Бухгалтерский учет в розничной торговле на примере магазина "У пекаря ХлебНова"

ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ. ПОСТАНОВКА И ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Республиканское унитарное  производственное предприятие  "Гроднохлебпром" имеет статус юридического лица, является коммерческой организацией, имеет в  хозяйственном ведении обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам. Организация действует на основании Устава (Приложение 1). Унитарное предприятие имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в учреждениях банка, печать с изображением Государственного герба Республики Беларусь со своим наименованием, штампы и другие реквизиты.

Унитарное предприятие  имеет следующие филиалы:

• Волковысский хлебозавод
• Лидский хлебозавод
• Новогрудский хлебозавод
• Слонимский хлебозавод
• Сморгонский хлебозавод.

        Основными целями деятельности являются: производство товаров в необходимых объемах, ассортименте и качестве с учетом более полного обеспечения населения в соответствии с видами экономической деятельности, а также организация эффективной производственно-хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов и потребностей членов трудового коллектива и собственника имущества.

Предметом деятельности предприятия является: производство продукции, выполнение работ, оказание услуг.

Уставной  фонд Предприятия составляет 2 700 000 (два миллиона семьсот тысяч рублей). Он сформирован за счет неденежного вклада.

Увеличение  уставного фонда Унитарного предприятия  может быть произведено как за счет дополнительной передачи ему имущества, так и за счет имеющихся активов.

Имущество Унитарного предприятия составляют основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе Унитарного предприятия.

Унитарное предприятие не вправе продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду, в залог, вносить в качестве вклада в уставной фонд хозяйственных обществ и коммандитных товариществ. Остальным имуществом, принадлежащим предприятию, оно распоряжается самостоятельно, за исключением случаев, установленных законодательством. Имущество Унитарного предприятия, находящееся в 
хозяйственном ведении, не может быть передано в доверительное управление.

        Органом управления Унитарного Предприятия является Генеральный директор, назначаемый Комитетом по хлебопродуктам при Министерстве сельского хозяйства и продовольствия путем заключения контракта. Руководитель РУПП "Гроднохлебпром" действует на принципах единоначалия.

           Руководитель Унитарного предприятия несет ответственность за результаты работы предприятия и выполнение обязательств перед уполномоченным органом и  учредителем.

           РУПП "Гроднохлебпром" самостоятельно организует свою деятельность, исходя из необходимости производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), и определяет перспективы развития. Организация реализует свою продукцию, работы, услуги по свободным ценам (тарифам), а в случаях, предусмотренных законодательством - по ценам и тарифам, регулируемыми государством.

Предприятие уплачивает в республиканский бюджет часть прибыли, остающуюся после уплаты налогов, других обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты, формирования в установленном порядке фонда накопления.

Прибыль Унитарного предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет используется Унитарным предприятием по следующим направлением:

• на    образование    фонда    накопления    по    нормативам, установленным уполномоченным органом и  учредителем;
• на выплату в соответствии с законодательством части прибыли собственнику имущества;
• на образование в соответствии с законодательством фондов специального назначения, резервных и иных фондов;
• на образование фонда потребления по нормативам, согласованным с уполномоченным органом и учредителем, и другие цели.

 Унитарное   предприятие   осуществляет   оперативный   и бухгалтерский учет результатов деятельности, представляет в установленном порядке статистическую отчетность, а также оперативную информацию о результатах финансово-хозяйственной деятельности уполномоченному органу или учредителю.

        Ревизия деятельности Унитарного предприятия производится в порядке, установленном законодательством.

        Реорганизация и ликвидация Унитарного предприятия осуществляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Согласно Положения  об учетной политике (Приложение 2) налоговый  учет в организации ведется в  соответствии с методическими основами и правилами, установленными Налоговым кодексом РБ и другими нормативными документами, принятыми в области налогового законодательства.

Нормативы  отчислений в инновационный  фонд устанавливаются  приказом Департамента по хлебопродуктам. На 2008 год размеры отчислений установлены: производство хлебобулочных изделий - 1,5 %, производство кондитерских изделий - 1 %, прочие производства -0,25 %, транспортные подразделения - 0,5 % от полной себестоимости произведенной продукции (товаров, работ, услуг), торговые подразделения - 0,5 %.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Этот метод распространяется на операционные доходы от продажи внеоборотных активов и иного имущества.

Филиалы РУПП "Гроднохлебпром" выделены на отдельный баланс. Бухгалтерский  учет хозяйственных операций осуществляемых филиалами предприятия ведется с применением единой учетной политики бухгалтериями филиалов.

Устанавливается ежеквартальное закрытие счета 99 "Прибыли и убытки", т.е. частичная реформация. Реформация в полном объеме осуществляется по окончании года. После проведения реформации баланса, часть прибыли отчетного года направляется в республиканский бюджет. Чистая прибыль распределяется ежеквартально. Формируются фонды в процентах от чистой прибыли:

• резервный фонд - 5 %;
• фонд накопления образованный - 25 %;

- фонд пополнения собственных  оборотных средств - 30 %;

      - фонд  потребления - 40 %.

 Руководство   бухгалтерским   учетом  осуществляется  главным бухгалтером. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией и созданными в филиалах бухгалтерскими службами. Структура контроля  в централизованной бухгалтерии такова: каждый бухгалтер имеет свой участок. Они осуществляют учет материалов, формирование затрат на производства, калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, расчеты по оплате труда, с покупателями и поставщиками, другие учетно-контрольные и аналитические функции, составляют балансы, ведут расчеты с бюджетом и внебюджетными организациями, представляют установленную статистическую отчетность, производят начисление и перечисление налогов, сборов и других платежей, согласно инструктивным материалам и методическим указаниям.

Филиалы в установленные  сроки представляют оперативные 
данные и ежеквартально - бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерский учет ведется с применением двойной записи на основании типового плана счетов. С учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности предприятие разрабатывает и ведет внутренний план счетов с разбивкой по субсчетам и аналитическим счетам в соответствии типового плана счетов (Приложение 3).

         РУПП "Гроднохлебпром" использует  в своей финансово-хозяйственной деятельности бланки строгой отчетности. Обработанные первичные документы накапливаются у исполнителей до момента сдачи их в архив.

Ответственным за хранение круглой  печати является главный бухгалтер. Печать хранится в сейфе в кабинете главного бухгалтера.

Бухгалтерский учет в  РУПП "Гроднохлебпром" и его  филиалах ведется с помощью автоматизированной формы учета. Данные бухгалтерского учета архивируются еженедельно.

Бухгалтер оформляется  на должность на основании заключенного с ним трудового договора (контракта) приказом директора филиала Новогрудский хлебозавод. Подчиняется  он  непосредственно    главному    бухгалтеру 
филиала.

Бухгалтер несет дисциплинарную  ответственность при неисполнении обязанностей, возложенных на него данной инструкцией, правил внутреннего  трудового распорядка; материальную - при причинении своими действиями или решениями ущерба организации.

Таблица основных показателей  хозяйственной деятельности за год  по розничной торговле Филиала "Новогрудский хлебозавод" изложена в Приложении 4.  Товарооборот по розничной торговле составил 3048772222 рубля. Из них 1130481826 рублей приходится на товарооборот по продукции собственного производства, что составляет 37,1%. Валовой доход в процентах к товарообороту составил 14,4%.Уровень издержек обращения – 12,1%. Рентабельность  продаж за январь-декабрь 2009 год составила 2,2%.

 Проанализировав основные  показатели Филиала "Новогрудский  хлебозавод" по розничной торговле, можно сделать вывод, что, в  целом, работа организации оценивается положительно, но необходимо принять меры по сокращению издержек обращения.

 В организации все  товарно-материальные ценности находятся  под материальной ответственностью  работников, осуществляющих их приемку,  хранение и отпуск.

Филиал "Новогрудский хлебозавод" применяет две формы  материальной ответственности:

1. Индивидуальную.
2. Коллективную (бригадную).

Материальная ответственность  устанавливается предприятием по согласованию профсоюзом на основании договора "О  материальной ответственности". При  индивидуальной материальной ответственности  договор заключается между администрацией и одним лицом (кассиром, заведующим складом, водителем, выполняющим работу, связанную с получением, хранением и перевозкой товарно-материальных ценностей). При коллективной форме договор заключается между администрацией и коллективом. Примеры договоров о полной индивидуальной материальной ответственности и о коллективной материальной ответственности можно рассмотреть в Приложениях 5 и 6 соответственно.

Договор передается в  бухгалтерию. В нем указываются  права, обязанности и ответственность  сторон, подписавших договор.

Материально ответственные  лица принимают на себя ответственность  за сохранность товарно-материальных ценностей, а администрация обязуется  обеспечить необходимые для этого  условия.

При коллективной ответственности  в бригаду кроме заведующего складом входят кладовщики, приемщики, отборщики, упаковщики и другие работники, занятые приемкой и хранением товаров. Возглавляет бригаду бригадир. При смене бригадира договор переоформляют и проводят инвентаризацию. При изменении состава бригады договор не переоформляется, а отдел кадров вносит исправления: напротив фамилии выбывшего ставит дату его ухода, а вновь принятый расписывается о принятии материальной ответственности. Инвентаризацию товаров могут не проводить. В этом случае новый член бригады дает подписку: "Согласен принять материальную ответственность за ценности без инвентаризации".

Ущерб может возмещаться  частично или в повышенном размере. В зависимости от размера возмещения на предприятии Филиал Новогрудский хлебозавод различают 3 вида материальной ответственности:

• ограниченную
• полную
• повышенную

При ограниченной ответственности  возмещают действительный ущерб, но с условием определения его предела.

При полной ответственности  возмещают полную сумму ущерба.

При повышенной материальной ответственности с применением соответствующих коэффициентов.

 При бригадной материальной  ответственности ущерб сыскивается  со всех членов бригады пропорционально  их заработной плате и отработанному  времени.

УЧЕТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Основным поставщиком в фирменный магазин "У пекаря ХлебНова" является Филиал "Новогрудский хлебозавод" РУПП "Гроднохлебпром". На его долю приходится около 50% всех поступивших товаров. Также организация успешно сотрудничает с одногородними производителями товаров (ОАО "Новогрудский Маслодельный комбинат", Новогрудский завод плодовых вин и напитков, СП Леор Пластик и другие). Основными иногородними поставщиками являются: РУПСП Птицефабрика "Дружба", РУП "Минск Кристалл", ОАО "Слонимский мясокомбинат", УП "Бакалея", ОАО "Молочный мир" "Барановичский молочный комбинат" и другие.

Источниками поступления  товаров являются также:

• оптовые организации;
• сельскохозяйственные организации;
• промышленные изготовители.

Филиал "Новогрудский хлебозавод" заключает с поставщиками договор на поставку товаров. Поставка товаров осуществляется либо автотранспортом поставщика, либо торговой организации, в зависимости от условий договора. Также широкое распространение получила централизованная доставка товаров. В случае если торговая организация самостоятельно ездит к поставщику за товарами бухгалтер выписывает на имя экспедитора доверенность на получение товарно-материальных ценностей (Приложение 7).  В ней указывается: дата выдачи, срок действия доверенности, должность, фамилия, имя и отчество экспедитора, серия и номер паспорта, кем и когда выдан, наименование поставщика, материальные ценности и их количество в натуральном измерителе. Доверенность утверждается руководителем организации и главным бухгалтером

 Торговая организация  разрабатывает и согласовывает с поставщиками графики и маршруты завоза товаров, что обеспечивает их ритмичное поступление.

Приемка товаров осуществляется по сопроводительным документам поставщика материально ответственным лицом. Товары взвешиваются, пересчитываются, перемериваются одновременно со вскрытием тары. Они приходуются материально ответственным лицом в день их поступления по массе нетто.

Если в приемке товаров  нет расхождений с сопроводительным документом поставщика, то материально  ответственное лицо расписывается на товарно-транспортной накладной и ставит штамп магазина.

Если при приемке  товаров выявлены расхождения с  данными товарно-транспортной накладной, то приемка приостанавливается и  комиссия в составе товароведа, материально  ответственного лица, представителя общественности составляет в трех экземплярах "Акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей". На основании этого акта поставщику предъявляется претензия.

Учет расчетов с поставщиками и заказчиками ведется по счету 60. Поступление товаров оформляется  бухгалтерскими записями:

Розничная цена = 154673 + 46591 + 20126 = 221390 рублей.

Аналитический учет поступления товаров ведется в журнале-ордере №1 по кредиту счета 60 и Ведомости по дебету счета 60 (Приложение 10б).

Поскольку все филиалы  имеют в своем составе магазины розничной торговли, которые находятся  на их балансе и наряду с продукцией собственного производства реализуют покупные товары, то для осуществления учета между магазином и предприятием используется счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты с открытием субсчетов":

79-1 "Расчеты по текущим  операциям"

79-2 "Расчеты за полученные  товары"

Для суммового учета  товаров и тары на предприятии  Новогрудский хлебозавод используется журналы-ордера счетов 41.2.2 «Товары  в розничной торговле» (Приложение 10), 41.3.3 «Тара под товаром и порожняя» (Приложение 11), 41.3.1 «Тара под товаром и порожняя» (партионный учет) (Приложение 12).

      Записи  в учетные регистры начинают  производить с переноса остатков  товаров и тары, числящихся на начало месяца за каждым материально-ответственным лицом. Затем в проверенных отчетах бухгалтер группирует суммы по корреспондирующим счетам. По каждой строке подсчитываются итоги, выводятся конечные остатки товаров и тары на начало следующего отчетного периода.

         Торговая надбавка, включая оптовую  надбавку, устанавливается в процентах   к отпускной цене предприятия-изготовителя  и устанавливается в размере  не более 30% (включая оптовую  надбавку). В магазине "У пекаря  ХлебНова" процент торговой надбавки по разным товарам не одинаков, например, на молоко 11%, на яйца 22%. На продукцию Новогрудского хлебозавода торговая надбавка устанавливается в размере 15% (на хлебобулочные изделия) и 20% (на кондитерские изделия). Учитывается торговая надбавка на счете 42.1.

Расчет розничных цен, торговых надбавок, НДС на поступившие  товары осуществляется в реестре  розничных цен, который составляется на каждую товарно-транспортную накладную (Приложение 8а, 9а).

         В магазине "У пекаря ХлебНова" реализацию  товаров населению производят, как правило, за наличный расчет. Безналичные расчеты  за товары могут производиться банковскими пластиковыми карточками.

При реализации товаров за наличный расчет организация принимает денежные средства с использованием кассовых суммирующих аппаратов, зарегистрированных в налоговой инспекции. Одновременно на каждый кассовый аппарат регистрируют книгу кассира-операциониста, которая должна быть прошнурована, пронумерована и количество листов заверяется подписями руководителя, главного бухгалтера и печатью организации.

Работники торговли на кассовых суммирующих  аппаратах регистрируют все суммы, полученные за товары наличными деньгами с выдачей покупателю кассового  чека за товары.

В конце рабочего дня ответственный  администратор в присутствии кассира снимает показания счетчиков кассового аппарата и подписывает конец контрольно-кассовой ленты. Показания кассовых счетчиков записывают в книгу кассира-операциониста и определяют выручку за день или смену. Сумму выручки определяют: как разность между показаниями суммирующих счетчиков кассового аппарата на конец рабочего дня и на начало дня. Полученную сумму сравнивают с суммой наличных денег в кассе. Учет реализации товаров отражается на активно-пассивном счете 90.

По реализации товаров  составляются следующие бухгалтерские записи:

Если годовая выручка  составляет 1500 базовых величин все  кассовые аппараты должны иметь терминал для осуществления безналичных  расчетов пластиковыми карточками. В  магазинах «У пекаря ХлебНова» терминалы  установлены. При расчетах за товары банковскими пластиковыми карточками продавец, произведенный платеж фиксирует в карт-чеке с указанием платежной системы, наименования и адреса торговой организации, номера карточки, суммы и валюты платежа, даты и времени совершения операции и один экземпляр чека отдает держателю карточки. В конце рабочего дня кассир-операционист снимает контрольную ленту, на основании которой заполняется кассовая книга.

Расчеты с покупателями при использовании чеков в  магазинах «У пекаря ХлебНова» в  настоящее время не производятся.

         В магазине "У пекаря ХлебНова" бой, лом, порча товаров обычно  возникает вследствие неудовлетворительных  условий хранения и неправильного  обращения с товарами при транспортировке,  приеме и отпуске.

Как правило, потери товаров  по таким причинам должны быть взысканы с виновных, и лишь когда конкретных виновников установить невозможно потери списывают за счет организации.

Все случаи боя, лома и  порчи товаров оформляются актами о бое, ломе и порче товаров (Приложение 15). Для этого собирается комиссия в составе товароведа (бухгалтера), материально ответственного лица, представителя общественности, а при порче продовольственных товаров также санитарного врача. Комиссия дает заключение о причине порчи, боя и лома, количестве испорченного товара, возможности его использования. Товары, пришедшие в полную негодность, подлежат немедленному уничтожению в присутствии членов комиссии. Бухгалтер должен проверить правильность оформления акта (цены, таксировку, подсчеты).  Акт утверждается руководителем, который принимает решение, за чей счет списать потери.

При составлении Акта на бой, лом и порчу товаров  в пределах норм естественной убыли, составляются следующие бухгалтерские  проводки:

В магазине  "У пекаря ХлебНова" периодически проводится переоценка товаров. Ее проводит комиссия в составе представителя администрации (товароведа), бухгалтера, материально ответственного лица, представителя общественности. В ходе переоценки комиссия производит перемаркировку цен на ярлыках и этикетках и составляет Опись-акт на переоценку товаров (Приложение 16). Ее составляют в двух экземплярах, где указывает наименование товаров, обоснование цены, количество, цену и сумму до и после переоценки, также сумму уценки или дооценки, которую определяют как разницу между стоимостью товаров до и после переоценки. Описи-акты передают в бухгалтерию, где экономист по ценам проверяет правильность цен, а бухгалтер проверяет таксировку и подсчеты; фактическую проверку подтверждают своими подписями. Ошибки исправляют корректурным способом. Результаты переоценки  рассматриваются и утверждаются руководителем организации в             двухдневный срок.

При дооценке товаров (водки) бухгалтер составляет следующие  бухгалтерские записи:

В бухгалтерию Филиала "Новогрудский хлебозавод" РУПП "Гроднохлебпром" материально ответственные лица сдают товарные отчеты (Приложение17). В магазине "У пекаря ХлебНова № 1" они составляются ежедневно, а в магазине № 2 каждые 5 дней. К товарному отчету прикладываются все документы, отражающие движение товаров и тары в той последовательности, в которой они внесены в отчет. Отчет подписывает материально ответственное лицо и один из членов бригады. Товарный отчет составляется в двух экземплярах: один сдается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица.

В магазине "У пекаря ХлебНова" составляется также товарный отчет по таре (Приложение18). Он отражает движение тары за учетный период (Приложение 18а).