место на малом предприятии, если оно зани­мается производством продукции или выполнением работ.

Рис. 4 - Упрощенная форма учета с использованием учетных регистров

Перечень учетных регистров состоит из 10 наименований:

1. Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений — форма № В-1.

2. Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, — форма № В-2.

3. Ведомость учета затрат на производство — форма № В-3.

4.  Ведомость учета денежных средств и фондов — форма № В-4.

5. Ведомость учета расчетов и прочих операций — форма № В-5.

6. Ведомость учета реализации — форма № В-6 (оплата).

7. Ведомость учета реализации — форма № В-6 (отгрузка).

8.  Ведомость учета расчетов с поставщиками — форма № В-7.

9. Ведомость учета оплаты труда — форма № В-8; 10. Ведомость (шахматная) — форма № В-9.

Каждая из перечисленных ведомостей, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых счетов бухгалтерского учета.

В отличие от журнала-ордера, в котором, как известно, хозяйственная операция записывается один раз в виде шахматной записи, в условиях применения упрощенной формы запись по любой хозяйственной опера­ции оформляется в два приема: в одной ведомости — запись по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «корреспондиру­ющий счет»), в другой — по кредиту корреспондирующего счета с указа­нием одновременно номера дебетуемого счета. По итоговым данным ведомостей заполняется шахматная ведомость (ф. № В-9). В ней записи отражаются по дебету и кредиту каждого счета, представленного в соот­ветствующей ведомости.

Содержание шахматной ведомости предусматривает отражение по горизонтали номеров ведомостей в порядке их возрастания, а по верти­кали — в порядке возрастания кодов (шифров) и наименования синтети­ческих счетов. Запись производится путем переноса кредитовых оборо­тов по соответствующим счетам из ведомостей по графе «Корреспонди­рующий счет» с разноской этих оборотов в дебет соответствующих сче­тов.

Данная ведомость является ежемесячным регистром синтетического учета и имеет контрольное значение. Она служит не только для целей обобщения информации за текущий месяц, но и для взаимной провер­ки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета. Данное условие выполняется в процессе разноски, в результате которой подсчитанная сумма дебетового оборота по каждому счету должна быть равна сумме оборота по дебету, отраженному по данному счету в соответствующей ведомости. Выявленные итоги по дебету каж­дого счета суммируются. Полученный результат должен совпадать с общей суммой оборотов по кредиту счетов.

Дебетовые и кредитовые обороты по каждому синтетическому счету переносятся в оборотную ведомость, где исчисляется остаток по каждо­му счету на начало следующего отчетного периода.

1.5. Автоматизированная форма учета

Применение электронных вычислительных машин (ЭВМ) позволило автоматизировать рабочее место бухгалтера и поднять на новый уровень процесс измерения и регистрации хозяйственных операций. Результа­том этого явилось создание принципиально новой формы бухгалтерско­го учета, которая получила название автоматизированной.

Автоматизированная (диалоговая) форма бухгалтерского учета ориентирована на ввод и обработку информации, представленной в пер­вичных документах с использованием средств вычислительной техни­ки. На основе первичных документов формируется база данных в ком­пьютере. Использование соответствующей программы в процессе обра­ботки указанных данных позволяет подготавливать необходимую ин­формацию, отвечающую нуждам разных пользователей.

Структура современной бухгалтерий в условиях автоматизирован­ной обработки учетной информации претерпевает определенные изме­нения, что видно из схемы, приведенной на рис. 5.

Рис. 5. Структура автоматизированной бухгалтерии организации

В связи с этим более правильным представляется назвать ее диало­говой, поскольку ЭВМ на современном уровне их применения из вспомо­гательного средства становятся определяющим фактором организации учетного процесса. Бухгалтер работает на компьютере в диалоговом ре­жиме? имея обратную связь в процессе обработки информации и полу­чения соответствующих выходных документов (рис. 6).

Рис. 6. Автоматизированная форма учета

Единство информационной базы и полностью автоматизированный технологический процесс обеспечиваются за счет однократного ввода информации. Интеграция обработки данных первичного учета и адаптируемость программного обеспечения к задачам пользователей достига­ется применением различных программ для ЭВМ.

Современный уровень ЭВМ обеспечивает не только универсальный характер их применения исходя из общих методологических подходов к организации бухгалтерского учета, но и использование программ, настроенных на конкретное предприятие с учетом предложений заказ­чика.

Учет может осуществляться путем заполнения журнала хозяйствен­ных операций, при этом формирование корреспонденции счетов мо­жет отражаться и после заполнения первичных документов. Пользо­ватель может получать печатные копии заполняемых им первичных документов. Реализован быстрый ввод проводок методом «типовых операций», в основу которого положена типовая корреспонденция про­водок. Изменение или добавление типовых операций производится самим пользователем с помощью встроенного текстового редактора. Большой объем памяти ЭВМ позволяет работать с субсчетами всех уровней, что дает возможность без особой сложности выполнять нако­пительные операции (начисление амортизации, расчет заработной пла­ты и т. п.).

Оборотная и шахматная ведомости, журналы-ордера и ведомости к ним, а также баланс и другие выходные формы могут быть сформиро­ваны за любой период и в короткое время. Для некоторых отчетов воз­можна детализация вплоть до одной операции.

Быстрота и возможность удовлетворения потребности различных пользователей в соответствующей информации на основе единого ее массива — отличительная черта автоматизированной формы бухгал­терского учета. Первичная учетная информация фиксируется на ма­шинных носителях. Эта процедура по операциям, имеющим экономи­ческую однородность, производится по заранее определенной структу­ре записи с последующим вводом в ЭВМ. В качестве машинных носи­телей информации используются магнитные ленты, магнитные дис­ки, дискеты.

Учетными регистрами являются выходные формы, которые содер­жат всю необходимую информацию по аналитическим и синтетическим счетам. Бухгалтерские записи, отражающие результаты ранее произве­денных расчетов и группировок, формируются в ЭВМ автоматически. Обработка массива бухгалтерских записей одновременно по дебету и кредиту синтетических счетов, а также соответствующих объектов ана­литического учета позволяет вести обработку указанного массива в пре­делах каждого основного счета. В то же время путем привлечения вхо­дящего остатка по данному счету становится возможным группировать его данные в последовательности, необходимой для составления регис­тров аналитического учета.

Новые способы обработки информации в результате применения ЭВМ не вносят коренных изменений в методологию бухгалтерского учета. Изменяется лишь технология обработки информации. Элементы мето­да бухгалтерского учета, оставаясь теми же по своей сущности, лишь трансформируются, сообразуясь с условиями автоматизированной об­работки учетной информации. В частности, наблюдается устойчивая тенденция сокращения числа первичных документов, а также перечня содержащихся в них реквизитов за счет того, что в базе данных наряду с переменными данными представлен массив нормативно-справочной информации. Его содержание включает необходимые нормативные документы по организации бухгалтерского учета, схемы уплаты налогов и налоговых платежей, календарь бухгалтера, нормы естественной убыли товаров и т. п.

Возможности ЭВМ позволяют создавать тематические мно­гоуровневые рубрикаторы, с помощью которых можно просматривать тематические подборки документов. Не представляет труда найти кон­кретный документ, если о нем есть хотя бы приблизительная инфор­мация, используя в этих целях режим поисков по реквизитам. Полно­текстовой запрос к базе данных задается на естественном языке либо с использованием выражений формальной логики. Полностью автома­тизирована процедура составления корреспонденции бухгалтерских счетов. Обработка информации осуществляется в реальном масштабе времени. При этом информация, представленная на отдельном синте­тическом счете, может быть расчленена на столько аналитических по­зиций, насколько могут быть очерчены границы применения соответ­ствующего измерителя. Единая база данных, основу которой составляет учетная информация, позволяет реализовать задачи, многие из кото­рых находятся за пределами бухгалтерского учета[19, с.48].

Глава 2. Анализ формы бухгалтерского учета применяемого в ОАО «Океанрыбфлот»

2.1. Характеристика предприятия

Акционерное общество «ОКЕАНРЫБФЛОТ», в дальнейшем именуемое “общество”, является открытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.

Место нахождения общества: Россия, Петропавловск-Камчатский, ул. Ленинградская 27 (27, Leningradskaya Street, Petropavlovsk-Kamchatsky, Russia)

Почтовый адрес общества: 683003, Петропавловск-Камчатский, ул. Ленинградская 27 (27, Leningradskaya Street, Petropavlovsk-Kamchatsky, Russia)

Основной целью общества является извлечение прибыли.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

- добыча рыб и других водных животных и растений на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ, в открытом море и прибрежных зонах иностранных государств, во внутренних водоемах и территориальных водах РФ, осуществляемая с использованием рыболовных судов различного типа;

- переработка рыбы, других водных животных и растений, сбыт готовой рыбной и морской продукции;

- приемка и транспортировка, в том числе и на коммерческой основе, уловов рыбы, других водных животных и растений, продуктов их переработке, а также иных грузов на морских судах.

Общество осуществляет также другие виды деятельности, а именно:

- агентирование морских судов;

- подготовка специалистов флота рыбной отрасли в учебно-тренажерных центрах рыбной отрасли и на судах;

- производство товаров народного потребления;

- торговля, экспорт и импорт товаров, услуг, технологий, техники, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности;

- снабженческо-сбытовая деятельность;