Бюджетный процесс в Украине
ПРАВОВЫЕ ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ
ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В УКРАИНЕ.
- Сущность и значение финансового контроля. Контрольные правоотношения.
- Виды финансового контроля.
- Методы финансового контроля
- Сущность и значение финансового контроля. Контрольные правоотношения.
На всех стадиях финансовой
деятельности осуществляется финансовый
контроль. В последнее время этот
процесс значительно
Именно понятие ФК нельзя определить однозначно, поскольку он является частью государственного управления и является инструментом реализации политики государства, стороны - это управленческая деятельность со своими методами и формами.
Как правило ФК
относят к финансовому праву,
поскольку финансово-
Финансовый контроль - это функция государства, которое проводится в конкретных направлениях его деятельности: бюджетной, налоговой, банковской, государственном кредите, страховании, денежном и валютном обороте.
Суть финансового контроля заключается в том, что субъект управления финансами осуществляет проверку того, как объект, который управляется соблюдает законодательство.
ФК органически связан с финансовой деятельностью государства. Его назначение заключается в соблюдении финансовой дисциплины. Все контролирующие органы государства и аудиторы проверяют соблюдение финансовой дисциплины, под которой понимают совокупность требований, установленных законодательством по функционированию финансового механизма государства и обязанности соблюдения их всеми участниками финансовых правоотношений.
Финансовый контроль - это регламентированная правовыми нормами деятельность государственных, муниципальных и других публичных органов по проверке своевременности и точности планирования, обоснованности и полноты поступлений в соответствующие фонды, правильность и эффективность их использования.
Принципы ФК.
Регулируется Лимской
Законности
Публичности
Плановости - вся ФД осуществляется на основе финансово-плановых актов, которые утверждаются законами и нормативно-правовыми актами, которые утверждены постановлениями Правительства и законами Украины. Контролирующие органы проверяют своевременность и полноту выполнения этих актов. Во-вторых, вся работа контролирующих органов также построена на планах своей работы.
Незалежности- контролирующие органы независимые от государства, но все они связаны законом, потому об абсолютной независимости не идет речь.
Объективность
Компетентности
Принцип соблюдения профессиональной этики
Принцип гласности
1.2. Контрольные правоотношения. Правоотношениям в сфере ФК свойственные признаки свойственные всем правоотношениям. Все контрольные правоотношения имеют государственно-властный характер, то есть каждый субъект, ведущий ФК обеспечен властными полномочиями
Данные правоотношения состоят из субъекта, содержания и объекта. Субъекты определяют задания, формы и объем контроля. В контрольных правоотношениях существует два вида субъектов - контролирующие и подконтрольные.
Объектом является - материальные и невещественные блага, ФД подконтрольных субъектов.
Содержание: 4 группы финансовых полномочий:
Ø Полномочие проводить контроль за своей инициативой в пределах своей компетенции.
Ø Полномочие давать указания обязательного характера соответствующим органам и должностным лицам о ликвидации открытых правонарушений и их следствий.
Ø Полномочие по привлечению к ответственности должностных лиц.
Ø Полномочие по разработке рекомендаций превентивного характера в сфере ФК и ФД.
2. Виды (формы) финансового контроля
В зависимости от характера взаимоотношений объекта и субъекта финансовый контроль можно разделить на внутренней и внешний. При внутреннем контроле субъект и объект принадлежат к одной системе, а при внешнем субъектом контролю является орган, который принадлежит к другой системе, чем объект.
По времени проведения финансовый контроль разделяется на предыдущий, текущий и последующий. Критерий разграничения этих форм заключается в сопоставлении времени контрольных действий с процессами формирования и использования фондов финансовых ресурсов. В то же время они тесно взаимоувязаны, отображая непрерывный характер контроля.
В условиях перехода к рыночным отношениям все более важную роль играет предварительный (превентивный) контроль. Его осуществляют на этапе рассмотрения и принятия решений из финансовых вопросов, в том числе на стадии разработки и принятия законов и актов органов местной власти и местного самоуправления в сфере финансовой деятельности, в первую очередь — бюджетов на текущие годы. Предварительный контроль проводят на основе глубокого анализа и расчетов финансовых результатов, что способствует объективности оценки целесообразности принятия или неприятия определенных решений в сфере финансовой деятельности, соблюдению финансовой дисциплины и тому подобное.
Текущий финансовый контроль является органической частью процесса оперативного финансового управления и регулирования финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений, отраслей экономики. Его осуществляют во время финансово-хозяйственных операций, потому он охватывает короткие промежутки времени. Опираясь на данные первичных документов оперативного и бухгалтерского учета и инвентаризаций, текущий контроль дает возможность регулировать финансовые ситуации, которые быстро изменяются, предотвращать убытки и потери. Он имеет систематический характер и оказывает наибольшее влияние на процесс формирования и использования финансовых ресурсов.
Последующий финансовый контроль характеризуется углубленным изучением финансовой деятельности за предыдущий период, дает возможность обнаружить изъяны предыдущего и текущего контроля. Ретроспективный финансовый контроль осуществляют после выполнения финансовых операций за определенные промежутки времени путем изучения данных учета и отчетности, плановой нормативной документации. Контролю подлежат фактические дела, действительное наличие средств и материальных ценностей. Этот вид финансового контроля помогает масштабно оценить позитивные и негативные аспекты финансовой деятельности предприятий, учреждений, определенных отраслей и экономики в целом. Он дает возможность всесторонне проанализировать накопленный опыт, объективно отображать причины нарушений и недостатков, разрабатывать мероприятия по их устранению.
Применение всех отмеченных форм финансового контроля в их единстве и взаимосвязи предоставляет финансовому контролю систематичности и повышает его эффективность.
Финансовый контроль по формам проведения разделяют на инициативный и обязательный. Инициативный финансовый контроль осуществляют на основании решений субъектов ведения хозяйства как собственными силами, так и при участии посторонних органов, прежде всего аудиторских организаций. Его целью является проверка соблюдения субъектом ведения хозяйства финансовой дисциплины и оптимизации движения финансовых потоков, экономия ресурсов и, как правило, минимизация налогообложения.
Обязательный финансовый контроль проводят преимущественно при участии органов государственной или местной власти, хотя в некоторых случаях он может предусматривать участие и не государственных финансовых контролеров (особенно в сфере деятельности финансово-кредитных учреждений). Основанием проведения обязательного контроля могут быть и решение компетентных государственных органов (суда, прокуратуры, других органов государства) с целью выяснить соблюдение законности, установить истину во время судебного следствия и тому подобное.
В зависимости от субъектов контроля выделяют государственный, внутрихозяйственный, ведомственный, аудиторский контроль, контроль финансово-кредитных учреждений. Государственный финансовый контроль осуществляют органы государственной власти, в первую очередь законодательной и исполнительной; он направлен на объекты, которые подлежат контролю независимо от их ведомственного подчинения. (деятельность Счетной палаты Украины).
Ведомственный финансовый контроль осуществляют конкретные контрольно-ревизионные управления (отделы, группы) министерств, ведомств, государственных комитетов и других органов государственного управления. Он направлен на обеспечение законности и финансовой дисциплины как подчиненными предприятиями, учреждениями, организациями, так и внутри ведомства. Работа контрольно-ревизионных подразделов находится под надзором Министерства финансов Украины. Не реже чем раз в году министерства и ведомства информируют правительство государства о состоянии контрольно-ревизионной работы. Основными заданиями ведомственного финансового контроля является контроль за выполнением государственных заданий, экономным расходованием материальных и финансовых ресурсов, сохранением государственной собственности, правильностью ведения бухгалтерского учета, состоянием контрольно-ревизионной работы, борьба с приписыванием, бесхозяйственностью, мотовством и избыточностью.
Внутрихозяйственный финансовый контроль проводят экономические службы предприятий, учреждений, организаций (бухгалтерии, финансовые отделы, службы финансового менеджмента и внутреннего аудита, отделы планирования и тому подобное).
Аудиторский (не государственный) финансовый контроль осуществляют независимые аудиторы или аудиторские фирмы, уполномоченные субъектами ведения хозяйства на это. Аудит могут проводить как по инициативе субъекта ведения хозяйства, так и по решению органа государственной власти. Возможность осуществления аудиторского контроля предусмотрена принятым 22.04.1993 г. ЗУ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями). Аудиторская деятельность является исключительной, имеет профессиональный характер.
Аудиторские услуги в виде консультаций могут предоставлять устно или в письменном виде с оформлением справки и других официальных документов. Аудиторские услуги в виде экспертиз оформляют экспертным выводом или актом. В отличие от результатов ревизий или проверок, аудиторский вывод не может быть основанием для применения санкций за нарушение финансовой дисциплины. Он есть, по-сути, мониторингом финансовой деятельности субъекта аудита. Расходы на проведение аудита относят к собственным расходам предприятия, потому они удовлетворяют интересы и государства, и не государственных субъектов ведения хозяйства, поскольку не предусматривают расходов бюджетных средств.
Законодательство предусматривает случаи, когда проведение аудита является обязательным:
1) подтверждения достоверности и полноты годового баланса и отчетности банков, фондов, бирж, компаний, предприятий, обществ и других субъектов ведения хозяйства независимо от формы собственности и вида деятельности, отчетность которых официально обнародовалась, за исключением учреждений и организаций, которые полностью содержатся за счет государственного бюджета и не занимаются предпринимательской деятельностью. Обязательная аудиторская проверка годового баланса и отчетности субъектов ведения хозяйства с годовым хозяйственным оборотом менее как 250 необлагаемых минимумов проводится раз в три года;
- проверки финансового состояния основателей коммерческих
банков, предприятий с иностранными инвестициями, акционерных то
вариств, холдинговых компаний, инвестиционных фондов, доверительных
обществ и других финансовых посредников; - проверки эмитентов ценных бумаг;
- проверки государственных предприятий при сдаче в аренду
целостных имущественных комплексов, приватизации, корпоратизации и
других изменениях формы собственности; - поднятие вопроса о признании неплатежеспособным
или банкротом.
Проведение аудита является обязательным также в других случаях, предусмотренных законами Украины.
Муниципальный финансовый контроль — вид не государственного финансового контроля, который заключается в организации и осуществлении контроля за формированием, делением и использованием средств местного бюджета и коммунального имущества. Объектами контроля являются предприятия, учреждения, организации, которые платят платежи в местный бюджет, получают и используют его средства, управляют коммунальным имуществом, или если имущество находится у них в полном хозяйственном ведании. Субъектами являются местные советы, их исполнительные органы, создаваемые органами местного самоуправления контрольные комиссии.
В зависимости от целевой направленности контрольных действий органов можно различить такие виды финансового контроля, как стратегический и тактический. Стратегический финансовый контроль направлен на решение вопроса стратегии развития предприятия, организации, учреждения, отрасли хозяйства в будущем, а тактический решает текущие вопросы их финансовой деятельности.
В зависимости от места осуществления финансового контроля его можно разделить на контроль на местах, либо выездной контроль (контрольные органы выполняют контрольные действия непосредственную на подконтрольном объекте), и дистанционный, либо безвыездный контроль (субъект контролирует удаленный от него объект с помощью информации, которая передается средствами связи).
По сфере финансовой деятельности финансовый контроль бюджетный, налоговый, валютный, кредитный, страховой, инвестиционный и тому подобное.
3. Методы финансового контроля
Методы финансового контроля – конкретные способы (приемы), применяемые при осуществлении контрольных функций.
В Стандартах государственного финансового контроля за использованием бюджетных средств, государственного и коммунального имущества, утвержденных приказом Главного контрольно-ревизионного управления от 08.08.2002 г. № 168, ревизия, проверка, оценка, расследование и изучение названа способами и методическими приемами финансового контроля. Методические рекомендации по проведению органами государственной контрольно-ревизионной службы аудита финансовой и хозяйственной деятельности бюджетных учреждений, утвержденные приказом Главного контрольно-ревизионного управления от 19.12.2005 г. №451, содержат понятие «текущие аудиторские процедуры» (к которым принадлежат камеральная проверка, мониторинг, обследование) и «фактические контрольные процедуры» (которыми считают контрольные замеры, инвентаризацию, сверки).
В Стандартах из аудита государственных финансов, отмечается, что аудиторы должны хорошо владеть техникой и процедурами сбора доказательств, к которым принадлежит инспекция, наблюдение, расследование и подтверждение.
Ревизия — это метод документального контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, учреждения, организации, соблюдением законодательства по финансовым вопросам, достоверностью учета и отчетности; способ документального выявления недостач, растрат, краж средств и материальных ценностей, предотвращения финансовых злоупотреблений.
Инспекция – метод государственного финансового контроля, который заключается в документальной и фактической проверке определенного комплекса или отдельных вопросов) финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля. Проводится в форме ревизии, которая должна обеспечивать выявление фактов нарушения законодательства, установления виновных в их допущении должностных и материально ответственных лиц.
Проверка государственных закупок — метод государственного финансового контроля, который заключается в документальном и фактическом анализе соблюдения подконтрольными учреждениями законодательства о государственных закупках и проводится органами государственной контрольно-ревизионной службы на всех стадиях государственных закупок. Результаты проверки государственных закупок выкладывают в акте.
Объективной тенденцией современного этапа реформирования финансовой сферы является сокращение частицы финансов государственного сектора и увеличения удельного веса коммунального и частного секторов. Это значит постепенное уменьшение принудительности финансового контроля и развитие его добровольности. Потому в дальнейшем должны чаще применять такие методы финансового контроля, как тематические проверки, обследование, непрерывное отслеживание финансовой деятельности субъектов ведения хозяйства.
Тематическую проверку осуществляют за определенным перечнем вопросов или из одной темы путем ознакомления на месте с окреми-м и сторонами финансовой деятельности. Такие проверки могут проводить сквозным методом по признаку однотипности операций или по признаку взаимной связи между разными субъектами контроля. Встречная проверка (встречная сверка) — метод документального подтверждения на предприятии, в учреждении или организации, что имели договорные взаимоотношения с объектом контроля, по просьбе контрольного или правоохранительного органа. Проверяют вид, объем и качество операций и расчетов, осуществляемых между ними, и выясняют их реальность (полноту отображения в учете объекта контроля).
Обследование — один из методов финансового контроля, а именно ознакомление на месте с отдельными участками финансовой работы, в процессе которого обнаруживают ее позитивные и негативные аспекты. Обследованию присущее использование приемов сопоставления фактического состояния дел с нормативным.
Наблюдение — метод финансового контроля, что предусматривает общее ознакомление с финансовой или хозяйственной деятельностью объекта контроля с целью получения информации, необходимой для оценки его состояния. Принадлежит к предупредительным мероприятиям контроля, поскольку за его результатами не принимают мер влияния к объектам контроля.
Присмотр — особенный метод финансового контроля, который заключается в наблюдении за соблюдением объектом контроля установленных действующими нормативно-правовыми актами правил и нормативов и в соответствующих контрольных действиях. Его применяют государственные органы и органы местного самоуправления. Особенный вид присмотра — банковский присмотр, специфической формой которого является инспекция, что под ним понимают выездную (инспекционную) проверку.
Аудит — это проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации относительно финансово-хозяйственной деятельности субъектов ведения хозяйства с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам. По результатам проверки составляют аудиторский вывод — официальный документ, засвидетельствованный подписью и печатью аудитора (аудиторской фирмы), который содержит вывод относительно достоверности отчетности, полноты и соответствия финансово-хозяйственной деятельности действующему законодательству и установленным нормативам бухгалтерского учета.
Мониторинг — метод финансового контроля, что предусматривает постоянное ознакомление с общим состоянием финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля, выполнение им управленческих решений. Основной его целью является выявление признаков, которые могут свидетельствовать о наличии финансовых или других нарушений, и обращения на это внимания объекта контроля, чтобы предотвратить нарушения в любой форме.
Использование ис.ісї совокупности видов, форм и методов контроля имеет чрезвычайно большое значение для эффективного функционирования системы финансового контроля в целом. Да, это является важным для предотвращения потери контроля за деятельностью определенных секторов экономики и образованию неконтролированных сегментов в финансовой сфере, а также для предупреждения параллелизма и дублирования при осуществлении контроля.
Ревизии и проверки также можно классифицировать за разными критериями. Да, в зависимости от степени охватывания подконтрольного объекта можно выделить комплексные ревизии (проверки), которым подлежат все аспекты деятельности подконтрольного объекта, и тематические, что сосредоточиваются лишь на отдельных аспектах деятельности.
В зависимости от степени охватывания объектов финансовым контролем различают полные и частичные, сплошные и выборочные ревизии. Повнаревизия характеризуется общим глубоким изучением финансовой деятельности организации, якнайширшим применением разных методов контроля. Частичную ревизию осуществляют из определенного перечня вопросов с помощью ознакомления на месте с отдельными направлениями финансовой деятельности. Сплошная ревизия предусматривает изучение всех первичных документов и записей в формах аналитического и синтетического учета. Такому контролю подлежат операции, ответственности учреждения. При выборочных ревизиях проверяют либо все документы определенных периодов на протяжении года, либо часть документов, но за весь отчетный период.
В зависимости от источников информации и методики выполнения контрольных действий ревизии (проверки) разделяют на документальные и фактические. Такое деление является в известной мере условным, ведь в основу его разграничения положены лишь разные источники данных, что их используют при контроле. Да, источниками информации для документального контроля являются первичные документы, бухгалтерская, статистическая отчетность, нормативная и другая документация. Фактический контроль ґрунтується на изучении фактического плана объектов, которые проверяются, по данным их проверки в натуральном выражении, а тому он не может быть всеохопним учитывая непрерывный характер финансово-хозяйственных операций. В зависимости от места проведения ревизии и проверки разделяют на выездные и невыездные. В зависимости от времени проведения — на плановые выездные и внеплановые выездные проверки.
Плановой выездной ревизией
считают ревизию в
Плановой выездной проверкой называют проверку налогоплательщика относительно своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты им налогов и сборов (обязательных платежей), предусмотренную в плане работы органа государственной налоговой службы. ее проводят за местонахождением такого налогоплательщика или за местом расположения объекта права собственности, который проверяют. Плановую выездную проверку осуществляют по совокупным показателям финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика за письменным решением руководителя соответствующего органа государственной налоговой службы не чаще чем раз в календарный год.
Право на проведение плановой выездной ревизии подконтрольных учреждений или проверки налогоплательщика предоставляется лишь в том случае, когда им (ему) не позже чем за 10 дней к дню проведения отмеченной ревизии (проверки) послано письменное сообщение с указанием даты начала и окончания ее.
В свою очередь, внеплановой
выездной ревизией считают ревизию,
не предусмотренную в планах работы
органа государственной контрольно-
- подконтрольным учреждением в установленном порядке по
дана жалоба о нарушении законодательства должностными лицами
органа государственной контрольно-ревизионной службы во время прове
дення плановой или внеплановой выездной ревизии. В жалобе содержит
сие требование о полной или частичной отмене результатов видпо
видной ревизии;
в случае возникновения потребности проверить
сведения, отрима
ни от лица, которое имело правовые отношения
с подконтрольным учреждением, если последняя
не предоставит объяснений и их документальных
подтверждений на обязательный письменный
запрос органа государственной контрольно-ревизионной
службы на протяжении 10 рабочих дней от
дня получения запроса;
- реорганизация (ликвидация) подконтрольного учреждения;
- в случае поступления поручения относительно проведения ревизий в
подконтрольных учреждениях от Кабинета Министров Украины, ор
ганив прокуратуры, государственной налоговой службы, Министерства
внутренних дел Украины, Службы безопасности Украины, в котором
содержатся факты, которые свидетельствуют о нарушении подконтрольными
учреждениями законе» Украины, проверку соблюдения каких видне
сено законом к компетенции органов государственной контрольно-ре
визийной службы; - в случае, когда вышестоящий орган государственной контрольно-
ревизионной службы в порядке контроля за достоверностью виснов
кив высшего за рангом органа государственной контрольно-ревизионной
службы осуществил проверку актов ревизии, составленных пидпорядко
ваним органом государственной контрольно-ревизионной службы, но вы
представил их несоответствие требованиям законов. Внеплановую выездную
ревизию в этом случае может инициировать высший за рангом орган драл
жавной контрольно-ревизионной службы лишь тогда, когда стосов
но должностные или служебные лица подчиненного органа драл
жавной контрольно-ревизионной службы, которые проводили плановую
внеплановую выездную ревизию ли отмеченной подконтрольной уста
нови, начато служебное расследование или нарушено крими
нальну дело.
Внеплановую выездную ревизию можно осуществлять лишь при наличии оснований для ее проведения на основании решения суда. Внеплановая ревизия подконтрольного учреждения не разрешена проводить чаще чем раз в квартал. Орган государственной контрольно-ревизионной службы, прокурор или следователь, который инициирует внеплановую выездную ревизию, подает в суд письменное обґрунтування оснований такой ревизии и даты ее начала и окончания, документы, которые в соответствии с законом свидетельствуют о возникновении оснований для такой ревизии, а также по требованию суда — другие сведения. Решение об исключении оригиналов финансово-хозяйственных и бухгалтерских документов, арест средств на счетах в учреждениях банков, других финансово-кредитных учреждениях может принимать лишь суд.
- Бюджетный процесс в Украине
- Бюджетный процесс в чувашской республике
- Бюджетный процесс, его стадии. Бюджетное планирование, его методы
- Бюджетный процесс, его этапы и развитие
- Бюджетный процесс и бюджетное планирование
- Бюджетный процесс и бюджетное устройство
- Бюджетный процесс и его основные стадии
- Бюджетный процесс в РФ
- Бюджетный процесс в РФ
- Бюджетный процесс в РФ
- Бюджетный процесс в РФ
- Бюджетный процесс в РФ
- Бюджетный процесс в РФ и его основные этапы
- Бюджетный процесс в РФ на федеральном уровне
