Бюджетные средства бюджетных учреждений

Введение

Бюджетные учреждения помимо ассигнований из соответствующих бюджетов имеют, как правило, и внебюджетные средства. Внебюджетные средства бюджетных учреждений образуются сегодня главным образом за счет оказания бюджетными учреждениями платных услуг. Однако в ряде случаев внебюджетные средства могут образовываться у бюджетного учреждения и по иным основаниям.

Виды и правовой режим внебюджетных средств бюджетных учреждений определены еще Положением, утвержденным постановлением СМ СССР от 26 июня 1980 г. и Инструкцией Минфина СССР «О порядке планирования, использования и учета внебюджетных средств, а также отчетности по ним» от 12 июня 1981 г.

В соответствии с этой инструкцией внебюджетные средства бюджетных учреждений подразделяются на четыре группы: специальные средства, суммы по поручениям, депозитные суммы, другие внебюджетные средства.

Специальные средства — самая широкая группа внебюджетных средств бюджетных учреждений. Ими являются доходы бюджетных учреждений, получаемые от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг или осуществления иной деятельности.

Специальные средства имеются, например, у медицинских учреждений, которые помимо своей основной деятельности, финансируемой из бюджета, осуществляют и платные медицинские услуги в соответствии с Законом РФ «О защите прав потребителей» от 7 февраля 1992 г. в редакции Федерального закона от 9 января 1996 г. и постановлением Правительства РФ «Об утверждении правил предоставления платных медицинских услуг населению медицинскими учреждениями» от 13 января 1996 г. Кроме того, такие средства имеются у высших учебных заведений, учреждений культуры и искусства и др.

По специальным средствам бюджетные учреждения составляют смету доходов и расходов, которая подписывается руководителем и главным бухгалтером бюджетного учреждения.

Суммы по поручениям — это средства, получаемые бюджетными учреждениями от предприятий, учреждений и организаций для выполнения определенных поручений. К их числу относятся: суммы, полученные бюджетным учреждением на выплату стипендий студентам и учащимся за счет средств предприятий, направивших их в учебные заведения; суммы, переведенные предприятиями бюджетному учреждению на выполнение конкретных заданий в соответствии с действующим законодательством.

Депозитные суммы — это средства, поступающие во временное распоряжение бюджетных учреждений и подлежащие по наступлении определенных условий возврату вносителям или передаче по назначению. К ним относятся денежные средства больных, находящихся на лечении в лечебных учреждениях; денежные средства в виде заработной платы, не полученные работниками в срок, и т.д.

Депозитные суммы, подлежащие передаче гражданам, хранятся в течение трех лет, предприятиям, организациям и учреждениям (кроме бюджетных учреждений) — в течение одного года, бюджетным учреждениям — до 31 декабря того года, в котором эти суммы были внесены.

Другие внебюджетные средства — это средства, не входящие в состав специальных средств, сумм по поручениям и депозитных сумм. К их числу относятся: плата за содержание детей в дошкольных учреждениях; плата за обучение детей в музыкальных школах; плата за пользование общежитиями при высших и средних специальных учебных заведениях; средства, образующие фонд всеобуча для оказания материальной помощи нуждающимся учащимся.

Проблемы регулирования внебюджетной деятельности учреждений, финансируемых из бюджета.

В Бюджетном кодексе РФ дано определение понятию «бюджетное учреждение» - это организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.

Помимо бюджетных ассигнований учреждения могут иметь дополнительные источники финансирования и получать внебюджетные средства. Проведенный в

работе анализ исторического развития учета внебюджетных средств учреждений в России позволил сделать вывод о том, что в последнее время внебюджетная деятельность учреждений является одним из основных источников их финансирования.

Внебюджетные средства бюджетных учреждений (в том числе, доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности; доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями; доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней бюджетной системы) БК РФ относит к неналоговым доходам бюджета. Всего Бюджетный кодекс (статья 41) определяет четыре основных вида доходов бюджета в зависимости от источников поступления:

налоговые доходы,

неналоговые доходы;

безвозмездные поступления;

обособленно учитываемые доходы целевых бюджетных фондов. Экономическая классификация доходов бюджета Российской Федерации

(ЭКД), которая является группировкой  доходов бюджетов всех уровней  и состоит из статей доходов, объединяющих их конкретные виды  по источникам и способам поступления, различает пять основных классификационных  групп:

1) 1000000 Налоговые доходы

2) 2000000 Неналоговые доходы

3) 3000000 Безвозмездные перечисления, в том числе:

3020000 Безвозмездные перечисления  от других бюджетов бюджетной  системы

4) 4000000 Доходы целевых бюджетных  фондов

5) 5000000 Доходы от предпринимательской  и иной приносящей доход

деятельности, в том числе: 5020000 Рыночные продажи товаров и услуг

5030100 Безвозмездные поступления  текущего характера по предпринимательской  и иной приносящей доход деятельности. 5030200 Безвозмездные поступления  капитального характера по предпринимательской  и иной приносящей доход деятельности.

То есть доходы от предпринимательской и иной приносящей доход

деятельности, безвозмездные перечисления в бюджетные учреждения,

финансовая помощь бюджетов других уровней по-разному квалифицируется БК и ЭКД.

Необходимо установить строгое соответствие содержания классификационных групп доходов бюджета и положений БК РФ о доходах бюджета. Для бюджетных учреждений экономическая классификация именно неналоговых доходов имеет первоочередное значение. Поскольку ЭКД характеризует виды доходов бюджета, она, в том числе, характеризует и основные направления внебюджетной деятельности учреждений. Единые принципы классификации внебюджетных источников должны найти отражение в бухгалтерском учете внебюджетных средств. Анализ законодательных и нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях, исследование существующих точек зрения на современную бюджетно-правовую систему позволили сделать вывод о тенденциях и противоречиях в законодательном и нормативном регулировании операций со

средствами от предпринимательской деятельности. Государство, стремясь усилить влияние на финансовую деятельность созданных им учреждений, с одной стороны, делает шаги к сближению правовых режимов поступающих в распоряжение учреждений бюджетных и внебюджетных средств и видит своей целью полный контроль над доходами от предпринимательской деятельности бюджетных учреждений; с другой стороны, пытается разграничить обязательства учреждений, возникающие в результате осуществления деятельности за счет бюджетных ассигнований и за счет внебюджетных источников, и заинтересовано в сохранении элементов самофинансирования учреждений. На наш взгляд нужен поиск компромиссов и таких бюджетно-правовых механизмов, которые позволили бы исключить нецелевое использование бюджетных средств, но в тоже время сохранить деловую активность бюджетных учреждений для обеспечения их дополнительными источниками финансирования. Организация бухгалтерского учета внебюджетных средств учреждений

Осуществление процессов привлечения, планирования и эффективного расходования внебюджетных средств невозможно без их структурирования и классификации. Действующие нормативные акты, регулирующие бюджетный учет, не дают четкого определения целевых средств и средств от предпринимательской деятельности, нет определенности в отнесении для целей бухгалтерского учета тех или иных поступлений к целевьм средствам или доходам учреждений. Как доказано в работе, основное отличие целевых и предпринимательских средств лежит в определении их источников и направлений использования, а также зависит от лица, устанавливающего эти направления.

Средства от предпринимательской деятельности классифицируются в соответствии с видами деятельности. Основным классификационным признаком для группировки целевых средств служит источник их поступления (бюджет, юридическое или физическое лицо, внебюджетные фонды).

Рекомендовано объединить субсчета учета кассового поступления и расходования средств 110 «Целевые средства и безвозмездные поступления» ст. 115 «Средства, полученные от государственных внебюджетных фондов» в один синтетический субсчет по учету целевых средств учреждения с введением дополнительной аналитики по предложенным основным классификационным группам целевых средств (целевые средства из бюджета-распорядителя и бюджетов других уровней, безвозмездные перечисления, средства государственных внебюджетных фондов).

Для обеспечения одного из принципов бюджетной системы РФ - принципа общего покрытия расходов, в соответствии с которым все расходы бюджета должны покрываться общей суммой его доходов, в бухгалтерском учете бюджетных учреждений в конце года величина начисленных фактических расходов списывается с кредита соответствующих субсчетов в дебет субсчетов учета источников целевых средств. Однако в настоящее время не существует строгой взаимосвязи между субсчетами фактических расходов и субсчетами источников целевых средств. Предложено отказаться от использования субсчетов 227 «Расходы за счет средств родителей на содержание детского учреждения» и 272 «Средства родителей на содержание детского учреждения» (нет необходимости в строгом обособлении операций по учету этих средств, информация о них может быть раскрыта на уровне аналитики в составе средств и расходов по предпринимательской деятельности). Поскольку в соответствии со статьей 118 БК РФ бюджетные учреждения не имеют права получать кредиты у кредитных организаций и других физических и юридических лиц, субсчет 273 «Заемные средства» также можно исключить из Плана счетов бюджетных учреждений.

Учитывая необходимость перехода в будущем к единому плану счетов бюджетного учета, предложено установить взаимосвязь между бюджетной классификацией и нумерацией субсчетов учета средств и расходов в бюджетных учреждениях, а также применить многоуровневую нумерацию субсчетов с учетом принадлежности к бюджету того или иного уровня, в которой номер субсчета должен иметь несколько разрядов, причем первый будет указывать на объект учета, второй — на принадлежность к бюджету. Один из разрядов номера субсчета можно заменить кодом ЭКД, тогда возможно достичь тесной «увязки» бухгалтерских субсчетов и кодов ЭКД, а следовательно -отражения содержания классификационных групп доходов бюджета в бухгалтерском учете.

Определение сущности и методов оценки доходов и расходов -фундаментальные проблемы теории учета. Доходы отчетного периода бюджетного учреждения должны быть отражены на соответствующем счете при выполнении одновременно двух условий:

услуга должна быть оказана, работа выполнена, товары, продукция, изделия, должны быть реализованы, а излишки материальных ценностей проданы (то есть, переданы покупателю). Должен произойти переход права собственности (как у коммерческих предприятий);

оплата от покупателя должна быть получена (как у доходов бюджета).

Поэтому счет «Доходы», предназначенный для учета доходов, подразделяется на два синтетических субсчета:

«Доходы будущих периодов» (для отражения доходов методом «начисления»);

«Доходы отчетного периода» (для отражения доходов методом «по оплате»).

Кредитовый оборот по субсчету «Доходы будущих периодов» не позволяет судить о величине начисленных доходов в конкретном отчетном периоде, поскольку наряду с начисленными доходами здесь находят свое отражение суммы поступивших от заказчиков средств, не относящихся к доходам отчетного

периода. Такие средства в работе рекомендовано относить в кредит субсчетов по учету авансов полученных, сохранив существующий способ отражения доходов в бюджетных учреждениях на двух синтетических субсчетах при переходе к единому плану счетов бюджетного учета. К счету «Доходы» предложено открывать субсчета «Доходы оплаченные» и «Доходы начисленные». Такие наименования в большей степени отражают содержание соответствующих объектов учета. После поступления оплаты за выполненные услуги, сданные работы отгруженные товары суммы начисленных доходов должны переноситься с дебета субсчета «Доходы начисленные» в кредит субсчета «Доходы оплаченные».

К недостаткам существующего порядка учета доходов от предпринимательской деятельности бюджетных учреждений можно отнести отсутствие группировки доходов в соответствии с целями и видами предпринимательской деятельности. В бюджетных учреждениях, на наш взгляд, наиболее приемлемым является деление доходов (и начисленных, и оплаченных) на доходы от платной деятельности и прочие доходы. Основным классификационным признаком является наличие связи дохода с расходами, благодаря которым он получен. К категории «доходы от платной деятельности» предлагается относить доходы от реализации продукции, работ, услуг, по которым определяется себестоимость:

доходы от оказания услуг, осуществляемых в соответствии с профилем учреждения;

доходы, получаемые от деятельности обособленных подразделений, отделов, участков, не связанные напрямую с основной деятельностью учреждения;

доходы от оказания прочих услуг (рекламных, консультационных, услуг по проведению конференций, совещаний, выставок);

доходы от хоздоговорных НИР и ОКР;

доходы от продаж покупных товаров, изделий, литературы, основных средств и иного имущества.

К прочим доходам относятся те, которые не связаны с несением определенных затрат; или доходы, расходами с помощью которых они получены, можно пренебречь:

доходы от финансово-хозяйственной деятельности;

доходы от аренды (в настоящее время разработан механизм учета аренды как дополнительного источника финансирования; расходами, связанными с арендой, в данном случае пренебрегают);

доходы от прочей деятельности, непосредственно не связанной с уставной деятельностью, собственным производством.

Такие доходы имеют сходную экономическую природу с доходами бюджета и в принципе могут рассматриваться как источники дополнительного финансирования. Их также можно сравнить с внереализационными доходами (прибылями) коммерческих предприятий, получаемыми в результате второстепенных операций или случайных событий. Группировка доходов совпадает с предложенной классификацией средств от предпринимательской деятельности. Этим достигается сопоставимость данных по кассовым поступлениям средств и доходам от предпринимательской деятельности.

Заключение

Внебюджетные средства бюджетных учреждений являются одной из наиболее сложных проблем современного законодательства в российской федерации. Связана она с неопределенностью статуса этих средств, неточностью формулировок в законодательных и нормативных актах российской федерации, недостаточным вниманием законодательных и исполнительных органов власти к данной проблеме. На практике это приводит к проблемам в бухгалтерском учете бюджетных учреждений при отражении операций, связанных с получением, расходованием внебюджетных средств.

Внебюджетная деятельность учреждений, финансируемых из бюджетов различных уровней, является одним из наиболее динамично развивающихся источников финансирования учреждений.

Вопросам освещения экономической сущности доходов и расходов по предпринимательской деятельности в настоящее время не уделяется должного внимания. С одной стороны, несут в себе как признаки доходов и расходов бюджета, так и признаки доходов и расходов коммерческих предприятий.

Современное состояние методов учета доходов и расходов, формирования финансового результата от предпринимательской деятельности. Практическое применение имеют предложения по совершенствованию методологии учета составляющих финансового результата. В соответствии с инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденная приказом министерства финансов рф от 30 декабря 1999 № 107н, доходы бюджетных учреждений отражаются на различных счетах бухгалтерского учета - счетах по учету дополнительного финансирования, целевых средств. Такие виды доходов, как доходы от выполнения работ, услуг, реализации, доходы от аренды, от реализации основных средств и оприходования излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации. Подходы, направленные на систематизацию учета доходов от предпринимательской деятельности.

В настоящее время в бюджетном учете не выполняется принцип соответствия доходов и расходов, за счет которых эти доходы получены.

В практическом плане решение проблемы, связанной с распределением накладных расходов не только между различными видами предпринимательской деятельности, но и между бюджетной и внебюджетной деятельностью в целом.

В действующих законодательных и нормативных документах не хватает рекомендаций по организации аналитического учета операций по поступлению и расходованию внебюджетных средств, формированию доходов и финансового результата. Поскольку прибыль от предпринимательской деятельности является источником дополнительного финансирования бюджетной деятельности учреждения, она должна быть реинвестирована в эту деятельность. Однако в реинвестирование средств, сформированных из прибыли, не находит отражение в бюджетном учете.

Для бюджетной сферы, как и для остальных отраслей экономики, необходима особая методика финансового анализа, которая учитывала бы специфику работы бюджетного учреждения. На сегодняшний день такая методика отсутствует. Используя существующие методы, применяемые для финансового анализа в коммерческих предприятиях, и внося необходимые коррективы, связанные с особенностями ведения предпринимательской деятельности бюджетными учреждениями, На основе анализа структуры активов и пассивов можно сделать выводы о направлении использования внебюджетных средств учреждения и степени финансовой устойчивости учреждения в части внебюджетной деятельности.  

Список литературы

Белов А.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 174с.

Дедков Е.П. Бюджетный учет – М.: Финансы и статистика, 2013. –232с.

Москалева Л. Порядок организации бухгалтерского учета в бюджетных организациях // Финансы. Учет. Аудит. – 2014. – №10. – С.31-38

Об утверждении Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств организациями, финансируемыми из бюджета: Постановление Министерства финансов №127 от 20 декабря 2011г. // Национальный реестр правовых актов РФ. -2012. – 11 января. – ст.8/7664

Об утверждении Инструкции о порядке планирования, использования и учета доходов, получаемых организациями, финансируемых из бюджета, от приносящей доходы деятельности: Постановление Министерства финансов

Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету исполнения местных бюджетов в финансовых органах: Приказ Министерства финансов Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов организациями, финансируемыми из бюджета: Постановление Министерства финансов №126 от 20 декабря 2011г. // Национальный реестр правовых актов

Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета: Приказ Министерства финансов РФ от 10.12.2010г. №354 (с изменениями и дополнениями) // Национальный реестр правовых актов РФ. - 2010. – 14 декабря.

Чернюк А.А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. – Мн.: Выш. шк., 2014. –480с.