Содержание 

Введение                                                                                                   5

1. Понятие и классификация аренды                                                     7            
2. Задачи и принципы бухгалтерского учета арендных операций                     12
3. Организация бухгалтерского учета текущей аренды                                      15
4. Организация бухгалтерского учета лизинговых операций                             25
5. Проблемы в организации бухгалтерского учета арендных операций

и пути их решения                                                                                                    38

Заключение                                                                                                                45

Список  используемых источников                                                                          47

Приложение 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 
 

    В современных экономических условиях эффективное функционирование предприятия  любой организационно-правовой формы вне зависимости от видов деятельности является обязательным условием его существования, деятельность любого предприятия должна быть рентабельна и целью любого производства является получение прибыли. Достижение этой цели зависит от очень большого числа факторов и связано с общей организацией производства, применением высоких технологий, финансовыми возможностями. А также с технической оснащенностью предприятия.

    Производственно-хозяйственная  деятельность предприятия обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Но и за счет основных фондов – средств труда и материальных условий процесса труда.

    Многие, особенно вновь создаваемые, организации  часто не имеют финансовой возможности (денежных средств) для приобретения зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств. Временные затруднения удается преодолеть за счет арендных отношений, то есть передачи и получения объектов основных средств в аренду (имущественный наем).

    При наличии у одного предприятия временно свободных основных средств и наличии в них потребности у других предприятий могут возникнуть договорные (арендные отношения) о передаче таких объектов от постоянных владельцев (арендодателей) временным (арендаторам).

    В условиях рыночной экономики арендные операции выходят на качественно новый уровень. Многие фирмы прибегают к аренде целенаправленно, рассматривая ее в качестве альтернативы покупки оборудования с длительными сроками службы. Определенное распространение начинают получать лизинговые операции, представляющие собой предпринимательскую деятельностью как правило, специализированных организаций и заключающиеся в приобретении указанного потенциальным арендатором оборудования с целью последующей сдачи его в аренду.

    Актуальность  выбранной темы обуславливается тем, что в связи с переходом к рыночным отношениям арендные сделки в России все в большей степени становятся похожими на подобные операции в экономически развитых станах мира, по крайней мере, в плане их разнообразия. Вместе с тем необходимо отметить, если в правовом отношении вопросы регулирования традиционных арендных сделок характеризуются определенной последовательностью и проработанностью, то в части налогового и бухгалтерского аспектов учета подобных операций существует достаточно много спорных и противоречивых моментов.

    Цель  данной работы: изучение и обобщение  опыта организации учета текущей  и лизинговой аренды, выявление положительных  и отрицательных сторон существующей методологии бухгалтерского учета  текущей и лизинговой аренды.

    При рассмотрении особенностей бухгалтерского учета текущей и лизинговой аренды в работе поставлены следующие задачи, необходимые для достижения цели:

1. раскрыть специфику бухгалтерского учета арендных отношений у их основных участников: арендатора и арендодателя; лизингодателя и лизингополучателя.
2. обобщить существующую практику учета имущества, участвующего в арендных операциях,  учет арендной платы.
3. выявить направления совершенствования бухгалтерского учета арендных операций.

    Теоретической и методологической основой данной работы являются публикации ведущих специалистов по данной теме, нормативные и правовые акты Российской Федерации, международная практика.

    Курсовая  работа выполнена на практических  материалах ООО «Владалюкс».

Понятие и классификация аренды 
 

    Аренда - отношения имущественного найма, по которым арендодатель предоставляет  за плату имущество во временное  владение и (или) пользование арендатору (ст. 606 ГК РФ).

    Сложившаяся в Российской Федерации система  арендных отношений включает совокупность операций по найму имущества, различающихся по шести основным признакам – экономическим условиям, срокам, объектам, субъектам аренды, в зависимости от области рынка,  форме арендной платы (Таблица 1.1).

    Таблица 1.1

    «Классификация  аренды» 

В зависимости  от экономических условий аренда бывает текущей и финансовой (лизинг)

    Текущая аренда состоит в сдаче внаем  не используемого арендодателем  имущества для удовлетворения временных  потребностей арендатора.

    При заключении договора аренды помещение  передается по акту приема-передачи, а  бухгалтер арендодателя передает бухгалтеру арендатора копию инвентарной карточки объекта недвижимости. Условия сделки определяются сторонами в договоре аренды. Но описывать все условия, кроме существенных (например, размер и порядок оплаты), вовсе не обязательно. Гражданский Кодекс подробно описывает права и обязанности и арендатора, и арендодателя. Если стороны хотят изменить или уточнить общие нормы, то они вправе это описать в договоре (кроме жестких норм). Большинство норм гражданского законодательства носит именно "мягкий" характер, с оговоркой "если иное не предусмотрено договором". Текущая аренда применяется только для определенных видов оборудования, таких как транспортные средства, для которых существует устоявшаяся система сдачи в аренду и рынок бывших в употреблении транспортных средств. Она также широко распространена в областях с быстрой сменой технологий, когда лицом, сдающим в аренду (арендодателем) часто является сам производитель, например, в производстве компьютерной техники. Текущая аренда, следовательно, имеет больше общего с прокатом.

    Финансовая  аренда (лизинг) представляет собой  вид инвестиционной деятельности, направленной на приобретение арендодателем (лизингодателем) в собственность имущества у определенного продавца и передаче его арендатору (лизингополучателю) во временное владение и пользование за плату с правом выкупа. Земельные участки и другие природные объекты не могут служить предметом лизинга. При выкупе в договоре лизинга может быть предусмотрен переход арендованного помещения (здания) в собственность арендатора по истечении срока аренды или досрочно при условии внесения арендатором всей выкупной цены.

    При финансовом лизинге срок договора лизинга соизмерим по продолжительности с нормативным сроком службы лизингового имущества.

    При возвратном лизинге поставщик имущества  одновременно выступает и как  лизингополучатель.

    Оперативный лизинг предполагает неоднократную  передачу имущества во временное владение и пользование в течение нормативного срока его службы.

Данные виды аренды различаются по ряду характеристик:

• Текущая аренда предусматривает сдачу внаем имущества, которым ранее пользовался арендодатель, в то время как лизинг в основном подразумевает передачу в аренду нового, специально приобретенного по указанию лизингополучателя имущества;
• При лизинге в отличие от текущей аренды период аренды совпадает или близок к нормативному сроку службы имущества;
• Арендованное имущество может использоваться арендатором для извлечения дохода и удовлетворения социальных нужд, а лизинговое – только в предпринимательских целях;
• Субъектами текущих арендных отношений выступают два лица – арендодатель и арендатор, в то время как при лизинге их трое – лизингодатель, лизингополучатель и поставщик;
• Перечень объектов лизинга уже перечня объектов текущей аренды, так как в него не включаются земельные участки и другие природные объекты;
• Лизинговая деятельность в отличие от текущей аренды подлежит обязательному лицензированию;
• Арендодатель несет полную ответственность за качество сданного в аренду имущества, а лизингодатель нередко переуступает лизингополучателю свое право предъявления претензий по качеству поставщику;
• При лизинге в отличии от текущей аренды лизингодатель не имеет права досрочного прекращения действия договора по собственной инициативе;
• Лизинговая деятельность регламентируется не только общими, но и специальными законодательствами и нормативными правовыми актами.

    По  продолжительности арендных отношений различают долгосрочную (сроком свыше одного года) и краткосрочную (сроком не более одного года) аренду.

    Согласно  п. 1 ст. 607 ГК РФ объектами аренды может  быть движемое и недвижимое имущество, которое не теряет своих натуральных  свойств в процессе их использования, а именно:

• земельные участки;
• обособленные природные объекты(участки недр, водные объекты, леса и другие);
• предприятия и другие имущественные комплексы;
• здания;
• сооружения;
• оборудование;
• транспортные средства;
• инвентарь;
• другие непотребляемые вещи.

Субъектами  арендных отношений являются арендодатель и арендатор.

Арендодателями  могут выступать:

• юридические и физические лица, обладающие правом собственности;
• лица, управомоченные собственником сдавать имущество в аренду(балансодержатели). К ним относятся организации, за которыми имущество закреплено на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. В соответствии с п. 2 ст. 295 ГК РФ они вправе заключать арендные сделки следующим образом:

    по  объектам недвижимости – только с  согласия собственника в лице государственного(местного) органа по управлению имуществом;

    по  объектам, относящимся к движимому  имуществу, - самостоятельно, кроме случаев, установленных законодательством.

    Исключения  из общего правила предусмотрены  для следующих субъектов:

    образовательных учреждений, которые вправе самостоятельно предоставлять в аренду любое  имущество, включая земельные участки, при условии использования полученных средств на развитие образовательного процесса;

    организаций железнодорожного транспорта, которые  могут сдавать в аренду недвижимое имущество с согласия Министерства путей сообщения РФ при условии  направлении вырученных средств на приобретение подвижного состава и контейнеров, развитие производственных мощностей и строительство объектов социальной сферы;

    органов местного самоуправления, которым дано право предоставлять в аренду объекты недвижимости, являющиеся муниципальной  собственностью.

    Арендаторами  могут выступать юридические  и физические лица. Законодательство об аренде предъявляет к ним гораздо  меньше требований, чем к арендодателям. Главным из них является обладание  правоспособностью [1,c.10-11]. 
 
 
 
 
 
 

Задачи  и принципы учета арендных операций

    Арендные  операции оказывают прямое влияние  на имущественное состояние и  финансовые результаты деятельности организации  и косвенное – на сумму уплачиваемых ею в бюджет и внебюджетные фонды  налоговых платежей. В связи с  этим возникает необходимость в получении достоверных сведений о величине и структуре арендных операций, что предполагает решение следующих учетных задач:

• формирование достоверной информации о собственном и арендованном имуществе;
• проверка правильности документального оформления арендных операций;
• полное и своевременное отражение арендных обязательств;
• своевременное осуществление расчетов по арендным обязательствам;
• правильный расчет, возмещение и налогообложение арендной платы;
• правильное возмещение расходов, связанных с содержанием арендованного имущества;
• выявление финансового результата о арендных операций;
• точное определение себестоимости ремонта арендованного имущества;
• формирование достоверной информации о капитальных вложениях в арендованное имущество;
• обеспечение контроля за сохранностью и соблюдением правового режима использования арендованного имущества;
• полное и достоверное раскрытие информации об арендованном имуществе и арендных обязательствах в бухгалтерской отчетности

    Необходимым условием правильной организации бухгалтерского учета арендных операций является соблюдение общеметодологических учетных принципов. К ним относятся: имущественная обособленность организации, существенность информации, временная определенность фактов хозяйственной деятельности, приоритет содержание перед формой, непрерывность деятельности организации, полнота отражения фактов хозяйственной деятельности, последовательность применения учетной политики, разграничение в учете текущих затрат и капитальных вложений, рациональность учета, непротиворечивость учетной  и отчетной информации.

    Допущение имущественной обособленности предполагает обособленное существование активов  и обязательств организации от активов  и обязательств ее собственников  и активов и обязательств других организаций. В соответствии с ним арендованное имущество должно числится на балансе собственника (арендодателя) и за балансом у реального владельца и пользователя (арендатора). Исключением из этого правила является:

• имущество, выступающее предметом договора аренды предприятия, которое в соответствии с требованиями п. 84 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств подлежит учету на балансе арендатора;
• имущество, выступающее предметом договора финансового лизинга, которое согласно п. 1 ст. 12 Федерального закона от 29 октября 1998г. № 164-ФЗ «О лизинге» по соглашению сторон может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя.

    Принцип существенности помогает организации, в учредительных документах которой  не предусмотрена аренда как вид  деятельности, самостоятельно определять тактику поведения при решении вопроса признания в бухгалтерском учете доходов от аренды. Так, если величина названного показателя составляет не менее 5% в общей сумме доходов, то его надлежит рассматривать в качестве дохода от обычных видов деятельности. При несоблюдении указанного условия арендная плата включается арендодателем в состав операционных доходов.

    Принцип временной определенности фактов хозяйственной  деятельности подразумевает отражение  арендной платы в составе доходов и расходов того отчетного периода, к которому она относится, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств. Особенность его применения заключается в том, что арендная плата, полученная арендодателем в текущем отчетном периоде, но относящаяся к следующим отчетным периодам, может приниматься к бухгалтерскому учету по-разному: либо как полученный аванс, либо как доход будущих периодов.

    Принцип приоритета содержания перед формой требует при отражении в бухгалтерском  учете арендных операций исходить не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания. Однако применение данного правила на практике нередко сопряжено с юридическими трудностями, например расходы по проведению арендатором капитального ремонта могут включаться в себестоимость продукции, (работ, услуг) только в том случае, если такая обязанность возложена на него в договоре аренды.

    Принцип непрерывности деятельности организации  предполагает, что организация будет  продолжать свою деятельность в будущем, что у нее нет намерений ликвидироваться.

    Принцип полноты отражения фактов хозяйственной  деятельности означает необходимость  отражения в бухгалтерском учете  всех арендных операций.

    Принцип рациональности учета предполагает рациональный, экономичный учет арендных операций исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

    Принцип непротиворечивости заключается в  том, что данные синтетического и  аналитического учета арендных операций должны совпадать.

    Последовательность  применения учетной политики  заключается в том, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного учетного периода к другому [10, c.15, 17]. 
 
 
 
 

Организация бухгалтерского учета текущей аренды

Учет  у арендодателя

    Передаче  в текущую аренду предшествует подписание договора аренды (Приложение 1). Сама передача основных средств происходит после проведения их инвентаризации и оформляется актом (накладной) приемки-передачи (Приложение 2). Он составляется в двух экземплярах (для арендодателя и арендатора) и прилагается к договору аренды.

    На  основании этого документа определяется момент реальной передачи арендатору помещения или сооружения во владение и пользование. Если подписание договора совмещается с актом передачи помещения арендатору, то договор будет реально исполнен при его подписании.

    В акте приема-передачи имущества в  аренду указывается наименование имущества, характеристика его качества, для  недвижимости - место нахождения и  другие признаки, позволяющие точно  установить соответствующий объект и его состояние.

    Передаточный  акт подписывается сторонами, скрепление его печатями является необязательным.

    Арендодатель  вправе требовать арендную плату  только после передачи имущества  в аренду, что должно фиксироваться  актом приема-передачи имущества  в аренду.

    Отсутствие  передаточного акта лишает права  налогоплательщика-арендатора включать в расходы, учитываемые при налогообложении  прибыли, арендные платежи.

    Кроме того, на арендодателя как плательщика  НДС возложена обязанность по составлению счетов-фактур на сумму арендной платы (Приложение 3). Единственное исключение составляют арендодатели - органы государственной власти и управления и органы местного самоуправления при сдачи в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества. В этом случае обязанность по составлению счетов-фактур возлагается на арендатора, который выписывает счет-фактуру на сумму начисленной арендной платы с выделением отдельной строкой налога на добавленную стоимость. Счет-фактура составляется в одном экземпляре и подписывается руководителем и главным бухгалтером организации арендатора. С 01.07.2002 на основании Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ скреплять печатью счет-фактуру не требуется. Кроме того, счет-фактура может быть подписана лицом, уполномоченным на то приказом или доверенностью организации.

    В книге покупок счет-фактура регистрируется только в той части арендного  платежа, который подлежит списанию в данном отчетном периоде на издержки производства и обращения и в  соответствующей доле - НДС.

    Арендодатель, исполнив свое основное обязательство, переводит переданные арендатору во временное владение и пользование (временное пользование) объекты  основных средств в состав арендованного  имущества. Переданные в текущую  аренду основные средства оформляются записью с дебета счета 01- субсчет «Основные средства, сданные в аренду» в кредит счета 01 - субсчет-«Собственные основные средства».

    Инвентарные карточки по арендованным основным средствам (Приложение 4) арендодатель группирует в специальной картотеке. В них указываются реквизиты акта (накладной) приемки-передачи основных средств и проставляется гриф «В аренде».

    По  истечению срока аренды, а также  в связи с досрочным расторжением сторонами договора арендованное имущество  возвращается арендодателю. Оприходование возвращенного имущества в состав собственных средств сопровождается записью с дебета счета 01 – субсчет «Собственные основные средства» в кредит счета 01 – субсчет «Основные средства, сданные в аренду».

    Арендодатель  делает соответствующие отметки в инвентарных карточках, после чего они помещаются в картотеку собственных основных средств.

    Арендная  плата, определяемая исходя из балансовой стоимости арендованного имущества, его состояния, предельного уровня рентабельности при использовании, длительности аренды, финансовых возможностей арендатора и других факторов, включает следующие элементы:

    амортизацию арендованного имущества;

    плату за дополнительные услуги арендодателя, предусмотренные договором;

    плату за государственную регистрацию права аренды недвижимого имущества, если она осуществлялась арендодателем;

    налог на имущество, уплачиваемый арендодателем;

    вознаграждение  арендодателю;

    налог на добавленную стоимость.

    Методология бухгалтерского учета и налогообложения  арендной платы зависит от того, какое место арендные операции занимают в деятельности арендодателя. Действующее законодательство различает сдачу имущества в аренду как основной (обычный), так и вспомогательный вид деятельности [9, c. 18].