Этапы перехода России на МСФО

2013

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ................................................................................................................ 3

    1.1. Отличия в моделях учета различных стран.................................................. 4

    1.2. Исторические предпосылки становления  МСФО........................................ 6

     1.3. Основные различия МСФО и ГААП............................................................ 7

    1.4. Перспективы унификации МСФО и ГААП.................................................. 9

    1.5. Международные организации по вопросам унификации учета……….... 10

    1.6. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности........... 12

    1.7. Порядок разработки и утверждения МСФО................................................ 15

    2.1. Этапы перехода России на  МСФО………………………………………...16

    2.2 . Трудности перехода на МСФО…………………………………………....18

    2.3. Способы подготовки отчетности  по МСФО……………….…….………..20

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………..23

    СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………….……………….24

    Приложение 1…………………………………………………………………….24

    Приложение 2……………………………………………………………….……25

    Приложение 3……………………………………………………………………..26

ВВЕДЕНИЕ

  В настоящее время вопросы перехода российских предприятий на Международные Стандарты Финансовой Отчетности приобрели чрезвычайную актуальность. Это обусловлено признанием МСФО в качестве одного из главных инструментов, гарантирующего предоставление прозрачной и унифицированной информации о финансовом состоянии компании для широкого круга участников рынка, в том числе и зарубежных.

  Использование МСФО для представления  отчетности является необходимой  процедурой при выходе на международные  рынки, позволяя, таким образом, расширить  круг потенциальных инвесторов.

  Внедрение МСФО позволяет совершенствовать  внутреннюю систему управления  предприятием за счет использования единых методик учета в целях управления хозяйственной деятельностью, а также повысить конкурентоспособность компании за счет обеспечения надежной и прозрачной информацией заинтересованных пользователей.

  План перехода российских компаний  на международные стандарты финансовой  отчетности неоднозначно оценивается финансовыми руководителями и экспертами. Одни считают, что такой шаг принесет пользу российской экономике, другие же видят в этом лишь увеличение объема работы и материальных затрат. Опыт российских предприятий, уже работающих по МСФО, а также европейский подход к внедрению МСФО позволяют достаточно объективно оценить существование проблем и перспектив данного процесса.

1.1. Отличия  в моделях учета различных  стран 

  В мире  не  существует  двух  стран  с   идентичными  системами  учета. На формирование учета и отчетности влияют различные факторы:

1) источники финансирования. Тот факт, что в одних странах основным  источником ресурсов компаний  являются вложения мелких акционеров, а в других – банковские  кредиты, естественно, приводят к  тому, что акценты в финансовой  отчетности будут разными. В частности, акционеров  в  первую  очередь  интересует,  насколько  эффективно  менеджеры управляют вверенными  им ресурсами, а кредиторов –  насколько надежна фирма как  заемщик, который должен вернуть  как полученный им кредит, так  и проценты по нему.

2) юридическая  система.  Современная  экономика,  по-видимому,  невозможна  без  конфликтов  интересов  хозяйствующих  субъектов.  Возникающие  споры  принято решать  в  суде. Подчас  аргументами  в  таких разбирательствах  является финансовая отчетность  общего назначения. Исторически  сложилось так, что в разных  юрисдикциях развивались и существуют  две правовые системы: система  общего права и система гражданского  права. Эти различия также налагают  отпечаток на правила подготовки  финансовой отчетности.

3) связь финансовой отчетности  и налогообложения. В числе потребителей  финансовой  отчетности и  государственные  органы,  заинтересованные  как  в  эффективном  распределении  государственных  ресурсов,  формировании  экономически оправданных макропоказателей для разработки государственного бюджета,  так и  в налоговом планировании,  справедливом налогообложении. Этот  аспект  также  делит  страны на  две  группы – те, в которых финансовая отчетность является и базой для начисления налогов, и те, в которых налогообложение не ориентируется на данные публичной отчетности.

4) уровень экономического развития  страны.

5) уровень удаленности общественности  от власти.

6) степень индустриализации. 

7) уровень инфляции национальной  валюты. 

8) степень централизованности экономики.

9) методы регулирования формирования  отчетности.

10) различия в возможностях профессиональных  бухгалтерских организаций.

11)  превалирование  требования  справедливого  и  достоверного  представления  информации или требования следовать  законодательным актам.

12)  превалирование  требования  унификации  планов  счетов  и  отчетных  форм  или  уверенность  в  том,  что  унификация  не  решает  основных целей финансовой отчетности, а, подчас, и противоречит им.

13) приверженность теоретическим положениям  учета и отчетности.

Тем  не  менее,  группировка  может  быть  проведена.  Выделяют  несколько моделей учета.

Британо-американская модель. Основная  идея  этой модели –  ориентация  учета  на  информационные  запросы  инвесторов  и  кредиторов. В трех  ведущих  странах,  использующих  эту  модель –  Великобритания, США и Голландия – хорошо развиты рынки ценных бумаг, где большинство компаний и находят дополнительные источники финансовых ресурсов.  Система  общего  и  профессионального  образования  также  отвечает высоким стандартам, что в полной мере распространяется как на бухгалтеров, так и на пользователей учетной информации. Эти три страны распространили  свое  влияние  в  области  бухгалтерского  учета  на  многие страны мира. Например, Австралия, Ботсвана, Венесуэла, Гонконг, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Канада, Колумбия, Малайзия, Мексика, Новая Зеландия, Пакистан, Сингапур, ЮАР.

Итак, основные черты данной модели – полнота и детализированность финансовой отчетности, ориентированной на широкий круг мелких инвесторов, высокий общий уровень образования, отсутствие законодательного  регулирования  системы  учета  и,  как  следствие,  ее  гибкость,  низкий уровень инфляции.

Континентальная модель. Этой модели придерживается большинство стран Европы (Австрия, Алжир, Бельгия, Греция, Дания, Египет, Испания,  Италия,  Люксембург,  Норвегия,  Португалия,  Франция,  Германия, Швейцария, Швеция)  и Япония. Учетная  практика  прежде  всего  направлена на удовлетворение требований правительства, в частности в отношении  налогообложения  в  соответствии  национальному

  макроэкономическому плану. Отсюда  и особенности – жесткое законодательство, консерватизм  учетной  практики,  ориентация  учета  на  государственные  нужды, тесная связь предприятий  с банками. Роль профессиональных  организаций невелика.

Южноамериканская модель. Основным отличием этой модели является перманентная корректировка учетных данных на темпы инфляции. В целом учет ориентирован на потребности  государственных плановых органов;  методики  учета,  используемые  на  предприятиях,  достаточно  унифицированы. Информация, необходимая для контроля за исполнением налоговой политики, также хорошо отражается в учете и отчетности. К этому  кластеру  относятся Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор.

Исламская модель. Находясь под огромным влиянием богословских идей,  она  имеет  ряд  особенностей,  в  частности  запрещается  получение финансовых  дивидендов  ради  собственно  дивидендов.  Рыночным  ценам отдается предпочтение при оценке активов и обязательств компании. Считается,  что  эта  модель  не  достигла  еще  того  уровня  развития,  который присущ финансовому учету вышеописанных моделей, но находится в развитии.

Интернациональная модель вытекает из потребностей международной  согласованности  учета,  прежде  всего  в  интересах мультинациональных  корпораций  и  иностранных  участников  международных  валютных рынков.

Россия не принадлежит ни к одной из вышеперечисленных моделей, и до начала реформации бухгалтерского учета относилась к так называемой коммунистической модели. В настоящее время Россия уверенно движется к британо-американской модели.

 1.2. Исторические предпосылки становления (МСФО)

  Крах 1929  года  на  мировых фондовых  рынках,  породивший  многолетний  глобальный  экономический  кризис  в  индустриально  развитых странах  и  регионах,  выявил  недостаточность  применявшейся  системы бухгалтерского  учета  и  финансовой  отчетности.  Концептуальные  принципы составления  финансовой отчетности в разных  странах и даже в разных  компаниях  одной  страны  существенно  отличались. Отчетность  разных компаний  не всегда правильно понималась  пользователями. Она оказывалась  несопоставимой, непригодной для  серьезного делового анализа, приводила  к  ошибочным  и  неоднозначным  выводам  о  результатах  деятельности  и  финансовом  положении  компаний,  представивших  отчетность.

В  начале 1930-х  годов  в  США  начали  разрабатывать  систему  национальных  общепризнанных  стандартов  бухгалтерского  учета  и  отчетности,  которые  добровольно применялись  крупными  компаниями, представленными на фондовых биржах. На этой основе со временем возникла система ГААП США,  дошедшая до наших  дней. Федеральная  комиссия по  ценным  бумагам  США  требует  применения  ГААП  всеми  крупными компаниями,  входящими  в  листинг  на  американских фондовых  биржах.    В Европе пошли по пути обязательного применения компаниями национальных планов счетов бухгалтерского учета по модели известного австрийского  бухгалтера Э.Шмалленбаха. После Второй мировой  войны из этих планов счетов бухгалтерского учета возникла система национальных счетов  для  учета  внутреннего  валового  продукта  и  других  показателей национальной экономической статистики.

До Второй мировой войны все потребности в финансировании удовлетворялись за счет внутренних источников. Однако после войны ситуация резко изменилась. Значительному росту международных рынков капитала способствовали специальные программы помощи восстановлению разрушенных стран. То, что рынки капитала теперь взаимосвязаны, стало очевидным  после  кризисов  фондового  рынка,  произошедших  в 1987  и 1988 годах и затронувших все ведущие рынки мира.

За последние 25 лет роль транснациональных корпораций (ТНК) претерпела  серьезные  изменения:  сейчас  они  занимают  доминирующее  положение на большинстве сегментов рынка. Многообразие учетных практик  создает  определенные  проблемы  при  ведении международного  бизнеса, поскольку постоянно приходиться приспосабливаться к  традициям и нормативным актам страны-партнера.

В  последнее  десятилетие  существенно  расширились  каналы  финансирования компаний, независимые от банковского кредитования, то есть прямые  заимствования  путем  распространения  ценных  бумаг  на фондовых рынках. Рост биржевых спекуляций инициировал появление на рынке множества «производных  ценных  бумаг». В  конце  прошлого  века  на мировом  фондовом  рынке  обращались  ценные  бумаги,  номинальная стоимость  которых  превышала  стоимость  годового  продукта  всех  стран

мира.

Национальные  общепризнанные  стандарты  бухгалтерского  учета (ГААП),  зародившиеся  в  США,  получили  распространение  в  Канаде, Англии, Мексике, Италии и других ГААП в каждой из этих стран имели свои  особенности,  но  везде  обеспечивали  определенное  единство  и  стабильность подходов  к  ведению бухгалтерского  учета и  составлению финансовой  отчетности,  гарантировали  ее  сопоставимость  с  отчетностью

других  национальных  компаний.  Достоверность  и  надежность  отчетной информации  повысились,  возросло  доверие  к  ней  со  стороны  разных пользователей.  Европейская  комиссия  издала Четвертую  и Седьмую  директивы,  унифицирующие  финансовую  отчетность  стран  Европейского Союза.

Национальные  ГААП  постепенно,  но  неуклонно  и  неотвратимо  вытесняются Международными  стандартами финансовой  отчетности. Хотя МСФО  впитали  в  себя  многие «общепризнанные  принципы  бухгалтерского учета», но пошли дальше последних в разработке стандартных норм по  отражению  в  финансовой  отчетности  новых  явлений  в  экономике  и  финансах.

Разработка проблем МСФО началась в 1960-е годы под эгидой Центра Организации Объединенных Наций по  транснациональным  корпорациям. Выступая на Генеральной Ассамблее ООН  в начале 1960-х  годов, президент США Джон Кеннеди обратил внимание мирового  сообщества на развитие глобальных экономических отношений, возникающих на основе  транснациональных  корпораций. Для нормального функционирования новых отношений необходим «универсальный язык общения

бизнесменов». В качестве такого языка он назвал бухгалтерский учет и финансовую отчетность, доступную и понятную всем заинтересованным лицам.

1.3 Основные различия МСФО и ГААП

  Правила учета США (US GAAP)  являются  наиболее  сильным конкурентом  МСФО.  Это обусловлено  тем,  насколько  развита  экономика  Соединенных  Штатов:  США на  данном  этапе  являются  самым  крупным и развитым рынком  в мире, предлагающим самые выгодные  условия привлечения  капитала.  Капитализация  американских  компаний  составляет около  половины  мировой  капитализации,  тогда  как всех  европейских компаний – около  четверти.

Американские стандарты отчетности представляют собой свод правил и практических инструкций, в  то время как МСФО поострены на основе «Концепции» (принципов), что позволяет достаточно гибко применять их в различных спорных ситуациях, опираясь на профессиональное суждение бухгалтера.

Таблица

        По сравнению  с МСФО US GAAP  имеют  как плюсы,  так и  минусы.

С одной  стороны,  составителям  отчетности может  быть  удобнее  пользоваться  детализованными,  прописывающими  каждый  шаг стандартами US GAAP. С другой стороны, близкая к чрезмерной подробность, отсутствие  четкой  структуры,  сложная  иерархия  американских  стандартов  осложняют  пользование  ими.  Что касается  качества  информации,  формируемой на основе МСФО и US GAAP, то, на взгляд автора, предпочтение следует отдать все-таки МСФО: американские стандарты несколько чаще идут на компромисс  с достоверностью  отчетности  в пользу  рациональности и простоты ведения учета. Скандал с американской компанией Enron, который наглядно продемонстрировал, что какими бы качественными не были американские стандарты отчетности, сами по себе они не являются гарантией, что финансовая отчетность будет безукоризненно достоверной.

 1.4. Перспективы унификации МСФО и ГААП

  В то же время, на компромисс  с другими  системами учета официальные  органы  США,  регулирующие  и контролирующие  использование US GAAP, идут  куда менее охотно. Все иностранные  компании,  которые проходят листинг на американских биржах, должны осуществлять реконсиляцию (reconciliation)  своей  отчетности  для выполнения  требований US GAAP. До сих пор это касается и организаций, отчетность которых составлена по МСФО. 

Серьезность  этой  проблемы  довольно  высока.  Как утверждает  Мишель Прада, она касается около 400 европейских компаний, которые проходят  листинг  на европейских  и американских  биржах.  То же  касается около 800 компаний из 50 стран мира, которые должны проводить реконсиляцию  своей  отчетности  для листинга  на американских  биржах. В прессе иногда указывается, что крупные компании вынуждены  тратить от 5  до 10  миллионов  долларов  ежегодно  для выполнения  этих  требований.  Эти,  по большому  счету,  бессмысленные  расходы  являются  одним из главных камней преткновения в общении европейских и американских органов  финансового  регулирования.  Особенно  учитывая  тот факт,  что, как указывалось  выше,  на европейских  биржах  введены  значительно  менее жесткие требования к американским компаниям. Началась  работа  по конвергенции  американских  и международных стандартов.  В 2002  было  подписано  так называемое  Норволкское  соглашение, согласно которому объединились усилия для устранения основных отличий МСФО и US GAAP. Как показывают исследования, различий остается все меньше.

27 февраля 2006 года был принят второй  после 2002 года меморандум о взаимопонимании, в котором нашли отражение  рекомендации по отмене

требований по реконсиляции отчетности, отличной от US GAAP. В целом, все стороны сходятся на том, что конвергенция не должна закончиться пакетом идентичных стандартов, применяемых в Европе и США. Речь идет только  о существенных  отличиях,  об устранении  требований по реконсиляции  отчетности  и о  согласовании  будущих  изменений в стандартах.

Затем Комиссия по ценным бумагам США приняла довольно революционное для США решение -  начиная с отчетов за 2007 год официально  разрешить  иностранным  регистрантам  использовать  МСФО  на  биржах США без требования обеспечить реконсиляцию с ГААП. Интересно,  что данное решение не распространяется на национальные стандарты на основе  МСФО.  От  компании,  претендующей  на  отсутствие  реконсиляции  с ГААП,  требуется  заявление,  что были использованы «МСФО,  опубликованные IASB».

Важным «организационным» шагом  на  пути  к  полной  конвергенции МСФО и ГААП стало официальное объявление Комиссии по ценным бумагам США 27 августа 2008 года о своем намерении, начиная с отчетности за 2009 год разрешить «чисто» американским компаниям использовать МСФО,  а  начиная  с 2014  года –  сделать МСФО  обязательными  для  составления публичной годовой отчетности в США.

Очевидно, что это решение Комиссии по ценным бумагам США устанавливает окончательные временные рамки для завершения процесса конвергенции  с  ГААП,  что  позволит МСФО  бесповоротно  утвердиться  как единственной глобальной системе стандартов финансовой отчетности.

 1.5. Международные организации по вопросам унификации учета

  Два последних десятилетия отмечены  усилением внимания к проблеме  международной  унификации  бухгалтерского  учета.  Развитие  бизнеса, сопровождающееся  возрастанием роли международной  интеграции в сфере  экономики,  предъявляет  определенные  требования  к  единообразию  и прозрачности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов  исчисления  прибыли,  налогооблагаемой  базы,  условий  инвестирования и капитализации заработанных средств и т. п.

В настоящее время наибольшую известность получили два подхода к ее  решению:  гармонизация  и  стандартизация.  Они  сначала  различались как по заложенной в них идеологии, так и по принципам реализации. Однако в последние годы оба термина зачастую используются как синонимы или как взаимодополняющие понятия.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система  стандартов,  ее  регулирующих. Главное,  чтобы  эти  стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах-членах сообщества,  т.е. находились в относительной “гармонии” друг  с другом. Работа в  этом направлении ведется с 1961 г. В целях формирования концепции развития учета в странах ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам  бухгалтерского  учета.  Ее  деятельность  рассматривалась  как  составная  часть  программы  гармонизации  национальных  версий  закона  о компаниях.  Результаты  этой  работы  опубликованы  в  виде  нормативных  документов,  которые  были  включены  каждым  членом  ЕС  в  свое  национальное законодательство в части бухгалтерского учета.

Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации  учета,  которую  проводит Комитет  по международным  стандартам финансовой  отчетности, —  КМСФО (International Accounting Standards Committee, IASC),  разрабатывая  и  публикуя Международные  стандарты финансовой  отчетности —  МСФО (International Accounting Standards, IAS). Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых  к  любой  ситуации  в  любой  стране,  в  силу  чего отпадает необходимость создания национальных стандартов. Что касается внедрения  единых  стандартов,  то  этого  следует  добиваться  не  законодательным  путем,  а  путем  добровольного  соглашения  профессиональных организаций стран.

Рост популярности международных стандартов был обусловлен двумя событиями.  Первым  событием  было  подписание  соглашения  между КМСФО  и Международной  организацией  комиссий  по  ценным  бумагам — МОКЦБ (International Organization of Securities Commissions, IOSCO), в котором  нашло  отражение  стремление  финансовых  кругов  и  конгресса США привлечь больше иностранных компаний к котировке  своих  акций на американских биржах. Второе событие, ускорившее переход к МСФО, произошло при объединении Германии. Этот факт во многом предопределил рост потребности привлечения капитала в страну. В связи с этим финансовая отчетность компаний должна была быть больше ориентирована на  внешнего  пользователя,  например,  на фондовые  биржи  или международных инвесторов. Именно поэтому компании, входящие в листинг фондовых  бирж  и  составляющие  консолидированные  финансовые  отчеты, вынуждены были принять МСФО.

Возникновение  концептуальной  основы  финансового  учета  в  США связано  с  созданием  в 1973  г.  Совета  по  разработке  стандартов  учета (FASB). В ней по мере возможности интегрированы и унифицированы основные принципы бухгалтерского учета США. Именно положения FASB составляют  основу US GAAP (Generally Accepted Accounting Principals). Также в создании стандартов и регулирование бухгалтерского учета принимают  участие  ряд  общественных  организаций,  причем  государство  в эти вопросы не вмешивается:

*  Комитет  по  стандартам  финансового  учета (Financial Accounting

Standards Board - FASB);

* Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (American Institute of Certified Public Accountants - AICPA);

*  Комитет  по  стандартам  учета  для  государственных  организаций  (Governmental Accounting Standards Board - GASB); 

*  Комиссия  по  ценным  бумагам  и  биржам (Securities and Exchange Commission - SEC)$

* Американская  бухгалтерская  ассоциация (American Accounting Association - AAA).

 1.6. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности

  Комитет  по  Международным  стандартам  финансовой  отчетности, или, Комитет  по Международным бухгалтерским  стандартам был  создан профессиональными  бухгалтерскими организациями ряда  стран как независимый  орган  частного  сектора  в 1973  году. С 1981  года КМСФО  был полностью  автономным во внедрении международных  стандартов финансовой отчетности  и в вопросах обсуждения документов, касающихся международного учета.

                              Рис. 1. Создатели КМСФО

В 1989 году была создана Международная организация Комиссий по ценным бумагам (IOSCO), которая с 1993 года начала внедрять проект по продвижению МСФО на мировых фондовых биржах с целью обеспечения компаний  возможностью  привлечения  капитала  на многих  биржах  одновременно. 

В 1997  году  создается  Постоянный  комитет  по  интерпретациям МСФО (ПКИ), который отвечал за узкоспециальные вопросы применения МСФО. 

Работа над основными стандартами МСФО была закончена в 1998 году, но уже  в 2000  году Комиссия по Ценным бумагам и Биржам США ( SEC ) проводит анализ основных стандартов и публикует его обзор. Этот  анализ  дал  начало  процессу  конвергенции  с  Общепринятых  Принципов Бухгалтерского Учета США (US GAAP) с Международными стандартами финансовой отчетности. 

В связи с новыми условиями КМСФО принимает новый Устав своей деятельности. Важнейшим новшеством явилось изменение целей Комитета, которые стали включать разработку единой системы высококачественных  стандартов  и  гармонизацию  учетных  систем  различных  стран мира. Новые  цели КМСФО  в  большей  степени  ориентированы  на  обеспечение практического применения МСФО и их  конвергенцию  с национальными системами учета. По состоянию на конец 2000 года в состав КМСФО входили все профессиональные бухгалтерские организации (более 140), которые являются членами Международной федерации бухгалтеров (МФБ). 

2001  год  в США  положил  начало  корпоративным  крахам. Началось  активное  обсуждение  перспектив  «конвергенции» US GAAP  И  МСФО. Проведено  заседания Совета МСФО в штаб-квартире Совета по стандартам бухгалтерского учета США. 

В том же 2001 году КМСФО становится Советом по МСФО. Совет по Международным  стандартам финансовой  отчетности (СМСФО) был  создан в апреле 2001 года для замены Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). 

В соответствии с заявлением о Миссии МСФО, перед СМФО поставлены три основные цели: 

  1)  Формулировать  и  издавать  в  интересах  общества  единый  комплект  высококачественных,  понятных  и  практически  реализуемых  всемирных  стандартов финансовой отчетности, которые необходимо соблюдать  при предоставлении финансовых  отчетов; 

  2) Способствовать принятию и соблюдению  стандартов во всем мире; 

  3) Сотрудничать  с  национальными  органами,  отвечающими  за  разработку  и внедрение стандартов финансовой  отчетности для обеспечения максимального  сближения  стандартов  финансовой  отчетности  во  всем мире. 

  Претерпела изменения и структура  МСФО. 

                                рис. 2. Структура СМСФО