Формы бухгалтерской отчетности

ВВЕДЕНИЕ

Особую важность для целей управления бухгалтерская отчётность представляет как основной источник информации для проведения анализа финансового состояния организации. Изменения, происходящие в бухгалтерском учёте и отчётности в настоящее время, в значительной мере меняют и подходы к проведению финансового анализа.

Главная проблема состоит в том, что существующая в наше время бухгалтерская отчётность не в полной мере отвечает международным стандартам учёта, что сказывается на результатах финансового анализа. Изначальное несоответствие белорусской отчётности международным стандартам приводит к несоответствию значений рассчитываемых показателей сложившимся нормативам. Эта несопоставимость приводит к появлению в экономической литературе авторских методик анализа, различия между которыми обусловлены стремлением приспособить содержание баланса к международной практике. Разумеется, что использование на практике данных методик в ходе проведения финансового анализа вносит некоторую путаницу, которая возникает в результате «разбежки» рассчитанных различными способами одинаковых показателей. Разработка всё новых методик объясняется тем, что в виду недостатков отечественной отчётности, информация, используемая при анализе, является неполной и в какой-то мере искажённой, что иногда наносит вред больший, нежели вообще отсутствие этой информации. Расчёт одинаковых показателей с различных позиций не позволяет правильно охарактеризовать финансово-хозяйственную деятельность анализируемого предприятия, так как непонятно какая из предлагаемых методик является лучшей и более объективно отражает финансовое состояние организации.

На данном этапе экономического развития без решения проблемы совершенствования состава и форм бухгалтерской отчётности и системы бухгалтерского учёта в целом трудно рассчитывать на равное положение с зарубежными организациями в экономическом партнёрстве. Сопоставимость информации, необходимой для взаимовыгодного сотрудничества, существенно расширяет возможности организаций не только во внешнеэкономической деятельности, но и даёт больше возможностей для объективной оценки деятельности организации с рыночных позиций.

Об актуальности темы исследования говорит и тот факт, что вопросы совершенствования бухгалтерской отчётности регулярно рассматриваются в периодических изданиях экономического характера как Республики Беларусь, так и России. Значительное внимание этим вопросам уделяется не только в учебной литературе по бухгалтерскому учёту, но в и пособиях по анализу финансово-хозяйственной деятельности, где рассматриваются возможности действующих форм отчётности для объективной оценки деятельности организации. Данные возможности несколько занижены и необъективны в виду того, что содержание отчётности несколько удалено от общепризнанных стандартов.

Исходя из повышения роли бухгалтерской отчетности в управлении организациями, любой отрасли и независимо от формы собственности, выбранная тема исследования в современных условиях хозяйствования является актуальной и имеет практическое значение.

Цель работы состоит в том, чтобы на основе изучения отечественных и зарубежных разработок, обобщения практики хозяйствования ОАО «Пружанский КСМ» исследовать используемые формы бухгалтерской отчетности и оценить финансовое состояние предприятия.

Для достижения цели в курсовой работе были сформулированы и поставлены следующие задачи:

• исследование экономической сущности, содержания и совершенствования бухгалтерской отчетности;
• анализ активов и пассивов по данным бухгалтерского баланса;
• анализ платежеспособности, финансовой устойчивости;
• анализ рентабельности активов предприятия.

Для достижения поставленной цели при написании курсовой работы использовались следующие общенаучные методы: сравнения, детализации, группировки, средней величины, относительной величины, прием относительных разниц, метод цепных подстановок и другие методы статистического анализа.

ГЛАВА 1

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ, СОДЕРЖАНИЕ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Сущность, состав  и значение бухгалтерской отчетности

Сущность бухгалтерской отчётности сводится к обобщению данных текущего учёта хозяйственной деятельности в системе счетов, получению на них дебетовых и кредитовых оборотов, выведению конечных сальдо и представлению этих показателей в виде баланса и других форм, удобных для обозрения и восприятия потребителями. Бухгалтерская отчётность должна полностью основываться, вытекать из данных бухгалтерского учёта. Понятие «отчётность» имеет собирательное значение и может означать совокупность нескольких отчётов, а так же процесс их составления и доведения до пользователей. Наиболее часто понятие отчётность используется в системе управления как способ получения вышестоящими звеньями информации о работе, результатах или положении дел в нижестоящих звеньях или других управляемых ими объектах [3, с.5].

Исходя из статьи 2 Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» «бухгалтерская отчетность» – система показателей, содержащая информацию о результатах хозяйственной деятельности и финансовом положении организации [6].

На основании изученного материала, понятие «бухгалтерская отчетность» в различной экономической литературе трактуется в разных аспектах. Одни авторы считают, что «бухгалтерская отчетность» - это совокупность показателей или форм, а другие определяют бухгалтерскую отчетность «как систему показателей».

В этом случае, различие между двумя подходами сводится к тому, что в первом случае речь идет о совокупности показателей характеризующих, а во втором — о системе показателей, отражающих хозяйственную деятельность предприятия.

Совокупность — это набор (перечень) показателей, которые могут быть как взаимосвязанными, так и индивидуальными, каждый показатель может характеризовать только одно явление, состояние и т.п. Система предполагает наличие причинно-следственной или просто функциональной связи между показателями (один не может быть без другого). В совокупности двойная запись не обязательна, в системе — неизбежна.

Рассмотрим взгляды различных экономистов на определение понятия «бухгалтерская отчетность» (Таблица 1.1).

Таблица 1.1 – Определение понятия «бухгалтерская отчетность», принятая в различной литературе

П р и м е ч а н и е – Источник: собственная разработка

Исходя из проведенного выше исследования, можно сделать вывод о том, что «бухгалтерская отчетность» — это система учетных показателей, отражающих имущественное и финансовое положение субъекта хозяйствования за определенный период.

Отчетность составляется на основании данных всех видов текущего учета — бухгалтерского, статистического и оперативно-технического. Именно благодаря этому обеспечивается возможность получения на ее основе разносторонней информации о хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования и результатах финансово-хозяйственной деятельности для пользователей отчетности.

Под пользователем (потребителем) отчетности понимается субъект (физическое или юридическое лицо или соответствующий государственный орган), обращающийся к ней за получением необходимой информации. Пользователи могут быть внешними и внутренними.

К пользователям отчетности относятся имеющиеся и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и прочие торговые кредиторы, покупатели, органы государственного управления, общественность. Они пользуются отчетностью, чтобы удовлетворить свои различные информационные потребности [10].

Состав бухгалтерской отчетности, сроки и адресность ее представления определены Законом Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности». Постановленнем Министерства финансов Республики Беларусь О бухгалтерской отчетности органнзацнй № 111 от 31 октября 2011 г. разработаны и утверждены типовые формы бухгалтерской отчетности для организаций всех форм собственности, а также Правила составления и представления бухгалтерской отчетности и Инструкция о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности. При необходимости Министерством финансов вносятся изменения и дополнения в содержание форм бухгалтерской отчетности, в Правила составления и представления бухгалтерской отчетности и в Инструкцию о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности.

Отчетность служит исходной базой для последующего планирования, прогнозирования и контроля. Она должна обеспечивать сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые отчетные периоды.

В целях упорядочения и облегчения составления представляемая организациями отчетность классифицируется по различным признакам.

По виду отчетность делится на оперативную, статистическую, бухгалтерскую и налоговую.

По роли в управлении выделяют общегосударственную отчётность и внутрисистемную (внутрихозяйственную) отчётность.

По составу информации отчетность организации подразделяется на первичную и сводную (консолидированную)

По назначению различают внутреннюю и внешнюю отчётность.

По периодичности составления различают промежуточную и годовую отчетности.

Если отчётность составляется на внутригодовую дату, её называют периодической. Периодические отчёты составляются регулярно (за декаду, месяц, квартал, полугодие) через определённый промежуток времени. По этому признаку различают бухгалтерскую отчётность квартальную, годовую и за девять месяцев. Статистическая и оперативная отчётность по этому признаку могут быть за декаду, месяц, квартал и т.д.

Годовая отчетность характеризует финансово-хозяйственную деятельность  организации за год. Годовая бухгалтерская отчетность включает в себя пять типовых отчетных форм, пояснительную записку, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если организация подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Конкретные формы представления информации в бухгалтерском отчете утверждены Приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 года № 111 "Правила составления и представления бухгалтерской отчетности".

Краткая характеристика отчетов представлена в таблице 1.2

Таблица 1.2 – Виды бухгалтерской отчетности, применяемые в Республике Беларусь и их краткая характеристика

П р и м е ч а н и е – Источник: собственная разработка

Промежуточная квартальная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Она может по усмотрению учредителей или вышестоящей организации включать отчет о движении источников собственных средств. [8].

Таким образом, годовая бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и вместе с записями отдельных хозяйственных оборотов рассматривается как первооснова дальнейших экономических и финансовых вычислений для решения задач управления финансовыми ресурсами организации.

1.2 Принципы, содержание, сроки составления и совершенствование  бухгалтерской отчетности организации  в Республике Беларусь при  переходе на международные стандарты  финансовой отчетности

Исходной базой бухгалтерского учета как науки являются его основополагающие принципы. На их основе в каждой организации разрабатывается стратегия хозяйственной деятельности, определяются правила ведения бухгалтерского учета имущества, обязательств, капитала, хозяйственных операций и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Существуют следующие принципы составления бухгалтерской отчетности:

• обособленности учета имущества и обязательств организации от имущества и обязательств других юридических и физических лиц;
• нейтральности — бухгалтерская отчетность должна обеспечить удовлетворение интересов всех групп пользователей;
• непрерывности — если организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют основания прекращения или существенного сокращения деятельности;
• полноты отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации имущества и обязательств;
• осмотрительности — обеспечение большей готовности к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и обязательств, чем доходов и активов, не допуская скрытых резервов;
• сопоставимости (тождество) данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;
• начисления — факты хозяйственной деятельности организации (активы, источники собственных средств, обязательства, доходы, расходы) относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;
• приоритета содержания перед формой — отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их формы, сколько из экономического содержания и условий хозяйствования.

Несоблюдение указанных принципов рассматривается как неправильное составление отчетности [8, c. 14-17].

Составление бухгалтерской отчетности является логическим завершением учетного процесса. Составление осуществляется по заранее составленному графику. При составлении годового бухгалтерского отчета должен быть обеспечен полный охват всех учетных записей за отчетный год, поэтому до составления баланса и других форм бухгалтерской отчетности проверяется полнота отражения в учетных записях всех документов, относящихся к отчетному периоду.

В отчётности приводятся все предусмотренные в ней показатели. В случае отсутствия значения той или иной статьи бухгалтерской отчётности ввиду отсутствия у предприятия соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочёркивается. Если при составлении типовых форм бухгалтерской отчётности предприятием выявлена недостаточность данных для формировании полного представления об имущественном, финансовом положении, финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую отчётность предприятие включает соответствующие дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах отчёта, а также итоговые показатели.

Составление и представление бухгалтерской отчётности субъектами хозяйствования производится в миллионах белорусских рублей без десятичных знаков. Предприятия, подлежащие ликвидации или реорганизации, изменившие государственную форму собственности на другую в отчётном году, представляют отчёт по типовым формам годовой бухгалтерской отчётности за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации). Вновь созданные предприятия показывают в отчётности средства и их источники со дня его государственной регистрации по 31 декабря отчётного года включительно. Предприятия (хозяйственная организация), передающие и приобретающие (получающие) новые подразделения не по состоянию на 1 января, в пояснительной записке приводит объяснения несоответствия данных на начало и конец отчетного года.

В бухгалтерской отчётности предприятия должна быть обеспечена сопоставимость отчётных данных с показателями за соответствующий период прошлого года исходя из изменений учётной политики, законодательных и других актов. Если данные за период предшествующие отчётному, несопоставимы с данными за отчётный период, то данные прошлого года подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными документами по бухгалтерскому учёту в Республики Беларусь. Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу, отчёту о прибылях и убытках и другим формам отчётности.

При составлении бухгалтерской отчётности выполняют следующие обязательные процедуры:

• проведение инвентаризации средств (активов) и источников (пассивов) баланса в соответствии со статьёй 12 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учёте и отчётности";
• разработка учётной политики предприятия [4, с. 487- 499].

Немаловажным моментом составления годовой бухгалтерской отчётности является то, что все статьи баланса и других форм отчетности в обязательном порядке подтверждаются данными проведенной инвентаризации. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств - это проверка и документальное подтверждение наличия средств (активов) и их источников (пассивов), выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные по бухгалтерскому учету. Результаты инвентаризации оформляются бухгалтерскими документами, удостоверенные подписями лиц, проводивших инвентаризацию, а также лиц, принявших ценности на ответственное хранение.

Излишки имущества на основании решения руководителя приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и относятся на увеличение соответствующих источников финансирования [15, с. 4].

Сроки составления бухгалтерской отчётности регламентированы Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности". Организации обязаны предоставлять бухгалтерскую отчетность:

• годовую – в течении 90 дней по окончанию года, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь;
• квартальную – в случаях предусмотренных законодательством Республики Беларусь в течении 30 дней по окончании квартала.

В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата ее почтовой отправки.

В случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, организация публикует бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения.

Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь [14].

Ключевым элементом работы по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику.

Одной из важнейших проблем оказывающая влияние на качество и количество положений по бухгалтерскому учету – это отсутствие в Республике Беларусь института по разработке документов по бухгалтерскому учету и отчетности.

Еще одна сложность заключается в том, что международные стандарты время от времени обновляются. Вот поэтому белорусские предприятия не в состоянии постоянно отслеживать изменения в МСФО.

Современная отчётность предприятия должна удовлетворять информационные запросы различных пользователей, интересы которых могут не совпадать. Например, национальные стандарты бухгалтерского учёта США и Великобритании, в экономике которых важнейшую роль играет акционерный капитал, главное место отводят сведениям, удовлетворяющим интересы акционеров. В Германии и Японии основными инвесторами являются банки, поэтому в национальных стандартах здесь на первом месте — интересы кредиторов. Во Франции и Швеции отчётность характеризуется большей  унифицированностью и регламентированностью, поскольку в этих странах значительна роль государственного регулирования экономики. Но независимо от национальных особенностей отчётность должна обеспечивать полное и точное описание активов организации, его обязательств, капитала, прибылей и убытков, резервов.

Необходимо понять и рассмотреть природу и характер основных противоречий структуры и содержания отечественной отчётности общепринятым международным стандартам и выявить различия в концептуальных подходах к содержанию бухгалтерской отчётности.

Однако четкого определения понятия "отчётность в соответствии с международными учётными стандартами" не существует. Наиболее доступным способом трансформации является следование требованиям Четвертой Европейской учётной директивы, в которой приводятся два формата баланса и четыре формата отчёта о прибылях и убытках с ориентацией на особенности той страны, представителю которой готовится трансформированная отчётность. Разумеется, что финансовая отчетность стран Запада также не является идеальной, многие ее элементы требуют совершенствования и развития.

По мнению автора, декларирование требования о предоставлении бухгалтерской отчетности в практической деятельности предприятий в соответствии с МСФО достаточно проблематично:

Во-первых, Международные стандарты представляют собой свод достаточно общих правил и положений, и для их адаптации в белорусской практике необходима система национальных стандартов.

Во-вторых, предстоит сделать выбор, каким стандартам отдать предпочтение при разработке белорусских стандартов. В некоторых странах бухгалтерскую отчетность требуется составлять в соответствии со стандартами отличными от международных. Например, в США отчетность составляется в соответствии с национальными нормами GAAP (General Accepted Accounting Principles).

Требование трансформировать бухгалтерскую отчетность в соответствии с нормами МСФО в Беларуси уже в настоящее время имеет смысл для крупных предприятий или для акционерных обществ, чьи ценные бумаги обращаются на западных фондовых рынках.

При рассмотрении бухгалтерской отчетности организаций необходимо ориентироваться на ее цели и назначения, для кого предназначена эта отчетность (кто пользователи отчетности) и какие цели преследуют эти пользователи при изучении отчетности, так как от этого зависят требования, предъявляемые к ее составлению.

Совершенствование отчетности и приближение ее к международным стандартам является одной из основополагающих проблем создания качественной информационной базы для финансового анализа. От ее содержания зависит полнота и объективность оценки финансового состояния предприятия, стабильность хозяйственных связей между субъектами хозяйствования. [2].

1.3 Нормативно-законодательная  база по финансовой отчетности

В зависимости от вида отчетности и органа, которому она представляется, отчетность может иметь многоуровневую структуру регламентации (формы, сроки, порядок). Общегосударственная отчетность регламентируется органами, на которые правительством возложены такие функции. Например, годовая бухгалтерская отчетность регламентируется Министерством финансов Республики Беларусь; статистическая отчетность — Министерством статистики и анализа и т.д. Субъект хозяйствования, отчитывающийся вышестоящему министерству или ведомству, представляет отчетность с учетом особенностей, предъявляемых этим органом. Собственник, например, иностранный инвестор, также может устанавливать для учрежденного им субъекта хозяйствования особые формы и сроки отчетности. Кроме того, внутрихозяйственная оперативная отчетность может регламентироваться администрацией субъекта хозяйствования.

Так основными документами, регламентирующими требования по порядку составления и представления отчетности, являются:

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. №3321-XII с изменениями и дополнениями говорит о государственном регулировании бухгалтерского учета и отчетности, о составе, предоставлении, публикации и хранении документов бухгалтерской отчетности [6].

Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. № 166-З с изменениями и дополнениями. Кодекс устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь [12].

Необходимо также упомянуть о наличии нормативных актов Президента, Правительства Республики Беларусь и других правовых органов, которые вправе устанавливать обязательные нормативы в пределах своей компетенции. Здесь нужно отметить следующие нормативные акты: