Бухгалтерский учет как основа управленческого учета

  Управленческий  учет представляет собой область  знаний, необходимому каждому, кто занимается предпринимательством. Менеджер несет  ответственность за достижение целей, поставленных ему администрацией или  учредителями предприятия. Результаты деятельности менеджера во многом зависят от информации, которая использована им для планирования, контроля и регулирования управленческой деятельности, а также принятия решений.

  Управленческий  учет позволяет системно рассмотреть  внутри предприятия вопросы оперативного планирования, контроля и учета отдельных видов деятельности. Основным критерием действенности системы является эффективное управление финансовыми и людскими ресурсами, управленческий учет обеспечивает для этого необходимый механизм. 

  1. Теоретические основы  управленческого учета. 

  1.1. Определение сущности  управленческого  учета. 

  Управленческий  учет выступает составной частью информационной системы предприятия. Эффективность управления производственной деятельностью обеспечивается информацией  о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия. Управленческий учет формирует такую информацию для руководителей разных уровней управления внутри предприятия с целью принятия ими правильных управленческих решений. Содержание управленческого учета определяется целями управления, оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.

  Становление управленческого учета произошло  от калькуляционного учета, и поэтому  основное его содержание составляет учет затрат на производство будущих и прошлых периодов в различных классификационных аспектах. Этот момент присутствует в определении понятия ’’управленческий учет’’, появившемся в последнее время в переводной и отечественной экономической литературе, также в первых работах по бухгалтерскому учету и его использованию в управленческой деятельности.

  Другим важнейшим  моментом, который отличается всеми  авторами при определении сущности управленческого учета, является аналитичность информации. В составе управленческого учета информация собирается, группируется, идентифицируется, изучается с целью наиболее четкого и достоверного отражения результатов деятельности структурных подразделений и определения доли участия в получении прибыли предприятия. Эффективность производственной деятельности представлена в учете как процесс сопоставления фактических и стандартных затрат и результатов от производственных расходов.

  Установлению  сущности управленческого учета  способствует рассмотрение совокупности признаков, характеризующих его как целостную информационно-контрольную систему предприятия; непрерывность, целенаправленность, полнота информационного обеспечения, практическое отражение использования объективных экономических законов общества, воздействие на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях.

  Таким образом, сущность управленческого учета  можно определить как интегрированную  систему учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия. 

  1.2. Предмет управленческого  учета, его объекты. 

Предметом управления является процесс воздействия  на объект или процесс  управления с целью организации и координирования деятельности людей для достижения максимальной эффективности производства. Управление реализует воздействие на предмет управления с помощью планирования, организации, координирования, стимулирования и контроля.

  Теория науки  об управлении формирует концепцию и о предмете управленческого учета. Предметом управленческого учета в общем виде выступает совокупность объектов в процессе всего цикла управления производством.

  Раскрывают  содержание предмета его многочисленные объекты, которые можно объединить в две группы:

  - производственные  ресурсы, обеспечивающие целесообразный  труд людей в процессе хозяйственной  деятельности предприятия;

  - хозяйственные  процессы и их результаты, составляющие  в совокупности производственную  деятельность предприятия. 

  В состав производственных ресурсов входит:

  - основные  фонды - это средства труда  (машины, оборудование производственные  здания ) их состояние и использование;

  - нематериальные  активы – объекты долгосрочного  вложения ( право пользования землей, стандарты, лицензии, товарные знаки и т. д. ) их состояния и использования;

  - материальные  ресурсы –предметы труда, предназначенные  для обработки в процессе производства  при помощи средств труда.

  Эти ресурсы  в управленческом учете представлены производственными запасами на складах предприятия, в кладовых цехов и на участках, складах производственного отдела и в процессе их движения по стадии производственного цикла до склада готовой продукции. Они включают сырье как продукт добывающих отраслей промышленности, сельского хозяйства; материалы подвергшиеся предварительной обработке, как на самом предприятии, так и на другом ( полуфабрикаты- заготовки , поковки, отливки , детали );

  - трудовые  ресурсы – масса живого труда,  которой располагает предприятие  в данный момент, использование трудовых ресурсов в процессе целесообразной деятельности и результат труда.

  Ко второй группе объектов управленческого учета  относятся:

  - снабженческо  – заготовительная деятельность - приобретения, хранение, обеспечение  производства сырьевыми ресурсами, вспомогательными материалами и производственным оборудованием с запасными частями, предназначенными для его содержания и ремонта, маркетинговая деятельность, связанная со снабженческими процессами;

  - производственная  деятельность –процессы, обусловленные технологией производства продукции, включающие основные и вспомогательные операции; операции по совершенствованию выпускаемых и разработке новых продуктов;

  - финансово-сбытовая  деятельность –маркетинговые исследования  и операции по формированию рынка сбыта продукции; непосредственно сбытовые операции, включая упаковку, транспортировку и другие виды работ; операции, содействующие росту объема продажё начиная с рекламы продукта и заканчивая установлением прямых связей с потребителями, контролем качества выпускаемой продукции;

  - организационная  деятельность-создание организационной  структуры предприятия, вычленение  из системы предприятия функциональных  отделов, служб, цехов, участков; организация информационной системы  на предприятии с прямой и обратной связью, отвечающей требованиям внутренних коммуникаций между структурными подразделениями, разными уровнями управления, соответствующей функциям планирования, контроля, оценки выполнения плана, стимулирования; операции координирования действий внутренних исполнителей, направленных на выполнение основной цели предприятия. Может быть выбрана другая группировка объектов управленческого учёта, но в любом случае она должна отвечать основным целям управления. 

1.3. Метод и способы  управленческого  учёта 

  В системе  управленческого учёта его объекты  имеют определенное специфическое  отражение. Прежде всего производственные ресурсы отражаются по состоянию, в  движении, целесообразности использования  в процессе хозяйственной деятельности предприятия.

  Совокупность различных приемов и способов, посредством которых отражаются объекты управленческого учета в информационной системе предприятия, называется методом управленческого учета. Он состоит из следующих элементов: документация; инвентаризация; оценка; группировка и обобщение в контрольные счета; планирование; нормирование и лимитирование; анализ; контроль.

  Документация  – первичные документы и машинные носители информации, гарантирующие  управленческому учёту достаточно полное отражение производственной деятельности предприятия. Первичный учёт в общей системе учета является основным источником информации для финансового и управленческого учёта.

  Применительно к специфике предприятия комплексный  подход к организации первичного учёта обеспечивает:

  - дальнейшее  совершенствование оперативно-календарного планирования, оперативного контроля и диспетчирования хода производства;

• разработку и внедрение единого для финансового и управленческого учета документооборота , упорядочение и унификацию первичной документации;
• строгий контроль за расходованием материальных и трудовых ресурсов, за соответствием размеров оплаты труда , списанию материалов согласно количеству изготовленной продукции;
• сохранность заготовок, деталей, узлов и полуфабрикатов в процессе их движения по стадиям обработки, потребления и хранения;
• улучшение организации складского учета деталей, узлов и сборочных единиц за счет оборудования специальных мест хранения, обеспечение современными весоизмерительными и аналитическими устройствами;
• закрепление за должностными лицами отдельных коллективов (бригад, участков) функций по оформлению учетной документации или сбору информации с машинных устройств, повышение персональной ответственности за правильность оформления и полноту сбора информации;
• достоверность и своевременность информиции о производстве путем использования балансов учета движения деталей, полуфабрикатов в управленческом и финансовом учете в виде сводных документов;
• переход к механизированному сбору, передаче и обработке информации о движении деталей, узлов и полуфабрикатов к получению на основе первичного учета результирующей информации с помощью персональных ЭВМ на разных уровнях управления;
• своевременную и полную в течение определенного отчетного периода проверку данных оперативного учета в сопоставлении сфактическим состоянием, размерами и комплектностью незавершенного производства с помощью инвентаризации, что одновременно позволяет улучшить информационную базу планирования производства и нормирование запасов по местам возникновения и заделов.

  Инвентаризация- способ выявления фактического состояния объекта. При помощи инвентаризации определяют отклонения от учетных данных: либо неучтенные ценности, либо потери, недостачи, хищения. Инвентаризация способствует сохранности материальных ценностей, контролю за их использованием, установлению полноты и достоверности учетной информации.

  Группировка и оценка, использование  контрольных счетов - способ изучения позволяющий накапливать и систематизировать информацию об объекте. Главными признаками группировки объектов управленческого учета считаются: специфика производственной деятельности, технологическая и организационная структура предприятия, организация управления, целевые функции системы управления. Сгруппированная информация об объекте позволяет эффективно ее использовать для оценки результатов деятельности и сделать необходимые и разумные выводы для принятия оперативных и стратегических решений.

  Контрольный счет – это итоговый счет, где  записи производят по итоговым суммам операций данного периода.

  Планирование, нормирование и лимитирование - входят в систему управления предприятием.

  Планирование - непрерывный циклический процесс, направленный на приведение в соответствие возможностей предприятия с условиями  рынка. Оно связано с решением проблем будущего. Планирование эффективно только тогда, когда оно базируется на статистических исследованиях и анализе результатов хозяйственной деятельности.

  Нормирование - процесс научно обоснованного расчета  оптимальных норм и нормативов, направленные на обеспечение эффективного использования всех видов ресурсов и изыскание путей наиболее продуктивного превращения затрат в выпуск продукции. Комплекс норм и нормативов составляет нормативное хозяйство предприятия, которое охватывает все сферы его деятельности.

Лимитирование - первая ступень контроля за материальными издержками, основанная на системе норм запасов и затрат. Лимит- установление границ выдачи, исходя из норм. Система лимитирования должна состоять не только из расчета лимита отпуска материалов цехом, но и из учетных и контрольных операций. Поэтому в системе управленческого учета лимитированию отводят роль оперативной информации, позволяющей активно влиять на формирование материальных затрат.

Анализ - в процессе анализа  выявляются отклонения и причины вызвавшие  изменения в результатах и эффективности производства, принимаются соответствующие управленческие решения.

Контроль  – завершающий  процесс планирования и анализа, направляющий деятельность предприятия  на выполнение ранее  установленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения. Основой системы контроля служит обратная связь, которая дает надежную, необходимую и целесообразную информацию для осуществления контрольно-измерительной деятельности. Существуют разные системы и виды контроля. Они постоянно меняются, обладают отличительными особенностями на каждом предприятии, отражая его специфическую сферу деятельности.

Все элементы метода действуют  не изолированно друг от друга, а в системе  организации внутренних хозяйственных связей, направленной на решение целей управления. 

1.4. Принципы управленческого  учета. 

  Управление  производственной деятельностью является сложным и комплексным процессом. Система учета отвечающая требованиям  управления, также сложна и состоит  из множества процедур. К тому же состав элементов системы управленческого учета может меняться в зависимости от целей управления.

  К принципам  управленческого учета относятся: непрерывность деятельности предприятия; использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения, оценка результатов деятельности подразделений предприятия; преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления; формирование показателей внутренней отчетности, как основа коммуникационных связей между уровнями управления; применение бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью; полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета; периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы предприятия, установленные учетной политикой предприятия. Совокупность этих методов и принципов обеспечивает действенность системы управленческого учета, но не унифицирует учетный процесс. 

  2. Управленческий учет  в принятии решений  в предпринимательской деятельности 

  2.1. Процесс принятия  решения. 

  Так как  информация, подготовленная бухгалтерами-аналитиками, должна рассматриваться в свете  ее конечного влияния на принятие решенийё то необходимым условием для  правильного восприятия управленческого учета является понимание процесса принятия решения.

  Процесс принятия решения, планирования, контроля и регулирования. 

  1.определите  задачи.

    ò

  2 .приступите к поиску альтернативных вариантов.

  ò

  1 3.соберите  данные об альтернативных вариантах действий.

  ò

  4.выберите  альтернативные варианты действий.

  ò

   5.осуществите принятые решения.

  ò

  6 .сравните фактические запланированные результаты.

  ò 2

   7.примите меры по устранению  отклонений от плана.

  1.- процесс  планирования

  2.- процесс контроля и регулирования 

  Из представленной модели принятия решения видно, что  первые пять этапов представляют собой  процесс принятия решения или  планирования. Планирование, по существу, является осуществлением выбора среди  альтернативных вариантов и действий по принятию решения. Последние два этапа отражают процесс управления, который складывается из оценки и корректировки фактических показателей с целью реализовать выбранные альтернативные варианты. 

  Определение целей и задач.

  Прежде чем  принять правильные решения, необходимо определить цель или

  руководящее направление, которые помогут принимающим  решения оценить предпочтительность одного варианта действий перед другим.

  Ведется большая  полемика о том, какие цели и задачи должны ставить перед собой фирмы. Обычно, согласно экономической теории, владельцы фирмы преследуют цель получения максимальной прибыли или, более точно, увеличения богатства держателей акций. Выдвижение в качестве цели достижения максимальных прибылей аргументируют по-разному. С юридической точки зрения владельцы обыкновенных акций являются владельцами фирмы, которая поэтому для получения ими прибылей должна управляться их достоверными менеджерами. Есть и другой аргумент в пользу выбора этой цели: увеличение прибылей ведет к росту всеобщего экономического благосостояния, т. е. повышая свое благосостояние, вы тем самым повышаете благосостояние всего общества. Более того, вполне разумным представляется мнение о том, что большие прибыли послужат интересам фирмы больше, чем маленькие. Поэтому максимизация прибылей в данном случае является по крайней мере полезной аппроксимацией (приближением).

  Некоторые исследователи этого вопроса, такие, как Симон (1959), полагают, что многие бизнесмены ставят перед собой задачу скорее найти путь к получению удовлетворительных прибылей, а не к их максимизации.

  Так как  возможности человеческого разума не безграничны и человек может  в какой-то определенный момент работать с ограниченным количеством информации (Симон, описывая эти ограничения, применяет  термин ограниченная разумность), то он занимается поиском решений только до тех пор, пока не находит первое же приемлемое. Дальнейшие попытки найти лучшее решение или наилучшее решение не делаются. Такой подход, когда поиск заканчивается подбором удовлетворительного, а не оптимального решения, известен как поиск удовлетворительного решения.

  Киерт и  Марс (1969) считают, что фирма- это  коалиция различных групп людей: владельцев акций, наемных работников, покупателей, поставщиков и правительства, каждую из которых нужно оплачивать не ниже определенного минимума для того, чтобы она могла принимать участие в этой коалиции. Любые сверх доходы по отношению к этим установленным минимумам рассматриваются в качестве предмета заключения сделок между различными группами.

  Кроме того, фирма подвержена ограничениям со стороны  общества. Поддержание чистоты окружающей среды, предоставление работы инвалидам  труда, создание предприятий социальной инфраструктуры и мест отдыха и развлечений - все это примеры состоящих  перед обществом задач, в решении которых фирма должна принимать участие. Очевидно, было бы слишком просто сказать, что единственной целью фирмы является максимизация прибылей.

  Некоторые менеджеры ищут пути создания основ  власти и построения империи; другими  целями являются безопасность и стремление устранить неопределенность в будущем, таковые соображения могут победить желание получить голые прибыли. Тем не менее мы придерживаемся взгляда, что в основном фирмы стремятся максимизировать величину притока будущих платежей наличными (т.е. будущие денежные поступления наличными за вычетом платежей наличными), или, выражаясь более точно, приведенную стоимость притока будущих поступлений наличными.

  Причины, как  цели для максимизации прибылей:

  1.Маловероятно, что выбор какой-то другой цели даст возможность с такой же эффективностью оценить способность организации (предприятия) функционировать в будущем.

  2.Сомнительно,  что максимация приведенной стоимости  будущих поступлений денежной  наличности может быть реализована  на практике без выработки принципов, необходимых для достижения этой цели, изучив которое вы поймете, как увеличить поступления денежной наличности;

  3.Реализация  этой цели помогает держателям  акций как одной из групп  в коалиции участников сделки  понять, во что им обойдется выбор других целей, т.к. становится известным распределение сумм наличных денег между участниками коалиции.

  Другие аргументы  в пользу выбора этой цели можно  найти, проанализировав рассуждения  Брейли и Миерса (1984): «Давайте, однако, предположим, что мы убеждены в том, что администрация (дирекция) должна иметь белее широкие полномочия. Администрация (дирекция) по-прежнему должна уметь анализировать решения, с точки зрения владельца акции, если она хочет достичь баланса интересов владельцев акций и потребителей, наемных работников и общества в целом. Определение приведенной стоимости позволяет администрации (дирекции) судить о том, насколько конкретные решения отвечают интересам владельцев акции». 

  Поиск альтернативных курсов (вариантов) действий. 

  Второй этап процесса принятия решения заключатся в поиске ряда возможных курсов (вариантов) действий, направленных на достижение поставленных целей. Если внимание администрации (дирекции) компании всецело поглощено ассортиментом продукции и рынками сбыта сегодняшнего дня и она выпускает из-под контроля тенденцию к сужению рынка сбыта своей продукции и движения денежной наличности, то появляется опасность, что в будущем она не сможет генерировать достаточно денежной наличности, чтобы выдержать конкуренцию. Для максимизации будущего притока денежной наличности существенно, чтобы администрация постоянно получала информацию о возможных положительных и отрицательных для нее тенденциях в развитии экономической обстановки и немедленно принимала меры, при помощи которых можно было бы защищать организацию (предприятие) от всяких неожиданностей в будущем. В частности, компании рекомендуется прибегнуть к одному или нескольким из следующих курсов действий:

  1-выпуск  новых товаров для сбыта на  уже существующих рынках;

  2-выпуск новых товаров для сбыта на новых рынках;

  3-создание  новых рынков для уже выпускаемых  товаров.

  После альтернативных курсов действий вызывает необходимость  получить информацию об ожидаемо конъюнктуре  и изменений экономической обстановки. Это самый трудный и важный этап процесса принятия решения. 

  Сбор  данных для выбора альтернативных курсов действия. 

  Когда вероятные  сферы деятельности определены, администрация  должна оценить возможные темпы  роста показателей своей деятельности, способность компании удержать соответствующую долю рынка и осуществить движение денежной наличности для каждого альтернативного курса действий в различной экономической среде. Так как проблемы, ожидающие своего решения, существуют в изменчивой и не всегда понятной экономической среде, необходимо рассмотреть определенные факторы, которые находятся вне контроля принимающего решение и могут оказывать влияние на каждый альтернативный курс действий. Эти неуправляемые факторы называются экономической средой. Примерами таких возможных состояний экономической среды являются экономический бум, высокий уровень инфляции, спад производства, усиление конкуренции.

  Курс действий, выбранный фирмой на основании вышеописанной  информации, вызовет вовлечение ее ресурсов в производство на длительный период, и положение фирмы будет находиться под влиянием ее экономической среды, т.е. товаров, которые она производит, ее рынков сбыта и способности реагировать на будущие изменения. Выбор курса определяет долгосрочную перспективу фирмы и, следовательно, решения, которые она может принять в будущем. Эти решения обычно называют долгосрочными и стратегическими.

  Стратегические  решения имеют очень большое  влияние на будущее положение  фирмы, и поэтому важно, чтобы  была собрана точная информация о  возможностях фирмы и ее экономической среде. Поэтому стратегические решения должны быть прерогативой высшей администрации.

  Кроме стратегических, или долгосрочных решений, администрация  должна также принимать решения  которые не требуют долгосрочного  привлечения ресурсов фирмы. Такие решения считаются краткосрочными, или оперативными, и обычно являются прерогативой менеджеров более низкого уровня управления. Принятие краткосрочных решений основывается на экономической обстановке сегодняшнего дня и на оценке материальных, человеческих и финансовых ресурсов, которыми фирма располагает в настоящее время. А эти ресурсы в значительной степени определяются качеством принятых фирмой долгосрочных решений. Для того чтобы прийти к тому или иному краткосрочному решению, нужно ответить на такие, например, вопросы:

  1.Какие установить  продажные цены на продукты  фирмы?

  2.Сколько  товаров каждого вида необходимо  произвести?

  3.Какие средства  массовой информации необходимо  использовать для рекламирования  товаров фирмы?

  4.Какой уровень  обслуживания будет предложен покупателям: сколько дней потребуется для доставки товаров по заказу, как будет организовано обслуживание покупателей на дому работниками фирмы?

  Для выработки  краткосрочных решений также  необходимо собирать соответствующие  данные, например данные о продажных ценах товаров конкурирующих фирм, ожидаемом спросе на товары по альтернативным продажным ценам и прогнозируемых при различных вариантах производства, затратах. Эта информация потребуется на различных уровнях управления для принятия решений об установлении продажных цен и объеме выпуска продукции. После того как необходимая информация собрана, администрация должна решить, какие курсы действий выбрать. 

  Выбор оптимального курса  действия из альтернативных вариантов. 

  На практике принятия решения это сравнительная оценка конкурирующих альтернативных курсов действий и выбор варианта, который в наибольшей степени отвечает целям организации (предприятия). Если таковой является максимизация будущих поступлений чистых платежей наличными, то оптимальный альтернативный курс действий должен выбираться путем сравнения прогнозов поступления денег наличными. Следовательно к каждому альтернативному варианту действий должны быть применены методы анализа прироста (инкрементного анализа) чистых денежных поступлений. Альтернативные варианты оцениваются по предполагаемым чистым денежным поступлениям и дающие наибольшую величину должны быть рассмотрены с точки зрения качественных факторов (показателей).