Экономический анализ. 9

Министерство  образования и науки Республики Казахстан

Костанайский  государственный университет имени  Ахмета Байтурсынова

Кафедра экономики и управления

 

 

 

 

 

 

Реферат

по дисциплине: «Экономический анализ».

 

на тему: "Классификация балансовых счетов по назначению и структуре ".

Специальность 5В051000-ГМУ

 

 

 

        Выполнила:                                   Пахалинская А.О., студентка 3 курса   

                                                                                                      очной формы обучения

                                                                                                   

 Приняла:                                    Кенжебекова Д.С., доктор экономических наук, преподаватель кафедры                                                                                         

                                                                                                     «экономики и управления»                            

 

 

 

 

 

Костанай — 2012

 

 

Содержание:

Введение……………………………………………………………………....3

 

1. Теоретические аспекты группировки и классификации бухгалтерских счетов………………….……………………………...…4

          1.1 Сущность, принципы формирования, цели и особенности

           классификации счетов…………………………………………….......4

         1.2 Назначение классификации счетов……………………………….5

2. Виды группировки счетов…………………………………………….…7

          2.1. Современная группировка счетов по экономическому содержанию,                       назначению и структуре…………………………………………….....7

          2.2 Классификация счетов по степени детализации данных………..12

2.3 Группы счетов по  принадлежности имущества и обязательств,

по отношению к сторонам бизнеса……………………………………13

 

Заключение…………………………………………………………………...15

 

Список использованных источников……………………………………..17

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Для данной работы была выбрана  тема "Классификация счетов".

Данная тема широко представлена в литературе. Она является неотъемлемой частью любого учебника или пособия  как для людей, начинающих изучать  бухгалтерский учет, так и для тех, кто уже знаком с основами и желает углубить свои познания в этой науке.

В процессе хозяйственной  деятельности совершается множество  операций по движению средств и источников их формирования, подлежащие систематизированному отражению на счетах бухгалтерского учета. Для эффективного управления экономическими процессами руководству предприятий необходима информация об отдельных видах средств и их источниках, поэтому актуальным является разбиение системы счетов на отдельные счета и группы, которые предназначены для получения и учета необходимой информации об исследуемом объекте.

Актуальность данной темы связана с тем, что без  существования счетов трудно себе представить  современный бухгалтерский учет, как трудно представить себе бухгалтера, который не был бы знаком с порядком, принципами и правилами ведения учета на том или ином счету. Отсюда возникает необходимость рассмотрения классификаций счетов бухгалтерского учета по различным признакам.

Цель данной работы заключается  в рассмотрении классификации счетов бухгалтерского учета, которая представляет собой разделение счетов на группы и подгруппы по однородным признакам.

Для достижения данной цели необходимо осуществить следующие  задачи:

рассмотреть классификацию  счетов бухгалтерского учета по основным признакам:

назначение и структура  счета;

экономическое содержание счета;

провести содержательный анализ изученного материала и сделать  надлежащие выводы о результатах  анализа.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоретические аспекты группировки и классификации бухгалтерских счетов

1.1 Сущность, принципы формирования, цели и особенности

классификации счетов

 

Первые требования к  характеру классификации счетов были выдвинуты ещё в конце  ХIХ в.: всеобъемлющая (полная), приспособленная  к особенностям организации, правильно  располагающая учётные объекты по материальным категориям, хозяйственным процессам, ликвидности имущества и его юридической структуре, позволяющей дальнейшее разделение и агрегацию счетов.

В современном понимании  классификация счетов бухгалтерского учёта – это группировка их по экономически однородным объектам учёта, целям и способам отражения этих объектов на счетах .

Признаки, по которым  должны группироваться счета, обязаны  улавливать экономическую сущность объектов бухгалтерского учёта, ту среду, в которой те или иные субъекты функционируют, а также особенности формирования информационной системы в направлении удовлетворения соответствующей информацией. Такие подходы к классификации счетов бухгалтерского учёта представляют собой достаточно жесткую конструкцию, нормативно регламентируемую и используемую в учёте длительное время.

В основу классификации  счетов на протяжении всей истории  бухгалтерского учёта были положены разнообразные признаки. Первые классификации  счетов подразделяли их на вещественные и личные, на счета собственника, администратора, агентов и корреспондентов, т.е. связывали их с вещным и обязательственным правом, не предполагая каких-либо других признаков. Затем последовала классификация по смешанным признакам (юридическим, экономическим, структурным): выделялись счета капитала, ценностей, третьих лиц, порядка и метода (операционные, результатные и др.). Данные подходы получили дальнейшее распространение в начале ХХ в. и оказали существенное влияние на современные подходы.

Кроме того, счета группировались на активные и пассивные, а также на счета бюджета (доходов и расходов). Дальнейшее развитие этой классификации привело к выделению классификационных групп счетов: инвентарных, калькуляционных, распределительных, операционных, транзитных. В 30-е годы возобладало стремление к классификации счетов по экономическому признаку, назначению и структуре, породившие немало противоречий, не преодолённых до сих пор. Отражение многообразных хозяйственных операций с целью их группировки и контроля осуществляется на большом количестве счетов. Важным условием правильного применения счетов бухгалтерского учета является их классификация. Она может осуществляться по экономически однородным объектам учета, целям и способам отражения этих объектов на счетах.

Классификация сводится не просто к упорядочению фиксированного набора бухгалтерских счетов, она состоит в конструировании системы счетов, основанной на исследовании приозводственно-хозяйственных и финансовых процессов, составляющих деятельность экономических субъектов, анализе потребностей в информации для их отражения и выявлении возможного получения этой информации.

Особенность классификации  синтетических счетов состоит в  том, что каждый из них, с одной  стороны, выступает элементом бухгалтерской  информационной системы, с другой – синтетический счёт сам представляет некую информационную подсистему, включающую конкретизирующие его счета второго (субсчета) и третьего (аналитические счета) порядка. От объективной классификации синтетических счетов зависит не только достоверность отражения в учёте связей между объектами, изменяющимися в результате свершившегося хозяйственного факта, но и организации аналитического учёта.

Однако следует отметить, что любая классификация счетов преследует как минимум три цели:1) показать природу того или иного счёта (каждый счёт может быть понят только в сравнении с другими счетами); 2) уметь использовать любой счёт (т.е. правильно выбрать счёт при составлении проводки); 3) иметь необходимые ориентиры при составлении плана счетов .

 

 

 

1.2 Назначение классификации счетов

 
Классификация счетов представляет собой  орудие предварительного бухгалтерского анализа хозяйственной деятельности, выявления необходимой информации и возможного её получения. При классификации  бухгалтерских счетов нельзя оперировать конечным множеством классификационных объектов, т.к. локализация информации в счетах выступает только более или менее адекватным отражением явлений и процессов деятельности. В процессе классификации счетов происходит не только СОБИРАНИЕ отдельных счетов в научно обоснованные группы и подгруппы, но, что более важно, осуществляется РАЗДЕЛЕНИЕ (декомпозиция) всей системы информации о хозяйственной деятельности на части, формирование структуры обобщающих показателей бухгалтерского учёта.

Декомпозиция системы информации, адекватность выделения структуры реальной действительности зависят от научно обоснованных признаков, по которым выделяются отдельные синтетические счета.

Назначение классификации  состоит в том, чтобы выявить  и отразить тенденции развития исследуемой совокупности, закономерность, проявляемую в классификационных признаках и характеристику ещё не известных или не созданных элементов.

Следует отметить, что  при построении любой классификации  счетов надо иметь в виду требования, предъявляемые к ней. Согласно этим требованиям, классификация должна быть: 1) всеобъемлющей и полной, т. е. все хозяйственные процессы, средства и источники должны получить отражения на счетах; 2) приспособлена к особенностям организации; 3) правильно и в соответствии с законами отражать юридическую структуру средств; 4) предусматривать расположение учётных объектов по материальным категориям, хозяйственным процессам и ликвидности имущества; 5) приспособлена к дальнейшему расчленению счетов и их последовательному укреплению.

Кроме того, чаще всего  классификация счетов выполняется  ради трёх важнейших целей:

1. Понять смысл, функцию  и назначение того или иного  счёта, чем он принципиально  отличается от других счетов  или, наоборот, что общего между  тем или другим счётом.

2. Облегчить тем самым учащимся изучение природы счетов, а бухгалтеру-практику их использование.

3. Помочь в составлении  планов счетов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Виды группировки счетов

2.1. Современная  группировка счетов по экономическому содержанию, назначению и структуре

 

Для учёта и контроля за хозяйственными средствами, их источниками  и производственными процессами используется большое количество разнообразных  счетов. Ряд применяемых в учёте  счетов имеет общие признаки или  по экономическому содержанию, т.е. по объектам, отражаемым в учёте, или по назначению и структуре, т.е. по роли, которую они играют в учёте, или по принципам построения.

Классификация счетов по экономическому содержанию (экономическая  классификация) отвечает на вопрос, ЧТО  отражается на том или ином счёте. Иными словами, какова природа учитываемого объекта, сколько нужно счетов для того, чтобы тот или иной объект получил полную характеристику в текущем учёте. По этому признаку счета подразделяются на три группы:

1. Счета имущества  по составу и размещению позволяют контролировать их наличие и движение (поступление и выбытие). Все счета этой группы активные и имеют дебетовое сальдо; дебетовый оборот показывает поступление, кредитовый – расход; аналитический учёт ведётся по каждому виду средств в натуральном и денежном измерении.

2. Счета имущества  и обязательств по источникам  их образования позволяют контролировать  наличие и движение источников, как собственных, так и привлечённых. Счета этой группы пассивные,  сальдо кредитовое, увеличение источников отражается по кредиту, использование – по дебиту, учёт ведётся, как правило, в денежной оценке по каждому источнику отдельно.

3. Счета хозяйственных  процессов (заготовление, производство  и реализация) и финансовых результатов  позволяют осуществлять наблюдение и систематический контроль за процессами заготовления (снабжения), производства и реализации (продажи). Это активные счета – они показывают размещение средств.

На счетах, отражающих процесс снабжения, учитываются  фактические затраты по заготовлению, показывается объём заготовленных ценностей, исчисляется их фактическая себестоимость. Дебетовое сальдо показывает затраты незавершённого характера по процессу заготовления.

По дебету счетов, отражающих процесс производства, учитываются  все затраты, определяющие фактическую себестоимость изготовленной продукции. Дебетовое сальдо по этим счетам показывает затраты незавершённого производства.

На счетах реализации (продаж) отражается и контролируется процесс реализации готовой продукции. По дебету учитывается реализованная продукция по полной себестоимости, включая расходы по её реализации; по кредиту отражается выручка, полученная за эту продукцию. Сальдо показывает финансовый результат (дебетовое – убыток, кредитовое – прибыль).

Данная классификация  развивалась в нескольких направлениях, что свидетельствует о размытости самого признака классификации, его недостаточной научной проработке и связано с неоднозначностью применяемых экономических теорий.

Первым направлением развития классификации счетов по экономическому содержанию связано с делением счетов на инвентарные (балансовые) с выделением счетов хозяйственных средств и их источников, хозяйственных процессов и их результатов, депозитно-имущественных, условных прав и обязательств (т.е. забалансовых счетов).

Второе направление исходит из общеэкономического подхода: выделяются счета для учёта средств в сферах производства, обращения, потребления и счета учёта источников средств.

Однако не следует  забывать о необходимости в публичной  отчётности. А значит, можно говорить и о такой группировке как классификация счетов по признаку их отношения к отчётности: счета для составления публичной отчётности и счета для составления внутрифирменной отчётности.

Классификация счетов по назначению и структуре (структурная  классификация) дополняет экономическую классификацию в части научной постановки бухгалтерского учёта. Цель классификации счетов по назначению и структуре – получение необходимой информации о формировании и использовании хозяйственных средств, а также источниках их образования.

Данная классификация  даёт ответ на вопросы: для чего нужны  те или иные счета, какие показатели можно получить с помощью отдельных  счетов для того, чтобы эффективно управлять организацией.

Счета в классификации  объединены в отдельные группы. Каждая из них, в отличие от экономической классификации, объединяет счета не по экономической однородности учитываемых объектов, а по их месту в процессе расширенного общественного производств.

Данная классификация включает следующие группы:

1. Основные счета – это счета, предназначенные для отражения средств и источников их образования. Эти счета называют основными, потому что объекты, учитываемые на этих счетах, составляют основу всей хозяйственной деятельности организации. Среди них выделяют:

а) Инвентарные (активные) счета предназначены для учёта материальных ценностей и денежных средств. Примером являются счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 50 «Касса» и прочие. Наличие и движение средств на инвентарных счетах, учитывающих материальные ценности, отражаются не только в денежной оценке, но и в натуральных измерителях. Это счета активные, поэтому схема записей та же, что и на всех активных счетах. Аналитический учёт ведётся по каждому объекту материальных ценностей и контролируется по местонахождению этих ценностей. Остаток (сальдо) по каждому инвентарному счёту материальных ценностей должен равняться остатку средств в натуре, а по счетам денежных средств – их фактическому наличию. Периодически посредством инвентаризации проводят проверки остатков средств в натуре, которые сравнивают с остатками инвентарных счетов и по мере необходимости делают уточнения.

б) Фондовые (пассивные) счета применяют  для учёта капитала (фондовых резервов) организации. К ним относятся счета 80 «Уставный капитал», 81 «Добавочный капитал», 82 «Резервный капитал» и другие. Все фондовые счета пассивные, потому схема записей на них соответствует стандартной схеме по пассивным счетам. Аналитический учёт ведётся по целевому назначению источников средств, отражаемых на этих счетах.

в) Счета расчётов (активные, пассивные и активно-пассивные) применяются  для учета и контроля за состоянием расчётов между организацией и другими  организациями и лицами. На них  отражаются расчёты с поставщиками, покупателями, бюджетом, персоналом и  т. д. По своей структуре, они делятся на активные, учитывающие дебиторскую задолженность; пассивные, учитывающие кредиторскую задолженность; активно-пассивные, предназначенные для учёта и контроля расчётных отношений с организациями и лицами, которые могут быть как дебиторами, так и кредиторами. По таким счетам определяют развёрнутое сальдо (дебетовое и кредитовое в отдельности), которое может быть получено только по данным аналитического учета.

2. Отражающие (регулирующие) счета предусмотрены инструкцией  к действующему Плану счетов, где в указаниях к счетам раздела III отмечается, что взаимосвязь учёта по элементам и по статьям расходов осуществляется при помощи специально открытых счетов. Они уточняют и регулируют оценку средств и источников их образования. Самостоятельного значения они не имеют и могут рассматриваться только в связи с теми счетами, в развитие которых они были открыты. Необходимость их использования в бухгалтерском учёте определяется обязательным для всех организаций применением единых принципов оценки статей баланса. Регулирующие счета подразделяются:

а) Дополнительные счета  уточняют оценку в сторону увеличения; они могут быть активными и  пассивными. К дополнительным счетам относятся счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Каждый из них дополняет (уточняет) первоначальную оценку своего основного счёта.

б) Счёт 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» корректирует группу основных средств, состав которой определяют счета  производственных запасов: 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» и др.

По дебету указанного счёта учитывается покупная стоимость  заготавливаемых производственных запасов, а также другие расходы  по их приобретению. По кредиту – показывается стоимость фактически поступивших и оприходованных товарно-материальных ценностей по твёрдым учётным ценам. Разница между фактическими издержками, начисленными в процессе заготовления и приобретения производственных запасов и стоимостью по твёрдым учётным ценам (договорная, средневзвешенная и др.) списывается в дебет или кредит счёта 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который является контрарно-дополнительным счётом.

в) Контрарные (противоположные) счета – это счета, которые уточняют оценку регулируемого объекта в сторону уменьшения; они могут быть контрактивными и контрпассивными. В балансе «брутто» они находятся в противоположной стороне по отношению к основному счёту. Если основной счёт является активным, то регулирующий контрарный (контрактивный) счёт – пассивным; схема записей на контрактивный счетах та же, что и на пассивных счетах.

г) Счета-экраны предназначаются  для получения отдельных показателей, необходимых для управления и (или) для отражения в публичной  отчётности. Как правило, сальдо на этих счетах отсутствует, так как отражаемая на этих счетах информация получает только дополнительную детализированную группировку в аналитических счетах. Счета-экраны не являются чем-то принципиально новым, в ранних классификациях их называли транзитными счетами. Счета-экраны отличаются тем, что их легко убрать, не нарушая целостности общей системы балансируемых счетов, но при их использовании можно получить значительную информацию.

3. Операционные счета  – это счета, учитывающие хозяйственные процессы (производства, снабжения и продажи). По структуре и назначению они подразделяются на:

а) Распределительные  счета, которые предназначены для  учёта затрат организации, подлежащих распределению. В свою очередь, они  подразделяются на:

– Собирательно-распределительные  счета предназначены для учёта  расходов (затрат), которые в момент возникновения не могут быть отнесены на конкретный объект, например счёт 26 «Общехозяйственные расходы», который  учитывает затраты по управлению и обслуживанию всего хозяйства. Собранные на дебете этих счетов затраты перечисляются на отдельные объекты (калькуляционные счета) путём распределения. Списание затрат по отдельным объектам отражается на кредите счёта. После списания затрат собирательно-распределительные счета закрываются, т. е. не имеют конечного сальдо.

– Контрольно-распределительные  счета обеспечивают контроль за обоснованностью  распределения расходов и доходов  между отчётными периодами.

Наличие и применение этих счетов связано с использованием метода соответствия, содержание которого предусматривает отнесение фактов хозяйственной жизни к тому отчётному периоду (и, следовательно, отражается в бухгалтерском учёте), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

б) Калькуляционные счета  служат для учёта затрат и определения  фактической себестоимости произведённой  продукции, выполненных работ и  оказанных услуг. Калькуляционные  счета активные, на их дебете учитывается затраты на производство, на кредите – полученная продукция по фактической себестоимости. Конечное дебетовое сальдо показывает затраты незавершённого характера.

в) Сопоставляющие счета  предназначены для исчисления финансового  результата как отдельных хозяйственных процессов, так и организациями в целом. Они подразделяются на:

– Операционно-результативные, счета используются для учёта  результатов хозяйственных процессов. Примером могут служить счета 90 «Продажи», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Выявление результатов хозяйственной деятельности на них осуществляется путём сопоставления дебита и кредита.

– Финансово-результатные счета отражают финансовый результат  хозяйственной деятельности организации. Так, на счёте 99 «Прибыли и убытки»  отражается прибыль от реализации продукции прочих доходов (на кредите), а также убытки от реализации и прочих расходов (на дебете). Сальдо по этому счёту может быть дебетовым и кредитовым: дебетовое показывает непокрытый убыток по хозяйству в целом, кредитовое – неиспользованную прибыль.

 

 

 

 

 

2.2 Классификация счетов по степени детализации данных

 
В бухгалтерской практике существует и такой признак классификации счетов, как по степени детализации данных. В этом случае счета объединяются в группы в зависимости от объёма отражаемой на них информации и обобщения учётных данных. По этому признаку счета бухгалтерского учёта делятся на: синтетические и аналитические.

Синтетическими называют счета, на которых учёт ведётся в  обобщённом виде и только в денежном выражении. Например, счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» показывает общую сумму задолженности всем работникам организации по оплате труда. Учет, который ведётся на синтетических счетах, называется синтетическим. Особенностями синтетических счетов является то, что они имеют прямую связь с балансом, записи на них делаются кратко.

Однако для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического счёта, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими, нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности. Для получения детальных, подробных, расчленённых (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учёта применяют аналитические счета. Учёт, который ведётся на аналитических счетах, называется аналитическим.

Аналитические счета  открывают в дополнение к синтетическим, с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов.

Не все синтетические  счета требуют ведения аналитического учёта. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми (50 «Касса»), счета, требующие ведения аналитического учёта, – сложными (71 «Расчёты с подотчётными лицами», 01 «Основные средства»).

Некоторые синтетические  счета состоят из нескольких групп  аналитических счетов. Первые (после  синтетического счёта) группы счетов аналитического учёта называются субсчетами. Субсчёт – промежуточное учётное звено между синтетическими и аналитическими счетами [28]. Каждый субсчёт объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счётом. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называют счетами первого порядка.

 

2.3 Группы счетов по принадлежности имущества и обязательств,

по отношению  к сторонам бизнеса

 
В основе классификации по принадлежности имущества и обязательств или, как ещё по другому называют данную классификацию, по отношению к бухгалтерскому балансу, лежит право собственности на имущество и обязанность покрытия обязательств (за счёт собственных или заёмных средств либо за счёт других лиц). Имущество, право собственности, владения, пользования, а также аренды (если арендованное имущество учитывается на балансе арендатора) учитываются на балансовых счетах. Средства, относящиеся к собственному капиталу организации, и все обязательства, которые должны быть погашены за счёт собственных средств, тоже отражаются на балансовых счетах.

Имущество, не принадлежащие  организации, но находящиеся на территории или в помещении организации (01 «Арендованные объекты основных средств», если они учитываются на балансе арендатора; 002 «Товарно-материальные ценности, находящиеся на ответственном хранении»; 003 «Материалы, принятые в переработку»; 004 «Товары, принятые на комиссию и т. п.), а также 008 «Обеспечение обязательств и платежей, полученные», 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные», и 011 «Основные средства, сданные в аренду» (если они отражены на балансе арендатора) – учитываются на забалансовых счетах.

Забалансовые счета  предназначены для учёта средств, не принадлежащих организации, временно находящихся у неё ценностей и обязательств по ним (например, 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду» и пр.). Для учёта таких объектов (материальных ценностей и обязательств) применяют активные и пассивные счета.

Учёт по забалансовым счетам ведётся по простой схеме, так как они не корреспондируются  ни между собой, ни с другими счетами  бухгалтерского учёта. Все операции по ним записываются не двойной записью, а односторонней – только по дебету или кредиту счёта.

Классификация по отношению  к сторонам бизнеса базируется на схемах формирования конечного (на конец  отчётного периода) сальдо. По этому  признаку все счета разделяются  на активные (которые могут иметь  только дебетовое сальдо), пассивные (имеющие кредитовое сальдо) и активно-пассивные (на которых по состоянию на конец отчётного периода могут образовываться как дебетовые, так и кредитовые остатки). К числу активно-пассивных принято относить и те счета, которые не могут иметь сальдо на конец отчётного периода, и так называемые «операционно-результативные счета».