Бухгалтерский учет: Бухгалтерский учет межбанковских кредитов (депозитов)

 Бухгалтерский учет: Бухгалтерский учет межбанковских кредитов (депозитов)

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МЕЖБАНКОВСКИХ КРЕДИТОВ (ДЕПОЗИТОВ)

Общие положения

При проведении межбанковских  операций следует руководствоваться  Гражданским кодексом РБ, Банковским кодексом РБ, Законом РБ «О залоге», Инструкцией о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.12.2003 № 226 (в редакции постановления от 28.12.2006 № 223) (далее - Инструкция № 223), Инструкцией о порядке формирования и использования банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.09.2006 № 138 (далее - Инструкция № 138).

Инструкцией № 223 установлен порядок предоставления банками  денежных средств в форме кредита юридическим и физическим лицам и их возврата. Кредитополучателями являются юридические лица, включая банки. Требования данного документа распространяются и на межбанковское кредитование. Условия кредитования предусматриваются межбанковским кредитным договором.

Кредиты предоставляются  в белорусских рублях и иностранной  валюте.

Кредитование - предоставление (размещение) банком (кредитодателем) кредита  от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и  срочности с заключением между  кредитодателем и кредитополучателем кредитного договора.

Кредиты бывают краткосрочными и долгосрочными. К краткосрочным  кредитам относятся кредиты со сроком полного погашения, первоначально  установленным кредитным договором, до одного года включительно. К долгосрочным кредитам относятся кредиты со сроком полного погашения, первоначально  установленным кредитным договором, свыше одного года.

Предоставление (размещение) банком денежных средств клиентам банка осуществляется следующими способами:

1) одноразовым зачислением  денежных средств;

2) открытием кредитной  линии;

3) кредитованием  банком банковского счета при  недостаточности или отсутствии  на нем денежных средств (овердрафтное кредитование);

4) участием банка  в предоставлении (размещении) денежных  средств на синдицированной (консорциальной) основе;

5) другими способами,  не противоречащими действующему  законодательству.

При межбанковском  кредитовании может быть заключен генеральный (рамочный) договор (соглашение) на неоднократное  предоставление денежных средств, который  устанавливает:

общие условия для  всех кредитных договоров, заключаемых  сторонами;

обязательные для  сторон требования к документам, обмен  которыми осуществляется при заключении кредитных договоров;

каналы связи, используемые при ведении переговоров, процедуру  ведения переговоров;

порядок обмена и  идентификации документов (SWIFT, телекс, электронная почта, электронно-цифровая подпись и др.);

иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Межбанковский кредитный  договор может не предусматривать  способы обеспечения исполнения обязательств.

Банки разрабатывают  локальные нормативные акты, определяющие политику банка по размещению денежных средств в банках-резидентах и банках-нерезидентах. В целях контроля за рисками по межбанковским операциям банками при размещении средств устанавливаются лимиты межбанковских кредитов (депозитов). Если размер кредитного риска на одного должника превышает 10% от нормативного капитала банка, такой риск рассматривается как крупный.

При размещении средств в банках-нерезидентах необходимо учитывать требования Инструкции о нормативах безопасного функционирования для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.09.2006 № 137.

Отражение операций в бухгалтерском учете

Используемые счета. Бухгалтерский учет кредитов осуществляется в соответствии с постановлениемСовета директоров Нацбанка РБ от 19.09.2005 № 283 «О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь» (далее - План счетов), Инструкцией по бухгалтерскому учету операций предоставления и получения банками кредитов и их погашения, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 30.03.2007 № 107, Инструкцией о бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке и банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 23.11.2005 № 350. Начисление доходов и расходов и отражение их в учете осуществляется в соответствии с учетной политикой банка.

Денежные средства, предоставленные другим банкам в  форме кредита, учитываются на счетах группы 153 «Кредиты, предоставленные  другим банкам» в зависимости  от вида кредита. Предоставленные другим банкам денежные средства в форме  вкладов (депозитов) учитываются на балансовых счетах группы 152 «Вклады (депозиты), размещенные в других банках»  в зависимости от вида вклада (депозита).

Для отражения в  бухгалтерском учете активных операций, осуществляемых на межбанковском рынке, применяются балансовые счета:

1501 «Корреспондентские  счета в банках-резидентах»;

1502 «Корреспондентские  счета в банках-нерезидентах»;

1521 «Срочные вклады (депозиты), размещенные в банках-резидентах»;

1522 «Срочные вклады (депозиты), размещенные в банках-нерезидентах»;

1531 «Краткосрочные  кредиты, предоставленные банкам-резидентам»;

1532 «Долгосрочные  кредиты, предоставленные банкам-резидентам»;

1533 «Краткосрочные  кредиты, предоставленные банкам-нерезидентам»;

1534 «Долгосрочные  кредиты, предоставленные банкам-нерезидентам».

Привлеченные средства от других банков в форме кредитов учитываются на пассивных счетах группы 173 «Кредиты, полученные от других банков», а в виде вкладов (депозитов) - на счетах группы 172 «Вклады (депозиты) других банков».

Для отражения в  бухгалтерском учете пассивных  операций, осуществляемых на межбанковском  рынке, применяются балансовые счета:

1701 «Корреспондентские  счета банков-резидентов»;

1702 «Корреспондентские  счета банков-нерезидентов»;

1721 «Срочные вклады (депозиты) банков-резидентов»;

1722 «Срочные вклады (депозиты) банков-нерезидентов»;

1731 «Краткосрочные  кредиты, полученные от банков-резидентов»;

1732 «Долгосрочные  кредиты, полученные от банков-резидентов»;

1733 «Краткосрочные  кредиты, полученные от банков-нерезидентов»;

1734 «Долгосрочные  кредиты, полученные от банков-нерезидентов».

Аналитический учет по данным счетам ведется по каждому  предоставленному (полученному) кредиту (депозиту) в разрезе банков и  каждому договору.

Бухгалтерский учет предоставления кредитов (депозитов). Обязательство банка по предоставлению кредита возникает с момента  заключения кредитного договора либо с момента наступления обстоятельства, определенного кредитным договором, если он заключен с отлагательным  условием. Обязательство по предоставлению денежных средств перед банками  учитывается на внебалансовом счете 99110 «Обязательства перед банками по предоставлению денежных средств».

В банке-кредитодателе  предоставление денежных средств в форме кредита другим банкам с корреспондентских счетов «НОСТРО» или путем зачисления на счета «ЛОРО» отражается следующими бухгалтерскими проводками:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
В иностранной валюте	153Х  «Кредиты, предоставленные другим банкам»	150Х, 170Х -  корреспон-  дентские счета
В белорусских рублях	153Х  «Кредиты, предоставленные другим банкам»	Счет банка- получателя (с отражением по счету1201  «Корреспон-дентский счет в Национальном банке для внутриреспуб-  ликанских расчетов»)

 

Размещение депозитов  в банках отражается следующими проводками:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
В иностранной валюте	152Х  «Вклады (депозиты), размещенные в других банках»	150Х, 170Х -  корреспон-дентские счета
В белорусских рублях	152Х  «Вклады (депозиты), размещенные в других банках» - банк, предоставляющий денежные средства в депозит	172Х  «Вклады (депозиты) других банков» - банк, принимающий денежные средства в депозит

 

На сумму исполненных  обязательств по предоставлению денежных средств осуществляется расход по внебалансовому счету 99110 «Обязательства перед банками по предоставлению денежных средств».

Исполнение обязательств по кредитному договору может обеспечиваться способами, предусмотренными законодательством. В соответствии со ст.147 Банковского кодекса РБ исполнение обязательств по кредитному договору может обеспечиваться гарантийным депозитом денег, переводом на кредитодателя правового титула на имущество, в т.ч. на имущественные права, залогом недвижимого и движимого имущества, поручительством, гарантией и иными способами, предусмотренными законодательством Республики Беларусь или договором. Банки вправе заключить кредитный договор, не предусматривая способов обеспечения исполнения обязательств по договору.

В случае если банк получает обеспечение, то его сумма  отражается следующими бухгалтерскими проводками: приход внебалансового счета группы 9955Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные» - на стоимость принятого в залог имущества в соответствии с договором залога; приход внебалансового счета 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам» - на сумму полученных гарантий и поручительств в качестве обеспечения исполнения обязательств.

Получение от банков денежных средств в качестве обеспечения исполнения обязательств отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
На сумму полученных от банков денежных средств в качестве обеспечения исполнения обязательств	Корреспон-дентский счет	1715, 1716 -  счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств

 

Кредит может  предоставляться путем открытия кредитной линии. При предоставлении кредитов в рамках договоров на открытие кредитной линии аналитический  учет предоставленных средств ведется  на одном лицевом счете соответствующего балансового счета. Исполнение обязательств по предоставлению денежных средств  осуществляется в порядке, установленном  договором, и в определенные им сроки.

При кредитовании путем  открытия кредитной линии обязательство  банка по предоставлению кредита  отражается в бухгалтерском учете  в сумме, не превышающей предельного  размера единовременной задолженности  кредитополучателя. При открытии банком-кредитодателем кредитной линии банку-кредитополучателю  обязательства по предоставлению денежных средств учитываются на внебалансовом счете: приход внебалансового счета 99110 «Обязательства перед банками по предоставлению денежных средств» - на сумму обязательств по предоставлению денежных средств. При исполнении либо выдаче части кредита, предоставленного в рамках открытой кредитной линии, на указанную сумму осуществляется следующая бухгалтерская проводка по внебалансовому счету: расход 99110 «Обязательства перед банками по предоставлению денежных средств».

Бухгалтерские проводки по балансовым счетам на сумму исполненных  обязательств по предоставлению денежных средств в форме кредита будут следующими:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
На сумму исполненных  обязательств по предоставлению денежных средств в форме кредита	153Х  «Кредиты, предоставленные другим банкам»	120Х, 150Х, 170Х - корреспон-дентские счета

 

При овердрафтном кредитовании обязательство банка по предоставлению кредита отражается в бухгалтерском учете в сумме, не превышающей лимита овердрафта. Установленный лимит овердрафта приходуется на внебалансовый счет 99110 «Обязательства перед банками по предоставлению денежных средств». На сумму предоставленного овердрафта осуществляется расход внебалансового счета 99110 «Обязательства перед банками по предоставлению денежных средств».

Овердрафт закрывается  банком ежедневно с отражением в  бухгалтерском учете факта предоставления кредита.

При образовании  дебетового сальдо по пассивному корреспондентскому счету («ЛОРО»), карт-счету кредитополучателя в конце дня осуществляется перенос дебетовой суммы на счета по учету кредитов с отражением в бухгалтерском учете следующими проводками:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
Перенос дебетовой  суммы на счета по учету кредитов	1531, 1532, 1533, 1534 -  счета по учету кредитов	170Х -  корреспон-  дентские счета,  1711, 1712 -  счета по учету средств, используемых для осуществления расчетов посредством банковских пластиковых карточек

 

Начисление процентов  по размещенным денежным средствам  отражается следующей бухгалтерской  записью:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начисление процентов  по размещенным денежным средствам	157Х   «Начисленные процентные доходы по средствам в других банках»	6871  «Доходы к получению по операциям с банками - проценты»

 

Погашение (возврат) размещенных банками денежных средств  и уплата процентов по ним осуществляются в порядке, установленном договором, и в определенные им сроки. Возврат  денежных средств на сумму основного  долга в сроки, предусмотренные  договором, отражается следующими бухгалтерскими проводками:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
Возврат денежных средств  на сумму основного долга в  сроки, предусмотренные договором	150Х, 170Х -  корреспон-дентские счета	153Х  «Кредиты, предостав-  ленные другим банкам»,  152Х  «Вклады (депозиты), размещенные в других банках»

 

На сумму полученных процентов совершается следующая  бухгалтерская проводка:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
На сумму полученных процентов	150Х, 170Х -  корреспон-дентские счета	157Х  «Начисленные процентные доходы по средствам в других банках»
и одновременно	6871  «Доходы к получению по операциям с банками - проценты»	8013  «Процентные доходы по кредитам, предоставленным другим банкам»,  8012  «Процентные доходы по вкладам (депозитам), размещенным в других банках»

 

При отражении в  учете полученных процентов в  иностранной валюте используются счета 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый  эквивалент валютной позиции»;

расход внебалансового счета 9955Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные» - на стоимость принятого в залог имущества;

расход внебалансового счета 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам» - на сумму полученных гарантий и поручительств.

При возврате полученных от банков денежных средств в качестве обеспечения исполнения обязательств в бухгалтерском учете совершаются следующие записи:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
На сумму возврата полученных от банков денежных средств в качестве обеспечения исполнения обязательств	1715, 1716 -  счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств	Корреспон-дентский счет

 

Условия заключенных  договоров могут быть изменены по соглашению сторон, что оформляется  в установленном порядке. Изменение  условий межбанковского кредитного договора в части продления срока  пользования кредитом считается  пролонгацией кредита.

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
На сумму пролонгированной задолженности	1563, 1564  «Пролонги-  рованная задолженность  по кредитам»	153Х  «Кредиты, предоставленные другим банкам»
На сумму просроченной задолженности по средствам, размещенным  в других банках	158Х  «Просроченная задолженность  по кредитам, депозитам»	152Х  «Вклады (депозиты), размещенные в других банках»,  153Х  «Кредиты, предоставленные другим банкам» либо 1563, 1564  «Пролонгированная задолженность по кредитам»

 

В соответствии с Инструкцией № 138 производится классификация активов банка по степени надежности и создание резервов по активам, подверженным кредитному риску. Резерв на покрытие возможных убытков по активам банка, подверженных кредитному риску, отражается на соответствующих балансовых счетах группы 192 «Резервы на покрытие возможных убытков по средствам в других банках».

При первом факте  неуплаты проценты по размещенным денежным средствам отражаются в учете  на соответствующих балансовых счетах группы 159 «Просроченные процентные доходы по средствам в других банках». При втором и последующих фактах неуплаты проценты начисляются и  отражаются на внебалансовом счете 99983 «Неполученные доходы по операциям с банками».

Бухгалтерский учет привлечения банками межбанковских  кредитов (депозитов)

На сумму требований к банку-кредитодателю по получению  денежных средств осуществляется приход по внебалансовому счету 99130 «Требования к банкам по предоставлению денежных средств».

При получении кредитов (депозитов) от банков производятся записи:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
В иностранной валюте	150Х, 170Х -корреспондентские счета	173Х  «Кредиты, полученные от других банков»
В белорусских рублях	Счет банка-кредитодателя	173Х  «Кредиты, полученные от других банков» - в банке-кредитополучателе

 

При получении денежных средств в форме депозита производятся записи:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
В иностранной валюте	150Х, 170Х -  корреспон-  дентские счета	172Х  «Вклады (депозиты) других банков»
В белорусских рублях	Счет банка, размещающего депозит	172Х  «Вклады (депозиты) других банков» - в банке-получателе

Расход 99130 «Требования  к банкам по предоставлению денежных средств» - на сумму исполненных  обязательств по предоставлению денежных средств

 

В случае передачи обеспечения исполнения обязательств по договору совершаются следующие  записи:

приход 9951Х «Залог и прочие виды обеспечения переданные» - на сумму имущества, переданного  в залог;

приход 99014 «Гарантии  и поручительства» - на сумму предоставленных  гарантий и поручительств.

Данная операция отражается в бухгалтерском учете  следующей проводкой:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
Перечисление денежных средств в качестве обеспечения исполнения обязательств	1515, 1516 -  счета по учету средств, перечисленных банкам в качестве обеспечения исполнения обязательств	Корреспон-  дентский счет

 

При овердрафтном кредитовании осуществляется перенос образовавшегося кредитового сальдо по корреспондентскому счету («НОСТРО»), карт-счету банка-кредитополучателя на счета по учету кредитов с отражением в бухгалтерском учете следующим образом:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
Перенос образовавшегося  кредитового сальдо по корреспондентскому счету («НОСТРО»), карт-счету банка-кредитополучателя на счета по учету кредитов	150Х -  корреспон-  дентский счет,  1511, 1512 -  карт-счета в банках	173Х  «Кредиты, полученные от других банков»

 

Начисление процентов  по полученным от других банков денежным средствам отражается проводкой:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начисление процентов  по полученным от других банков денежным средствам	901Х  «Процентные расходы по средствам других банков»	177Х  «Начисленные процентные расходы по средствам других банков»

 

Начисленные проценты в иностранной валюте в учете  отражаются с применением балансовых счетов 6901 «Валютная позиция», 6911 «Рублевый  эквивалент валютной позиции».

При выплате начисленных  процентов производится запись:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
Выплата начисленных  процентов	177Х  «Начисленные процентные расходы по средствам других банков»	150Х, 170Х -  корреспондентские счета, счет банка-кредитодателя

 

Возврат предоставленных  денежных средств отражается следующими бухгалтерскими проводками:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
На сумму основного  долга	172Х  «Вклады (депозиты) других банков»,  173Х  «Кредиты, полученные от других банков»	150Х, 170Х -корреспон-  дентские счета, счет банка-кредитодателя
Расход 9951Х «Залог и прочие виды обеспечения переданные» - на сумму имущества, переданного  в залог
Расход 99014 «Гарантии  и поручительства» - на сумму предоставленных  гарантий и поручительств

 

В случае оформления дополнительного соглашения и пролонгации  кредита составляется проводка:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
При пролонгации  кредита	173Х   «Кредиты, полученные от других банков»	176Х  «Пролонгированная задолженность по кредитам, полученным от других банков»

 

В случае неисполнения банком-заемщиком обязательства  по возврату предоставленных ему  денежных средств в установленный  договором срок задолженность переносится  на счета просроченной задолженности  по основному долгу. При этом совершаются  следующие бухгалтерские проводки:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
На сумму просроченной задолженности по основному долгу	172Х  «Вклады (депозиты) других банков»	1780, 1781  «Просроченная задолженность по вкладам (депозитам) других банков»
173Х  «Кредиты, полученные от других банков»	1783, 1784  «Просроченная задолженность по кредитам, полученным от других банков»

 

Просроченные проценты по полученному межбанковскому кредиту (депозиту) продолжают учитываться  на соответствующих балансовых счетах группы 177Х «Начисленные процентные расходы по средствам других банков».

Погашение пролонгированной и просроченной задолженности по кредиту (депозиту) оформляется следующими проводками:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
Погашение пролонгированной и просроченной задолженности по кредиту (депозиту)	176Х  «Пролонгированная задолженность по кредитам, полученным от других банков», 1780, 1781 «Просроченная задолженность по вкладам (депозитам) других банков»,  1783, 1784  «Просроченная задолженность по кредитам, полученным от других банков»	150Х, 170Х -  корреспондентские счета, счет банка кредитодателя

 
 

24.10.2007 г.

 
 

Татьяна Гапеенко, экономист

 
 

Журнал  «Главный Бухгалтер. Банковская деятельность»  № 5, 2007 г.

Для более  детального изучения см.: 1. Пособие

2. Корреспонденцию счетов

 
 

От редакции: С 1 января 2008 г. в Инструкцию о порядке формирования и использования банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе, утвержденную постановлением Правления Национального банка РБ от 28.09.2006 № 138, на основаниипостановления Правления Национального банка РБ от 28.12.2007 № 234 внесены изменения и дополнения.

С 1 мая 2008 г. в постановление  Совета директоров Национального банка  РБ от 19.09.2005 № 283 «О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных  на территории Республики Беларусь»  на основании постановления Cовета директоров Национального банка РБ от 04.03.2008 № 61 внесены изменения и дополнения.

С 1 октября 2008 г. в  Инструкцию о порядке формирования и использования банками и  небанковскими кредитно-финансовыми  организациями специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе, утвержденную постановлением Правления Национального банка  РБ от 28.09.2006 № 138, на основаниипостановления Правления Национального банка РБ от 06.08.2008 № 108 внесены изменения и дополнения.