Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве

Сельское хозяйство –  отрасль хозяйства, направленная на обеспечение населения продовольствием (пищей, едой) и получение сырья  для ряда отраслей промышленности. Отрасль является одной из важнейших, представленной практически во всех странах.

 

Сельскохозяйственное предприятие  – организация, производящая сельскохозяйственную продукцию. Обычно сельскохозяйственное предприятие является площадным  объектом1 [6].

 

 К сельскохозяйственным  организациям относятся все организации,  ведущие производство сельскохозяйственной  продукции в качестве основной  деятельности, в том числе некоммерческие  организации, действующие в аграрном  секторе. Среди организаций –  сельскохозяйственных товаропроизводителей  есть предприятия и организации  всех правовых форм, предусмотренных  действующим законодательством.  В аграрном секторе существуют  традиционные организационно-правовые  формы предпринимательства (хозяйственные  общества и товарищества, государственные  предприятия) и специфические  организации (сельскохозяйственные  кооперативы, крестьянские хозяйства). Вместе с тем, все организации  и предприятия, действующие в  сельском хозяйстве, имеют своеобразие,  обусловленное спецификой производства, социальными и экономическими  особенностями [7].

 

 Как отмечает Крюков  А.В. [10], в сельскохозяйственных организациях  в процессе производства потребляется  большое количество разнообразных  видов сырья и материалов. Основную  роль в их сохранности играют  бухгалтерский учет и контроль  на всех этапах их движения (приобретение, поступление, хранение, отпуск в производство, использование в производстве и на другие цели). Учет материальных ценностей должен обеспечивать контроль за своевременностью снабжения, нормами складских запасов, выявить неучтенные материалы, следить за правильностью использования ресурсов, вовремя представлять необходимую информацию для целей управления.

 

 Информация о соблюдении  каждым производственным участком (бригадой, фермой) режима экономии  материалов должна исходить из  системы бухгалтерского учета.  Особая роль учета состоит  в том, чтобы правильно и  оперативно выявлять имеющиеся  производственные резервы экономии  материалов, использование которых  обеспечит снижение себестоимости  продукции и рост прибыли. Учет  должен способствовать улучшению  планирования использования материалов, обеспечить правильное включение  стоимости потребленных ценностей  в издержки производства продукции  и списание их на продажи  [6].

 

Материалы представляют собой  одну из составных частей имущества  предприятия, необходимую для нормального  осуществления и расширения его  деятельности. Экономический словарь  дает следующее определение материалов, материалы – получаемая из природного сырья посредством обработки, переработки  материальная субстанция, используемая для производства, изготовления вещей или преобразования в другие материальные субстанции, объекты, предметы [12].

 

 А.В. Крюков [10] рассматривает  материалы как предметы труда,  то есть имущество, которое  расходуется в основном операционном  цикле организации. 

 

 В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н) (с последними изменениями и дополнениями от 25.10.2010 г. № 132н.) [2] (далее ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»), материалы являются одной из составных частей материально-производственных запасов.

 

 Согласно ст. 1 п. 2 ПБУ  5/01 «Учет материально-производственных  запасов» к бухгалтерскому учету  в качестве материально-производственных  запасов (далее МПЗ) принимаются  активы:

 

 – используемые в  качестве сырья, материалов и  т.п. при производстве продукции,  предназначенной для продажи  (выполнения работ, оказания услуг);

 

 – предназначенные для продажи;

 

 – используемые для  управленческих нужд организации  [2].

 

 Таким образом, к  материально-производственным запасам  относятся материалы, готовая  продукция и товары.

 

 Согласно Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом Министерства сельского хозяйства от 31.01.2003 г. № 26 [5], к бухгалтерскому учету в сельскохозяйственных организациях в качестве МПЗ принимаются активы, кроме перечисленных в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», также МПЗ принятые организацией на ответственное хранение, переработку (давальческое сырье), учитываемые на забалансовых счетах [5].

 

 Использование на предприятии  большого количества разнообразных  материальных запасов предполагает  грамотную организацию учета,  для чего необходима классификация  этих запасов. 

 

 Как отмечает Н.Г.  Волков [7], материалы классифицируются  по видам и принадлежности.

 

По видам запасы подразделяются на:

 

1) сырье и основные  материалы, вспомогательные материалы,  покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, возвратные материалы  (отходы);

 

2) хозяйственные принадлежности  и инвентарь – часть материально-производственных  запасов организации, которая  не используется сразу в процессе  производства продукции, работ  или услуг, а служит в течение  определенного периода, не превышающего 12 месяцев, или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев; 

 

3) готовую продукцию –  часть материально-производственных  запасов организации, предназначенная  для продажи, являющаяся конечным  результатом производственного  процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики  которой соответствуют условиям  договора или требованиям иных  документов, в случаях, установленных  законодательством; 

 

4) товары – часть материально-производственных  запасов организации, приобретенная  или полученная от других юридических  и физических лиц и предназначенная  для продажи или перепродажи  без дополнительной обработки; 

 

5) оборудование, требующее  монтажа; 

 

6) животные на выращивании  и откорме. 

 

По принадлежности материалы  подразделяются на ценности, принадлежащие  организации по праву собственности (а также праву хозяйственного ведения или оперативного управления) и не принадлежащие ей по такому праву [7].

 

 Согласно Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (с последними изменениями и дополнениями от 07.05.2003 №38н) [4] (далее План счетов бухгалтерского учета) счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

 

 К счету 10 «Материалы»  могут быть открыты субсчета:

 

 – 10-1 «Сырье и материалы»;

 

 – 10-2 «Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали»; 

 

 – 10-3 «Топливо»; 

 

 – 10-4 «Тара и тарные  изделия»;

 

 – 10-5 «Запасные части»;

 

 – 10-6 «Прочие материалы»;

 

 – 10-7 «Материалы, переданные  в переработку на сторону»;

 

 – 10-8 «Строительные  материалы»;

 

 – 10-9 «Инвентарь и  хозяйственные принадлежности»; 

 

 – 10-10 «Специальная  оснастка и специальная одежда  на складе»; 

 

 – 10-11 «Специальная  оснастка и специальная одежда  в эксплуатации» [4].

 

 На рисунке 1 рассмотрим  классификацию счета 10 «Материалы»  согласно Плана счетов бухгалтерского учета.

 

  

 

 Материалы (счет 10)

 

К сырью относят продукты добывающей промышленности и сельского  хозяйства, поступающие в переработку (руда, хлопок, молоко)

 

  

 

  

 

 Сырье и материалы 

 

(субсчет 10.01)

 

  

 

  

 

 Материалами считают  продукты, прошедшие предварительную  промышленную обработку (металл, ткани). Материалы делятся на основные, образующие физическую основу  физическую основу изготовляемой  продукции (металл – для машин,  доски – для мебели) и вспомогательные,  которые предают продукции особые  качества (краски)

 

  

 

  

 

 Покупные полуфабрикаты  и комплектующее изделия, конструкции и детали

 

(субсчет 10.02)

 

  

 

  

 

 Наличие и движение  покупных полуфабрикатов, готовых  комплектующих изделий (в том  числе строительных конструкций  и деталей - у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования  выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по  их обработке или сборке 

 

  

 

  

 

 Топливо 

 

(субсчет 10.03)

 

 Материалы, предназначенные для выработки энергии, отопления зданий, эксплуатации транспортных средств (уголь, дрова, нефтепродукты, газ)

 

  

 

  

 

 Тара и тарные изделия 

 

(субсчет 10.04)

 

 Тара – упаковка  какого-либо изделия 

 

  

 

  

 

 Запасные части 

 

(субсчет 10.05)

 

 Детали, изготовляемые  или приобретаемые для замена изношенных частей и ремонта основных средств

 

  

 

  

 

 Материалы, переданные  в переработку 

 

(субсчет 10.06)

 

 Отходы производства (обрубки, обрезки, стружка, лоскут), отходы от утилизации неисправного брака, материальные ценности, полученные от списания основных средств (металлолом)

 

  

 

  

 

 Строительные материалы 

 

(субсчет 10.07)

 

 Материалы для возведения  зданий и сооружения (кирпич, бетон,  сталь, стекло, пластмасса, металлопластик)

 

  

 

  

 

 Инвентарь и хозяйственные  принадлежности 

 

(субсчет 10.09)

 

 Стулья, столы, этажерки, стиральные порошки, мыло, пасты,  гели, часы 

 

  

 

  

 

 Специальная оснастка  и специальная одежда на складе  и в эксплуатации 

 

(субсчета 10.10 и 10.11)

 

 Рабочая одежда, обувь,  головные уборы, респираторы,  противогазы, защитные очки 

 

  

 

 Рис. 1. Классификация материалов  по видам (по Плану счетов)

 

 Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, могут открывать к счету 10 «Материалы» отдельные субсчета для учета: семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и химикатов, используемых для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных и др. [2].

 

  

 

 Сырье и материалы 

 

 Корма 

 

 Удобрения 

 

 Медикаменты 

 

  

 

  

 

 Полуфабрикаты 

 

 Топливо 

 

 Запасные части 

 

 Тара и тарные изделия 

 

  

 

  

 

 Материалы, переданные  в переработку 

 

 Строительные материалы 

 

  

 

 Рис. 2. Классификация материалов  в сельскохозяйственных организациях 

 

Документальное отражение  поступления и выбытия материалов в сельскохозяйственных организациях. Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», определено, что все хозяйственные  операции, осуществляемые организацией, должны оформляться оправдательными  документами. Именно на основании этих документов, которые признаются первичными учетными документами, и ведется  бухгалтерский учет.

 

 Первичные учетные  документы фиксируют факт совершения  хозяйственной операции и принимаются  к учету, если они составлены  по формам, содержащимся в альбомах  унифицированных форм первичной  учетной документации [1].

 

 Поступление материалов  в организацию осуществляется  по договорам купли-продажи, договорам  поставки, другим аналогичным договорам  в соответствии с действующим  законодательством; путем изготовления  материалов силами организации;  внесения в счет вклада в  уставный (складочный) капитал организации;  получения организацией безвозмездно (включая договор дарения) и  т.д. (табл. 1).

 

Таблица 1

 

Документированное оформление поступления материалов

 Документ  

 Характеристика 

 

 Приходный ордер 

 

(форма № М-4)  

 Применяется для учета  материалов, поступающих от поставщиков  или из переработки. Приходный  ордер в одном экземпляре составляет  материально ответственное лицо  в день поступления ценностей  на склад. Приходный ордер должен  выписываться на фактически принятое  количество ценностей 

 

 Карточка учета материалов 

 

(форма № М-17)  

 Карточка учета материалов  по форме № М-17 применяется  для учета движения материалов  на складе по каждому сорту,  виду и размеру; заполняется  на каждый номенклатурный номер  материала и ведется материально  ответственным лицом (кладовщиком,  заведующим складом). Записи в  карточке ведут на основании  первичных приходно-расходных документов  в день совершения операции 

 

 Товарная накладная 

 

(форма ТОРГ-12)  

 Товарная накладная  по форме № ТОРГ-12 применяется  для оформления продажи (отпуска)  товарно - материальных ценностей сторонней организации.

 

 Составляется в двух  экземплярах. Первый экземпляр  остается в организации, сдающей  товарно - материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей

 

 Продолжение табл. 1

 

 Документ  

 Характеристика 

 

 Требование накладная 

 

(форма № М-11)  

 Требование-накладная  по форма № М-11 применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения

 

 Реестр отправки зерна  и другой продукции с поля (форма  № СП-1)  

 Реестр отправки зерна  и другой продукции с поля  по форме СП-1 применяется для  оформления отправки зерна и  другой сельскохозяйственной продукции  с поля на ток, в кладовые  и другие места хранения продукции. 

 

 Все имеющиеся в  организации реестры нумеруются (причем под одним номером - три экземпляра). Реестры выдаются  под расписку комбайнеру. При  этом они записываются в специальную  книгу, где открываются лицевые  счета на каждого работника,  которому выдаются реестры 

 

 Реестр приема зерна 

 

(форма № СП-2)  

 Реестр приема зерна  и другой продукции по форме  СП-2 применяется для учета поступления  зерна и другой продукции на  ток, зернохранилище и в другие  места хранения.

 

 Документ составляется  заведующим током (складом) ежедневно  по каждой культуре и сорту  на основании реестров отправки  зерна и другой продукции с  поля (форма № СП-1) или путевок  на вывоз продукции с поля (форма  № СП-4).

 

 В конце рабочего  дня реестр вместе с первичными  документами, на основании которых  он был составлен, передается  в бухгалтерию с Ведомостью  движения зерна и другой продукции  (форма № СП-11). Предварительно  данные реестра записывают в  Книгу (карточки) складского учета 

 

 Путевок на вывоз  продукции с поля (форма № СП-4)  

 Путевка на вывоз  продукции с поля по форме  СП-4 применяется для оформления  отправки зерна и другой сельскохозяйственной  продукции с поля на ток,  в кладовые и другие места  хранения вместо реестра отправки  зерна и другой продукции с  поля (в случаях, когда нет постоянной  закрепленности автотранспорта  за комбайнами). Порядок заполнения  путевок и их движение аналогичен  порядку, описанному по реестру  отправки зерна и другой продукции  с поля (форма № СП-1)

 

 Ведомость движения  зерна и другой продукции (форма  № СП-11)  

 Ведомость движения  зерна и другой продукции по  форме СП-11 применяется для учета  поступления и расхода зерна  на току, в зернохранилищах и других местах временного хранения зерна в организациях.

 

 Составляется заведующим  током (складом) ежедневно по  каждой культуре и сорту продукции. 

 

 В ведомости записывается  остаток продукции на начало  дня, поступление и расход за  день и выводится остаток на  конец дня. При этом сведения  о поступлении зерна и другой  продукции записываются на основании  реестров приема зерна и другой  продукции (форма № СП-2), сведения  о расходе зерна - на основании  реестров документов на выбытие  продукции (форма № СП-3)

 

 Акт на сортировку  и сушку продукции растениеводства  (форма № СП-12)  

 Акт на сортировку  и сушку продукции растениеводства  по форме СП-12 применяется для  оформления операций по сортировке  и сушке зерна и другой продукции  растениеводства. 

 

 Акт составляется в  одном экземпляре на каждую  партию продукции, поступившей  в сортировку и сушку. В акте  фиксируется поступление продукции  в сортировку и сушку (масса,  цена, сумма, корреспондирующие счета)  и получение продукции (одного  или нескольких видов) от сортировки  и сушки с отдельным указанием  используемых отходов и неиспользуемых (мертвый сор, усушка). Соответственно  дается корреспонденция счетов  по каждому виду получаемой  продукции 

 

 Акт приема грубых  и сочных кормов (форма № СП-17)  

 Акт приема грубых  и сочных кормов по форме  СП-17 применяется для оформления  приема, передачи на ответственное  хранение и учета заготовленных  грубых и сочных кормов.

 

 Акт составляется специальной  комиссией в двух экземплярах  на каждый вид заготовленных  грубых и сочных кормов. К акту  прилагаются схемы участков с  указанием расположения и номера  стогов, скирд, траншей, буртов и овощехранилищ. Принятые комиссией стога, скирды, траншеи, бурты и т.п. закрепляют за фермами и передают под ответственность заведующим фермами, управляющим отделениями или другим материально ответственным работникам

 

 Окончание табл. 1

 

 Документ  

 Характеристика 

 

 Акт на оприходование пастбищных кормов (форма № СП-18)  

 Акт на оприходование пастбищных кормов по форме СП-18 применяется для учета оприходования зеленой массы культурных, улучшенных и естественных пастбищ, скормленных скоту без предварительной уборки (путем выпаса). Составляется специальной комиссией. В состав комиссии обязательно включаются представители агрономических и зоотехнических служб. Оформленный акт передается в бухгалтерию и служит основанием для учета выхода кормов и включения их в затраты по содержанию поголовья животных, которому скормлены корма

 

 Акт на оприходование приплода животных (форма № СП-39)  

 Акт на оприходование приплода животных по форме СП-39 применяется для оформления полученного на ферме приплода животных: телят, поросят, ягнят, жеребят, а также новых семей пчел при роении. Акт составляется в двух экземплярах заведующим фермой, зоотехником или бригадиром непосредственно в день получения приплода. Акт составляется отдельно по каждому виду приплода животных.

 

 Оформленные акты используются  для зоотехнического учета и  записей на ферме в Книгу  учета движения животных и  птицы. Один экземпляр акта  передается непосредственно в  бухгалтерию на следующий день  после его составления 

 

 Приемо-расчетная ведомость на животных, принятых от населения (форма № СП-40)  

 Приемо-расчетная ведомость на животных, принятых от населения по форме СП-40 применяется для оформления приема и учета животных, принятых от населения.

 

 Ведомость составляется  приемщиком животных. В ведомости  указывается фамилия, имя, отчество  сдатчика, количество принятых от  него животных, их упитанность,  живая масса, цена, сумма к оплате. Ведомость используется как для оприходования животных, так и для расчетов со сдатчиком (в случае приема животных для дальнейшего доращивания в организации)

 

 Журнал учета надоя молока (форма

 

 № СП-21)  

 Журнал учета надоя  молока по форме СП-21 применяется  для ежедневного учета получаемого  молока на ферме. 

 

 Журнал ведет заведующий  фермой, бригадир, мастер машинного  доения или старшая доярка. Записи  в журнал делаются ежедневно  после каждой дойки по каждой  доярке (мастеру машинного доения) по закрепленной группе обслуживаемых  коров. Кроме количества надоенного  молока в журнале проставляются  данные о жирности молока, общем  количестве полученных жироединиц, прочие данные о качестве молока (кислотность и др.)

 

 Ведомость учета движения  молока (форма № СП-23)  

 Ведомость учета движения  молока по форме СП-23 применяется  для обобщения данных по движению  молока за отчетный месяц. 

 

 Ведомость ведется  на каждой ферме (сливном пункте) отдельно. В ведомость ежедневно  на основании данных первичных  документов заносятся сведения  о поступлении молока и его  расходовании по основным каналам:  реализовано, передано в переработку,  израсходовано на выпойку телят,  поросят, израсходовано на общественное  питание и т.п., выводится итог  расхода за день и остаток  на конец дня 

 

 Акт настрига и приема  шерсти (форма № СП-24)  

 Акт настрига и приема  шерсти по форме СП-24 применяется  для оформления приема и учета  настриженной шерсти. Составляется  зоотехником. 

 

 В акте указывается  порода, возрастная группа, количество  и качество настриженной шерсти  и настриг шерсти с одной  овцы по плану и фактически.

 

 Акт составляется в трех экземплярах, из которых первый прилагается к дневнику поступления и отправки шерсти на заготовительные пункты и служит основанием для оприходования шерсти на складе; второй экземпляр остается у бригадира бригады чабанов (старшего чабана) и служит для начисления заработной платы чабанам; третий экземпляр передается зоотехнику для составления заключительного отчета о стрижке овец

 

 Ведомость переработки  молока и молочных продуктов  (форма № СП-27)  

 Ведомость переработки  молока и молочных продуктов  по форме СП-27 применяется для  ежедневного учета переработки  молока и молочных продуктов  на сепараторном пункте, маслозаводе  или других пунктах переработки. 

 

 Ведомость составляется  ежедневно в двух экземплярах  заведующим (мастером) пункта, завода  и состоит из двух разделов.

 

 Акт об оприходовании материальный ценностей, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений  

 Форма № 35 применяется  для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ. Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика, подписывается представителями заказчика и подрядчика. Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий – у подрядчика. Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету для оплаты подрядчику

 

 

 Базарова А.С. [6] отмечает  различные способы выбытие материалов. Материалы могут быть отпущены  в производство, переданы в использование  для собственных нужд, реализованы  на сторону или ликвидированы  в результате чрезвычайных обстоятельств. 

 

 Отпуск материалов  в производство оформляются следующими  документами, указанными в таблице  2.

 

Таблица 2

 

Документированное оформление выбытия материалов

 Документ  

 Характеристика 

 

 Требование накладная 

 

(форма № М-11)  

 Этими накладными оформляются  операции по сдаче на склад  или в кладовую остатков из  производства неизрасходованных  материалов, если они ранее были  получены по требованию, а также  сдача отходов и брака. Накладную  подписывают материально ответственные  лица соответственно сдатчика  и получателя и сдают в бухгалтерию  для учета движения материалов 

 

 Товарно-транспортная  накладная 

 

(форма № 1-Т)  

 Товарно-транспортная  накладная (ТТН) предназначена  для учета движения товарно-материальных  ценностей и расчетов за их  перевозки автомобильным транспортом. 

 

 Товарно-транспортная  накладная на перевозку грузов  автомобильным транспортом составляется  грузоотправителем для каждого  грузополучателя отдельно на  каждую ездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов

 

 Лимитно-заборная карта

 

(форма № М-8)  

 Применяется при наличии  лимитов отпуска материалов для  оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при  изготовлении продукции, а также  для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада. Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер). Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению – потребителю материалов, второй – складу

 

 Требование-накладная 

 

(форма № М-11)  

 Этими накладными оформляются  операции по сдаче на склад  или в кладовую остатков из  производства неизрасходованных  материалов, если они ранее были  получены по требованию, а также  сдача отходов и брака. Накладную  подписывают материально ответственные  лица соответственно сдатчика  и получателя и сдают в бухгалтерию  для учета движения материалов 

 

 Накладная на отпуск  материалов на сторону 

 

(форма № М-15)  

 Накладная на отпуск  материалов на сторону по форме  № М-15 применяется для учета  отпуска материальных ценностей  хозяйствам своей организации,  расположенным за пределами ее  территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других  документов. Накладную выписывает  работник структурного подразделения  в двух экземплярах на основании  договоров (контрактов), нарядов  и других соответствующих документов  и предъявлении получателем доверенности  на получение ценностей, заполненной  в установленном порядке. 

 

 Первый экземпляр передают  складу как основание для отпуска  материалов, второй – получателю  материалов 

 

 Акт расхода семян  и посадочного материала 

 

(форма № СП-13)  

 Акт расхода семян  и посадочного материала по  форме СП-13 применяется для учета  списания в расход (с подотчета)  семян и посадочного материала  на посев и посадку соответствующих  культур.