Федеральные налоги и сборы. Акцизы

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РФ

федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«Московский государственный университет 

пищевых производств»

 

Кафедра «Современные торговые операции север-юг»

 

 

 

 

 

 

 

 

Реферат на тему: «Федеральные налоги и сборы. Акцизы»

 

 

 

 

 

 

Выполнила: студентка IV курса 8 группы

Спец. 080115

Бирюкова И. В.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Москва  2013г.

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

1.Введение

2.Федеральные налоги и сборы

     2.1 Общая характеристика основных федеральных налогов

3. Налогоплательщики  и объект налогообложения

 

4. Налоговая база, налоговый  период и налоговые ставки

 

5. Порядок исчисления акциза  и налоговые вычеты

 

6. Сроки и порядок уплаты акциза, отчетность

7. Заключение

8. Список литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Очевидно, что любому государству  для выполнения своих функций  необходимы фонды денежных средств. Очевидно также, что источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительство  собирает со своих "подданных" в виде физических и юридических лиц.

Эти обязательные сборы, осуществляемые государством на основе государственного законодательства, и есть налоги. Именно таким образом, налоги выражают обязанность  всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.

Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего  продукта в виде обязательного взноса и есть сущность налога.

Развитие экономики напрямую зависит от качества ее налоговой системы, от ее возможности обеспечить экономический рост и финансовую стабильность.

Основным нормативно-правовым актом, регулирующим отношения в сфере  налогообложения, является Налоговый  кодекс Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                     

                                             2. Федеральные налоги и сборы

2.1 Общая характеристика основных федеральных налогов

Налоговое законодательство РФ построено  на основе принципа единства финансовой политики государства, проявляющегося, в частности, в установлении закрытого перечня налогов, действующих на всей его территории. Налоговый кодекс РФ устанавливает три уровня налоговой системы: федеральный, субъектов РФ и местный. Отнесение каждого вида налогов к тому или иному уровню осуществлено исходя от объема функций и полномочий, реализация которых возложена на государство в целом, субъекты РФ или муниципальные образования. Следует отметить, что независимо от закрепления налогов за определенным уровнем бюджетной системы, принимать решения по конкретным вопросам налогообложения соответствующие законодательные (представительные) органы могут только в пределах своей компетенции.

Уровни налоговой системы не совпадают со звеньями бюджетной  системы: если в федеральный бюджет зачисляются только федеральные налоги, то в региональные и муниципальные бюджеты могут поступать отчисления от федеральных или региональных налогов соответственно.

Федеральные налоги устанавливаются  федеральными законами и подлежат взиманию на всей территории Российской Федерации. Льготы по федеральным налогам закрепляются только федеральными законами, но представительные (законодательные) органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления вправе вводить дополнительные льготы в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты. По общему правилу ставки федеральных налогов определяются парламентом РФ - Федеральным Собранием РФ. Однако ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов на отдельные виды минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ.

Согласно ст. 13 НК РФ к федеральным  налогам и сборам относятся: налог  на добавленную стоимость; акцизы; налог  на доходы физических лиц; единый социальный налог; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.[15; С.544]

Названный перечень показывает, что  в структуру обязательных платежей федерального уровня входят все виды императивных денежный изъятий, известных российской налоговой системе. Как видим, кроме основной массы налогов на федеральном уровне выделяются:

- сборы (взносы в государственные  социальные внебюджетные фонды; сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; таможенные сборы; лицензионные сборы);

- пошлины (государственная пошлина;  таможенная пошлина).

 

 

 

 

 

3. Налогоплательщики и объект налогообложения

 

Акциз – это федеральный налог, взимаемый с 1 января 2001 г. на основании гл. 22 части второй НК РФ. Глава 22 применяется с учетом особенностей, установленных Федеральным законом от 05.08.2000 г. №118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».

Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые  налогоплательщиками в связи  с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ.

Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с гл. 22 НК РФ.

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция, (растворы, эмульсии, суспензии и  другие виды продукции в жидком  виде) с объемной долей этилового  спирта более 9%.

В целях гл. 22 НК РФ не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие  государственную регистрацию в  уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные  в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

препараты ветеринарного  назначения, разработанные для применения в животноводстве на территории РФ, разлитые в емкости не более 100 мл;

парфюмерно-косметическая  продукция, прошедшая государственную  регистрацию в уполномоченных федеральных  органах исполнительной власти.

подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию  для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья.

3) алкогольная продукция  (спирт питьевой, водка, ликероводочные  изделия, коньяки, вино и иная  пищевая продукция с объемной  долей этилового спирта более  1,5%, за исключением виноматериалов)

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые  и мотоциклы с мощностью двигателя  свыше 112,5 кВт (150 л.с);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для  дизельных и (или) карбюраторных  (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

Для товаров, перечисленных  в п. 7–10, используется общее название «подакцизные нефтепродукты».

Объектом налогообложения  являются следующие операции:

1) реализация на территории  РФ лицами произведенных ими  подакцизных товаров;

2) продажа лицами переданных  им на основании приговоров  или решений судов конфискованных  или бесхозяйных подакцизных  товаров;

3) передача на территории  РФ лицами произведенных ими  из давальческого сырья подакцизных  товаров собственнику указанного  сырья либо другим лицам;

4) передача в структуре  организации произведенных подакцизных  товаров для дальнейшего производства  неподакцизных товаров (кроме  прямогонного бензина и этилового  спирта);

5) передача на территории  РФ подакцизных товаров для  собственных нужд;

6) передача на территории  РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций,  паевые фонды кооперативов, в  качестве взноса по договору  простого товарищества;

7) передача организацией  произведенных ею подакцизных  товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества;

8) передача произведенных  подакцизных товаров на переработку  на давальческой основе;

9) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

10) получение денатурированного  этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство  неспиртосодержащей продукции

11) получение прямогонного  бензина организацией, имеющей свидетельство  на переработку прямогонного бензина.

 

4. Налоговая база, налоговый период и налоговые ставки

 

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1. как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном  выражении – по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены твердые (специфические)  налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2. как стоимость реализованных  (переданных) подакцизных товаров,  исчисленная исходя из рыночных  цен, без учета акциза, налога  на добавленную стоимость –  по подакцизным товарам, в отношении  которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3. как стоимость переданных подакцизных  товаров, исчисленная исходя из  средних цен реализации, действовавших  в предыдущем налоговом периоде;

4. Расчетная стоимость табачных  изделий, в отношении которых  установлены комбинированные налоговые ставки, определяется отдельно.

Налоговая база по этиловому спирту определяется как объем полученного  денатурированного этилового спирта в натуральном выражении.

Налоговая база по прямогонному бензину  определяется как объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении.

Налоговым периодом признается календарный  месяц.

Налогообложение подакцизных товаров  кроме автомобильного бензина и  дизельного топлива осуществляется по следующим налоговым ставкам.

Спирт этиловый и спиртосодержащая продукция:

Из таблицы 1 следует, что ставка акциза на спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе  этиловый спирт-сырец из всех видов  сырья с 1 января текущего года увеличился с 27,7 руб. (за 1 л безводного этилового спирта) до 30,5 руб. (за 1 л безводного этилового спирта). В 2011 и 2012 годах размер ставок также будет увеличиваться и составит соответственно 33,6 руб. и 37 руб. (за 1 л безводного этилового спирта).

На спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию в металлической аэрозольной упаковке, а также спиртосодержащую продукцию бытовой химии сохранится нулевая ставка акциза.

Алкогольная продукция:

По алкогольной продукции  с объемной долей этилового спирта свыше 9% в 2010–2012 годах ставки акцизов  будут увеличиваться примерно на 10% ежегодно, а по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9% включительно – на 20% ежегодно.

Налоговые ставки по натуральным  винам и по шампанским, игристым, газированным и шипучим винам  в 2010–2012 годах также будут стабильно увеличиваться (табл. 1).

В отношении пива с  нормативным (стандартизованным) содержанием  объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно с 2010 года ставка акциза повысилась почти в 3 раза, а  по пиву с нормативным (стандартизованным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6% – более чем в 4 раза с ежегодной индексацией этих ставок.

Автомобили:

В отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя  свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.), а также свыше 112,5 кВт (150 л. с.) и по мотоциклам с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) налоговые ставки в 2010–2012 годах будут повышаться примерно на 10% ежегодно. За менее мощные легковые машины, с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) как и ранее акцизы взиматься не будут, а за автомобили имеющие мощность двигателя в промежутке от 67,5 кВт (90) до 112,5 кВт (150 л.с.) налоговые ставки установлены достаточно щадящие. Десятикратный скачок акцизных ставок имеет место для легковых автомобилей и мотоциклов с мощностью двигателя более 112,5 кВт (150 л. с.). Такая налоговая политика должна оказывать стимулирующее воздействие на производство отечественного легкового автотранспорта, большая часть которого имеет двигатели, мощность которых не превышает 112,5 кВт (150 л.с.).

Нефтепродукты:

Ставки акцизов на нефтепродукты оставались без изменения  с 2005 по 2009 год. Однако в связи с  кризисной ситуацией в экономике  и снижением доходов субъектов  РФ возникла необходимость проиндексировать и эти ставки акцизов.

Как следует из табл. 2 с 2011 года система исчисления акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо будет построена по принципу убывающей шкалы ставок в увязке с повышением их качественных показателей (классов), предусмотренных Техническим регламентом «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 27.02.08 №118.

Более низкие ставки акцизов  на автомобильные бензины и дизельное топливо, отвечающие по своим экологическим характеристикам требованиям 3, 4 и 5 классов, позволят налогоплательщикам получить дополнительный доход. Это позволит сократить сроки окупаемости дополнительных капитальных вложений, связанных с организацией и увеличением объемов производства более экологичных автомобильных бензинов и дизельного топлива.

 

 

 

5. Порядок исчисления акциза и налоговые вычеты

 

Порядок исчисления акциза:

Сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены комбинированные налоговые  ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой  налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Общая сумма акциза при  совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

Сумма акциза исчисляется  по итогам каждого налогового периода  применительно ко всем операциям  по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых  относится к соответствующему налоговому периоду.

Налогоплательщик имеет  право уменьшить сумму акциза на налоговые вычеты.

Вычетам подлежат:

1. Суммы акциза, предъявленные  продавцами и уплаченные налогоплательщиком  при приобретении подакцизных  товаров в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

2. Суммы акциза, уплаченные  на территории РФ по спирту  этиловому, произведенному из  пищевого сырья, использованному  для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных  для производства алкогольной продукции.

4. Суммы акциза, уплаченные  налогоплательщиком, в случае возврата  покупателем подакцизных товаров  (в том числе возврата в течение  гарантийного срока) или отказа  от них.

5. Налогоплательщик имеет  право уменьшить общую сумму  акциза по подакцизным товарам на сумму акциза, исчисленную с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.

6. Суммы акциза, начисленные  налогоплательщиком, имеющим свидетельство  на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Полный список налоговых  вычетов приведен в статье 200 НК РФ.

 

6. Сроки и порядок уплаты акциза, отчетность

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. (в ред. от 28.11.2009)

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному  этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими соответствующие свидетельства, производится не позднее 25-го числа  третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров. При получение денатурированного этилового спирта – по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При производстве прямогонного бензина – уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.

Налогоплательщики обязаны  представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, имеющие  специальные свидетельства –  не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных  товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и прогнозом уровня инфляции на период с 2010 по 2012 годы предусматривается ежегодная  индексация ставок акцизов на все  подакцизные товары в среднем на 10% по сравнению с предыдущим годом. Следует отметить, что табачной и спиртосодержащей продукции в этом отношении повезло меньше, чем остальным подакцизным товарам. По сигаретам с фильтром индексация произведена на 20%, а по сигаретам без фильтра и папиросам – на 28–30%.

Значительно возросли ставки акцизов на слабоалкогольную продукцию, натуральные вина, шампанское, газированные и шипучие вина. По пиву налоговые  акцизные ставки возросли очень внушительно: в три-четыре раза.

Необходимость такой  поправки была вызвана тем, что в настоящее время одним из способов уклонения от уплаты акцизов на алкогольную продукцию является использование так называемой спиртосодержащей схемы. Суть этой схемы заключается в том, что производители алкогольной продукции в нарушение требований нормативно-технической документации используют в качестве основного сырья для производства крепкой алкогольной продукции не спирт этиловый, как это предусмотрено нормативно-технической документацией, а спиртосодержащую продукцию. При этом ст. 200 НК РФ установлено, что плательщики акцизов имеют право уменьшить сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья. То есть неправомерная замена товаров, используемых в качестве сырья, стала причиной завышения суммы акциза, подлежащей налоговым вычетам (возмещению из бюджета).

Как свидетельствуют  результаты проверок, проводившихся  налоговыми органами, зачастую сумма  акциза по спиртосодержащей продукции в бюджет вообще не уплачивалась (то есть эта продукция находилась в нелегальном обороте). Учитывая, что ставка акциза по крепкой алкогольной и спиртосодержащей продукции была установлена на одинаковом уровне, в результате акциз в бюджет вообще не поступал.

Следует учесть, что изменилась и ставка акциза на спиртосодержащую продукцию. Теперь она установлена  на одинаковом уровне со ставкой акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9%. Дело в том, что спиртосодержащая продукция (например, кальвадосный, висковый и другие дистилляты) используются в качестве сырья при изготовлении слабоалкогольных напитков. Действовавшее еще в 2009 году соотношение ставок акциза на спиртосодержащую и слабоалкогольную продукцию приводило к образованию так называемой отрицательной разницы между ставками акциза на спиртосодержащую продукцию и на алкогольную продукцию с содержанием спирта до 9% в расчете на одинаковую единицу измерения (1 л безводного спирта). Это пример исправления законодательной базы с целью устранения так называемой «коррупционной составляющей».

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Налоги и налогообложение.  Перов А.В., Толкушкин А.В. 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2005. – 720 с.

2. Энциклопедия российского и  международного налогообложения. Толкушкин А.В. М.: Юристъ, 2003. – 910 с.

3. Налоги и налогообложение в  Российской Федерации. Пансков В.Г. 7-е изд., перераб. и доп. – М.: МЦФЭР, 2006. – 592 с.

4. Налоговый кодекс Российской  Федерации

5. kadis/ – правовой портал