Финансовое положение организации

Введение.

      Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) определяется в качестве материально-производственных запасов активы:

      - используемые в качестве сырья  и материалов при производстве  продукции, предназначенной для продажи, выполнения работ, оказания услуг;

      - предназначенные для продажи;

      - используемые для управленческих нужд организации.

     Таким образом материально производственные запасы (МПЗ)  – это часть имущества, используемого в качестве сырья, материалов для производства продукции, выполнение работ, оказание услуг, предназначенная для продажи и используемая для управленческих нужд организации.

     Материально производственные запасы включают в  себя производственные запасы, готовую продукцию и товары.

     К МПЗ относятся только те активы, которые служат менее 1 года. К Бухгалтерскому чету МПЗ принимаются по фактической себестоимости. При этом фактическая себестоимость зависит от источника поступления МПЗ в организацию.

1. Фактическая себестоимость материалов приобретенных за плату, складывается из следующих расходов:
2. Суммы, уплаченные в соответствие с договором поставщику или       продавцу.
3. Стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением материалов.
4. Процент по кредитам банка, используемых на приобретение материалов       до их оприходования на склад.
5. Вознаграждение посредническим организациям.
6. Расходы на погрузку, доставку, складирование, включая расходы по страхованию.
7. Затраты по доведению материалов до состояния возможного     использования в запланированных целях.
2. Фактическая себестоимость материалов при их использование силами организации, складывается из затрат, которые произведены в связи с изготовлением данных запасов.
3. Материалы, поступившие в счет вклада в уставный капитал.               Оцениваются по согласованию учредителей.
4. Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно. Определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.
5. Фактическая себестоимость материалов, приобретенных в обмен на       другое имущество. Определяется исходя из рыночной стоимости товаров, материалов или другого имущества, переданных организации в оплату за полученные материалы.

     Фактическую стоимость можно рассчитать только по окончании месяца,

когда бухгалтерия имеет платежные документы поставщиков материалов,

документы  на перевозку груза, документы на погрузочно-разгрузочные

работы. Поэтому в течение месяца материалы  учитываются по твердым учетным ценам в качестве учетных или может применятся средняя покупная цена или плановая себестоимость. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Учет  материалов

1. Учет наличия и движения производственных запасов

      Учет  наличия и движения производственных запасов, принадлежащих организации, ведется на следующих счетах: 10 «Материалы»; 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;  16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Малые предприятия могут использовать для учета производственных запасов один счет 10 «Материалы».

      Учет  материалов ведется по субсчетам:  10-1 «Сырье и материалы»; 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»; 10-3 «Топливо»; 10-4 «Тара и тарные материалы»; 10-5 «Запасные части»; 10-6 «Прочие материалы»; 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»; 10-8 «Строительные материалы»; 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»; 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»; 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе в эксплуатации».

      Не  принадлежащие организации ценности учитываются на забалансовых счетах: материалы на ответственном хранении – на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; сырье и материалы заказчика, принятые в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, - на счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

      На  счете 10 производственные запасы могут  учитываться по одной из двух оценок: по фактической себестоимости приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

      Учет  наличия и движения производственных запасов на складе ведется материально-ответственным лицом (заведующим склада, кладовщиком), с которым заключается договор о полной материальной ответственности.

      Количественно-сортовой учет производственных запасов ведется  материально-ответственным лицом в карточках складского учета материалов или книгах. Записи в карточках производятся на основании первичных документов (приходных ордеров, требований накладных) в день совершения операций. После каждой записи выводится остаток материалов.

      На  малых предприятиях, имеющих небольшую номенклатуру материальных ценностей, ведение учета возлагается на работников, непосредственно связанных с использованием материалов (мастеров, бригадиров, начальников производств). Учет материальных ценностей организуется непосредственно в аналитических ведомостях, формы которых приближены к формам оборотных ведомостей. 

2. Учет  поступления производственных запасов

      Производственные  запасы поступают в организацию от поставщиков, приобретаются подотчетными лицами за наличных расчет, а также могут поступать из собственного производства (основного и вспомогательного) в качестве полноценных предметов труда или отходов производства, материальных ценностей, оставшихся от ликвидации основных средств и иного имущества.

      От  поставщиков производственные запасы поступают согласно заключенным между поставщиком и организации договорам. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей, сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов (условия платежей) между организацией и поставщиками.

      Порядок расчетов между организацией и поставщиками по внутрироссийским поставкам формируются в соответствии с принятыми в стране условиями (франко-завод; франко-станция отправления; франко-вагон и др.), определяющими права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару; условия международных поставок – в соответствии с международными торговыми условиями «Инкотермс», установленными Международной торговой палатой.

      Учет  расчетов с поставщиками ведется  на пассивном счете 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками».

      Материалы в пути – это материалы, на которые  перешло право собственности, но они еще не поступили в организацию. Такие материалы отражаются согласно счетам поставщика на специальном субсчете к счету 10 «Материалы  в пути» по стоимости, указанной в счетах поставщика – Д10К60.

      Неотфактурованными  поставками считается материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют различные документы (счет-фактура, платежное требование или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

      Неотфактурованные принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух  экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основание первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

      Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета  материальных запасов. При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.

      После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам в данном отчетном периоде их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

      Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщиком за приобретенные  производственные запасы и подрядчиком  за услуги по транспортировке и доставке их в организацию, учитываются по дебету счета 19 на основании расчетных документов. 

3. Учет  отпуска материалов со склада.

     Со  склада отпускают материалы на различные цели:

• На производственные нужды
• На хозяйственные нужды.

     К таким документам относят лимитно-заборные карты, требования,  накладные.

     Лимитно-заборная карта выписывается производственным отделом или

отделом маркетинга на конкретный производственный заказ. Лимит устанавливается в соответствие с нормами. Лимитно-заборную карту выписывают на месяц в 2 экземплярах.

     При отпуске материалов со склада кладовщик  расписывается в лимитно-заборной карте цеха, а представитель цеха в лимитно-заборной карте склада. В

обеих картах после каждого отпуска  производится отметка о количестве отпущенных материалов и выводится остаток неиспользованного лимита. По окончании месяца лимитно-заборные карты сдаются с отчетом зав. складом и нач. участка в бухгалтерию, где производится взаимная сверка.

     На  основании лимитно-заборных карт осуществляется учет отпуска 

материалов  и текущий контроль за соблюдением  установленного лимита.

     Если  предприятие не разрабатывает нормы отпуска материалов на производство или материалы отпускаются на хозяйственные нужды, то выписка материалов производится требованием или требованием-накладной.

     Данный  документы оформляются в 2 экземплярах, подписываются отделом снабжения и при получение материалов,  один экземпляр остается на складе, другой у представителя цеха.

      Отпуск  материалов на изготовление продукции  не всегда означает использование их в производстве в полном объеме. Для правильного определения материальных затрат в процессе производства ведется контроль за использованием материалов в соответствие с утвержденными нормами. Для этого используются методы: документальное оформление отклонений от норм, учета раскроя по партиям, инвентаризации. 

4. Учет  НДС по приобретение материально-производственным запасам.

     По  хозяйственным операциям движения производственных запасов  исчисляют НДС, налог на прибыль и налог на доходы.

      НДС по производственным запасам организации  учитывают на субсчете 3 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным МПЗ» счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

      Порядок учета НДС по производственным запасам  зависит от назначения используемых производственных ресурсов, отраслевой принадлежности

организации и ряда других особенностей.

      В расчетных документах поставщиков  по поступившим производственным запасам отдельно выделяется НДС.

  Сумму НДС отражают по дебету счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным МПЗ», с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

      По  товарам, работам и услугам, использованным при изготовление продукции и осуществлении операций, которые освобождены от НДС, уплаченные поставщиками по таким товарам, зачету не подлежат, а относятся на счета издержек производства и обращения.

      В соответствие с установленным порядком учета НДС суммы НДС, подлежащие возмещению после фактической оплаты поставщиком за материальные ресурсы, списываются с кредита счета 19-3 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

      Сумму НДС по материальным ресурсам, используемым при изготовлении продукции и  осуществление операций, освобожденных  от НДС, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.).

      При продажи материальных ресурсов приходящуюся на проданные 

материалы долю НДС списывают с кредита  счета 19-3 в дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы».

      При безвозмездной передаче производственных запасов плательщика НДС является организация, передающая эти запасы. Начисленная сумма НДС 

отражается  по дебету счета 91 и кредиту счета 68. 

5. Инвентаризация  материально-производственных запасов

     Положение о бухгалтерском учете и отчетности обязывает проводить 

инвентаризацию товарно-материальных ценностей:

• Не менее одного раза в год по состоянии на 1 октября отчетного года с

  целью объективного отражения состояния  этих средств в годовом отчете;

• При смене материально ответственных лиц;
• При стихийных бедствиях и других ЧС;
• При выявлении фактов хищения, злоупотребления и порчи имущества;
• При реорганизации или ликвидации предприятия;
• При преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

   Основная  цель инвентаризации – выявление  фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении.

   Инвентаризация  материалов осуществляется инвентаризационной комиссией, назначаемой приказом руководителя организации при обязательном участии материально ответственного лица.

   При проведении инвентаризации комиссия в присутствие материально ответственных лиц осуществляет подсчет, взвешивание каждого вида материалов . Руководитель организации должен создать необходимые условия, то есть обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой.

      Количество  материалов и товаров, хранящихся в  неповрежденной упаковке поставщика, может определятся на основании документов при обязательной выборочной проверки части этих ценностей. При большом количестве весовых товаров составляют ведомости отвесов, которые ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. По окончании проверки данных этих ведомостей  сличают и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.

      Инвентаризационные  описи могут быть заполнены как  ручным способом, так и с использованием средств вычислительной или другой организационной техники.

      Наименования  инвентаризуемых ценностей, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

      Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. в конце описи материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятия перечисленного в описях имущества на ответственное хранение. При инвентаризации в случае смены материально-ответственных лиц принявший имущество расписывается  в описи в получении, а сдавший – в сдаче этого имущества.

     Данные  инвентаризационных описей используются для составления 

сличительной  ведомости, в которой фактические  данные описей сопоставляются с учетными данными.

     Комиссия  устанавливает характер, причины  выявленных расхождений или порчи  материалов и определяет порядок  регулирования разниц и возмещения потерь.  

6. Документальное  оформление движения материалов.

     Предприятия-поставщики одновременно с отгрузкой высылают покупателю расчетные документы (платежное требование, счет-фактура), товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной и

другие  документы. Эти документы поступают в отдел маркетинга предприятия,

где проверяются  на правильность заполнения, соответствие их договорам и регистрируются в журнале учета поступивших грузов и акцептуются.

     После регистрации платежный документ получает внутренний номер и передается в бухгалтерию для оплаты, а  квитанции и товарно-транспортные накладные передаются экспедитору для получения и доставки материалов.

     По  мере поступления груза на склад  выписывается приходный ордер, затем при реестре сдается в бухгалтерию, где прикладывается к платежному документу.

     Учет  расчетов с поставщиками ведется  на счете 60 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     Учет  расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей ведут в 

Журнале-ордере №6. Он заполняется на основание  акцептованных платежных требований счетов-фактур, приходных ордеров, выписок  банка. Журнал-ордер

№6 веду линейно-позиционным способом, что  дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. 

7. Учет  резервов под снижение стоимости материально  – производственных запасов

      Организация вправе образовывать в конце отчетного года резервы под снижение себестоимости материальных ценностей по тем материально-производственным запасам, которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество либо рыночная стоимость (стоимость продажи) которых снизилась.

      Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.

      Резервы образуются за счет финансовых результатов  организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если фактическая их себестоимость ниже  текущей рыночной стоимости.

      Резервы могут создаваться под снижение стоимости сырья, материалов, топлива  и т.п., готовой продукции, товаров.

      Резерв  под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов.

      Учет  резервов ведется на пассивном счете 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей» . образование  резервов производится в конце отчетного  года  и учитывается записью: Д91К14

      В бухгалтерском балансе сумма резервов отдельно не отражается, а учитывается при составлении соответствующих строк по материально-производственным запасам путем вычитания суммы созданного резерва из стоимости материальных ценностей, числящихся в бухгалтерском учете.

        Начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов по мере отпуска относящихся к ним запасов.

      Если  в период, следующих за отчетным, текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующим за отчетным.

      Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому  резерву.

Для целей  исчисления налога на прибыль суммы резервов под снижение стоимости материальных ценностей в налоговую базу не включаются. 
 
 
 
 
 

Практическая  часть

      Наиболее  распространенным в практике является способ оценки запасов по средней  стоимости.

      При наличие косвенных расходов по приобретению материально-производственных запасов они могут учитываться на отдельном аналитическом счете «Расходы по заготовке и доставке».

      В этом случае фактическая себестоимость  отпущенных запасов (Ф) в конце месяца рассчитывается следующим образом:

Ф = СС + Т,

Где СС – стоимость отпущенных запасов  по фактической себестоимости, руб.;

Т –  сумма затрат по заготовке и доставке (ТЗР) по отпущенным ценам, руб.

Расчет  единицы ТЗР 

      При использовании в текущем учете учетных оценок (средних покупных цен, средней фактической себестоимости заготовления, плановой себестоимости заготовления и т.п.) фактиче6ская себестоимость отпущенных запасов определяется следующим образом:

Ф = Cоу + О,

где Соу  – стоимость отпущенных товаров  по учетной оценке, руб.; О - отклонение  фактической себестоимости отпущенных запасов от стоимости по учетной оценке, руб.

Расчет  отклонений фактической  себестоимости материалов от учетной

      При организации учета производственных запасов по фактической себестоимости приобретения (заготовления) по дебету счета 10 отражаются все затраты по приобретению получе6нных материальных ценностей в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от источника их поступления ( 20,23,60,71 и др.). Поступившие материальные ценности приходуются на каждом аналитическом счете по фактической себестоимости или покупной цене. В последнем случае затраты по заготовке и доставке по всем поступившим материальным ценностям учитываются на одном аналитическом счете, с которого списываются в издержки производства пропорционально израсходованным производственным запасам. Записи операций на счете 10 в этом случае следующие.

Счет 10 «Материалы»

Д                                                                                                                           К

Продолжение таблицы