Формы отчетности малого бизнеса

Наиболее  эффективным инструментом облегчения бремени для субъектов малого предпринимательства в части  ведения ими учета остается упрощенная система бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности. Такая  система уже создана и представляет собой набор специальных норм, включенных в разные нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету.

Особенности бухгалтерского учета и составления  отчетности такими предприятиями установлены  Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н, и Информацией № ПЗ-З/2010 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства», выпущенной Минфином России 11.06.2009. В этих документах указано, что малое предприятие может применять сокращенный план счетов для учета хозяйственных операций, а также составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме.

В п. 85 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, установлено, что субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет о движении денежных средств, иные приложения и пояснительную записку.

В подп. «а» п. 6 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской  отчетности организаций» установлено, что организации - субъекты малого предпринимательства  формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:

- в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);

- если принимается решение о включении в состав годовой отчетности приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, то субъект вправе привести в них только наиболее важную информацию, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Иными словами, малые предприятия могут формировать  отчетность со всеми приложениями, но заполнять в них только то, что сочтут важным.

В то же время они вправе представлять отчетность и в полном объеме рекомендованных  форм. Как детализировать информацию в отчетности, должны решить руководители и учредители малого предприятия, принимая во внимание особенности бухгалтерского учета на предприятии и интересы пользователей отчетности организации.

Итак, право  составлять упрощенную отчетность малыми предприятиями декларируется давно. Как именно следует упрощать представление  информации в бухгалтерском балансе  или отчете о прибылях и убытках, было не известно. Одни специалисты  считали, что статья «Запасы (код 2110)»  и есть группа статей, которая включает в себя материалы, товары. Другие считали, что группой статей можно назвать  весь раздел «Внеоборотные активы», «Оборотные активы». Но если так представлять показатели отчетности, то пользователи ничего в ней не поймут. Ввиду неясности трактовок, практически все малые предприятия составляли годовую отчетность в объеме всех форм, которые формируются в бухгалтерских программах. Впрочем, многие отваживались сократить отчетность до баланса и отчета о прибылях и убытках, но составляли их по рекомендованной в приказе № 66н форме. К ним добавляли небольшую пояснительную записку.

Указом  Президента РФ от 07.05.2012 № 596 «О долгосрочной государственной экономической  политике» предписано, что до 1 ноября Правительство должно реализовать  мероприятия по упрощению бухгалтерской (финансовой) отчетности для отдельных  категорий субъектов экономической  деятельности.

Во исполнение данного документа Минфин России наконец решил разъяснить, как единообразно и упрощенно составлять бухгалтерскую отчетность малым предприятиям. Приказом от 17.08.2012 № 113н он внес изменения в свой приказ от 02.07.2010 № 66н. Данным документом утверждены новые упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках для субъектов малого предпринимательства.

Приказ  зарегистрирован в Минюсте России 04.10.2012 (№ 25592), вступает в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования. Приказ опубликован в «Российской газете» № 239 от 17.10.2012. По новым формам малые предприятия должны будут отчитаться за 2012 г.

Напомним, что в соответствии с новой  редакцией подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ с 2013 г. в налоговый орган по месту  нахождения организации следует представлять только годовую (финансовую) отчетность не позднее 3 месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не обязана вести бухгалтерский учет.

Новая форма  баланса и отчета о прибылях и  убытках приводятся в новом приложении 5 к приказу № 66н.

Разработчики  форм учли, что малые предприятия  вправе не применять ряд положений  бухгалтерского учета. В частности, субъекты малого предпринимательства, не размещающие ценные бумаги на фондовой бирже, могут:

1) признавать доходы и расходы кассовым методом (п. 12 ПБУ 9/99 «Учет доходов» и абз. 2 п. 18 ПБУ 10/99 «Учет расходов», п. 5 Информации № ПЗ-З/2010). Использовать это право могут те, кто в налоговом учете применяет кассовый метод признания доходов и расходов. Это позволяет максимально сближать бухгалтерский и налоговый учет, например, организациям, использующим упрощенную систему налогообложения;

2) все расходы по займам и кредитам (в т. ч. в отношении инвестиционных активов) учитывать в составе прочих расходов (п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», п. 13 Информации № ПЗ-З/2010);

3) не проводить последующей переоценки финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость (п. 19 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», п. 10 Информации № ПЗ-З/2010);

4) отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменений учетной политики перспективно, то есть с начала внесения корректировок, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством РФ (п. 15.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», п. 21 Информации № ПЗ-З/2010);

5) исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года без ретроспективного пересчета (п. 9 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», п. 22 Информации № ПЗ-З/2010);

6) не применять ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (п. 2.1. ПБУ 2/2008, п. 6 Информации № ПЗ-З/2010); ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (п. 3.1 ПБУ 16/02, п. 19.3 Информации № ПЗ-З/2010), ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (п. 2 ПБУ 18/02, п. 14 Информации № ПЗ-З/2010), ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (п. 2 ПБУ 8/2010, п. 13 Информации № ПЗ-З/2010);

7) не раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о связанных сторонах (п. 3 ПБУ 11/2008, п. 19.1 Информации № ПЗ-З/2010); по сегментам (п. 2 ПБУ 12/2010, п. 19.2 Информации № ПЗ-З/2010);

8) при отражении в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты исходить из требования рациональности (п. 19.4 Информации № ПЗ-З/2010).

Малые предприятия  также вправе:

■ не проводить переоценку основных средств и нематериальных активов (пп. 7 и 8 Информации № ПЗ-З/2010);

■ не отражать обесценение нематериальных активов (п. 9 Информации № ПЗ-З/2010);

■ признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 12 Информации № ПЗ-З/2010).

Следует помнить, что приведенные исключения из общего порядка учета - право, а  не обязанность субъектов малого предпринимательства. Поэтому на использование указанного права нужно указать в учетной политике организации.

Упрощенный  бухгалтерский баланс должен содержать  данные об организации: наименование, вид деятельности, организационно-правовая форма или форма собственности, т. е. стандартные реквизиты - «шапка» баланса не изменилась. Он может составляться в тысячах или миллионах рублей.

Табличная часть состоит из пяти строк актива и шести строк пассива, разделов в ней нет. Данные, как и в  «большом» балансе, приводятся за 3 года по состоянию на 31 декабря. Напомним, что с 2013 г. баланс должен составляться 1 раз в год.

Приведем  новую форму баланса с пояснениями, какие показатели согласно подстрочным  пояснениям к форме нужно представлять в укрупненных статьях.

Также укажем, как состыковать упрощенную форму  баланса и общую для того, чтобы  при составлении отчетности за 2012 г. можно было без проблем разнести общую информацию в упрощенную форму (табл. 1).

Таблица 1

Код строки укрупненного показателя в упрощенном балансе кодируется по показателю, имеющему наибольший удельный вес. Например, если суммируются показатели обычного баланса в укрупненный по строке «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» и большую часть суммы составляют долгосрочные финансовые вложения, то следует указать код 1170, а если нематериальные активы, то код 1110. Видимо, и пользователи отчетности таким образом будут понимать, что отражено в той или иной укрупненной строке.

Представляется, что к концу года разработчики бухгалтерских программ автоматизируют заполнение упрощенной формы баланса. А вот решение об указании кода укрупненного показателя, возможно, придется принимать главному бухгалтеру.

Если  к балансу будут представлены пояснения, то скорее всего, в упрощенной форме, как и в общем балансе, нужно представить дополнительный столбец. В нем напротив соответствующей укрупненной статьи рекомендуем дать ссылку на соответствующую форму или пункт пояснений. Баланс подписывают руководитель организации и главный бухгалтер.

Аналогичную таблицу представим по отчету о прибылях и убытках (табл. 2)

Таблица 2

По мнению автора, указание рядом с налогом на прибыль в скобках показателя «доходы» может означать, что малое предприятие может не быть плательщиком данного налога. Отражать по статье совокупный доход, возможно облагаемый другими налогами - УСН или ЕНВД, - по мнению автора, представляется не корректным, ведь чистая прибыль должна представлять собой итоговый доход без уплаченного налога. Поэтому в данной строке, скорее всего, следует отразить расход в виде налога, изъятого при применении упрощенного режима. Вероятнее всего, речь может идти только об иных доходах, к примеру, чрезвычайных, которые повлияют на увеличение чистой прибыли.

Решение об указании кода укрупненного показателя также следует применять с  учетом существенности показателя. Например, если основную долю показателя расходов будет составлять себестоимость продаж, следует указать код 2120, если управленческие расходы, то 2210.

Аналогично  балансу, если к отчету о прибылях и убытках будут представлены пояснения, то в упрощенной форме  нужно представить дополнительный столбец. В нем напротив соответствующей укрупненной статьи рекомендуем дать ссылку на соответствующую форму или пункт пояснений. Отчет подписывают руководитель организации и главный бухгалтер.

Напомним, что по правилам п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета. Но данный вопрос является спорным, контролирующие органы в определенных случаях высказывали мнение, что учет «упрощенцам» вести нужно (см. письма Минфина России от 13.09.2011 № 03-11-06/2/127, от 27.06.2011 № 03-11-06/2/98, от 14.12.2011 № 03-11-11/311 и от 23.06.2011 № 07-02-06/111 и др.).

С 2013 г. организациям, применяющим упрощенную систему, придется вести бухгалтерский учет в полном объеме. Освобождение от этой обязанности для них в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не предусмотрено.

Для ведения  бухгалтерского учета на УСН в 2013 г., необходимо иметь остатки по счетам бухгалтерского учета на начало года. Сальдо счетов на конец дня 31.12.2012 и на начало дня 01.01.2013 совпадают. Возникает резонный вопрос: как их сформировать, если не путем бухгалтерского учета в 2012 г.? 

Бухгалтерам хорошо известен инвентаризационный метод  восстановления остатков баланса. Напомним: он состоит в выявлении и оценке активов и обязательств. При этом собственный капитал определяется как разность первых и вторых. 

А вот  обосновать этот подход пока никто  не решался, компании рассчитывают на указания Минфина России. Между тем  в них, по мнению автора, нет необходимости. В 2012 г. еще позволительно не соблюдать  правила бухучета «в случаях, когда  они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации» (п. 4 ст. 13 Закона № 129-ФЗ). Закон № 402-ФЗ подобную возможность не предусматривает. 

Поэтому начинаем рассуждать:

1. компания  на «упрощенке» может не вести  бухгалтерский учет в полном  объеме методом двойной записи; 

2. неприменение  правил бухгалтерского учета  на «упрощенке» не может рассматриваться  как уклонение от их выполнения  по той причине, что такие  правила просто не установлены; 

3. следовательно,  компания вправе самостоятельно  разработать правила с соответствующим  обоснованием (за исключением порядка  учета ОС и НМА); 

4. если  сообщить о фактах неприменения  официальных правил бухучета  в пояснительной записке, то  нарушений законодательства о  бухгалтерском учете не возникнет. 

5. правом  на разработку собственных правил  можно воспользоваться до 01.01.2013, в период действия Закона №  129-ФЗ. 

По этой схеме можно «легализовать» инвентарный  вступительный баланс. 

При определении  финансового положения компании величина капитала рассчитывается как  разница между активами и обязательствами (п. 7.4 Концепции бухгалтерского учета  в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997). 

Баланс  и отчет о прибылях и убытках (по формам, утвержденным приказом Минфина  России от 02.07.2010 № 66н), подлежащие представлению  в 2013 г., должны содержать сравнительные  показатели: соответственно на 31.12.2010 и  за 2011 г. Откуда их брать?

В отношении  остатков можно смело утверждать, что нужно указать лишь данные по ОС и НМА. Прочие показатели баланса  «упрощенец» формировать не обязан. Кроме того, не требует специального формирования величина уставного капитала. Она определена в уставе. 

По той  же причине не заполняется и графа  отчета о прибылях и убытках за 2011 г. 

Отсутствие  данных по строке отражается как прочерк (п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). 

При определении  финансового результата деятельности компании прибыль (убыток) за отчетный период рассчитывается как разница  между доходами и расходами (п. 7.7 Концепции бухгалтерского учета  в рыночной экономике России). 

Малые предприятия, уплачивающие ЕНВД, также вправе представлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном варианте: вместо шести предусмотренных форм только две: 

- бухгалтерский  баланс (форма N 1);

- отчет  о прибылях и убытках (форма  N 2).

Отчеты  об изменениях капитала (форма N 3), о  движении денежных средств (форма N 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительную записку субъекты малого предпринимательства могут  не представлять.

Для ведения  внутрихозяйственного учета малому предприятию рекомендуется применять следующие системы регистров:

- единую  журнально-ордерную форму счетоводства для предприятий, утвержденной Письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. № 63;

- журнально-ордерную  форму счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной Письмом Минфина СССР от 6 июня 1960 г. № 176;

- упрощенную  форму бухгалтерского учета согласно Типовым рекомендациям.

Малое предприятие  самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и  масштаба своего производства и управления, численности работников. Так, малым  предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется  использовать регистры, предусмотренные  в журнально - ордерной форме счетоводства. Малые предприятия, занятые торговлей  и иной посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при  необходимости применяя отдельные  регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (товарно - материальных запасов, финансовых активов и т.п.), из единой журнально - ордерной формы счетоводства.

Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более нескольких десятков в месяц), не осуществляющие производства продукции  и работ, связанного с большими затратами  материальных ресурсов, могут вести  учет всех операций путем их регистрации  только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме  № К-1 (форма Книги учета фактов хозяйственной деятельности Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н, далее - Книга).

Книга является регистром аналитического и синтетического учета. На ее основании можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у  малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую  отчетность.

Типовые рекомендации по организации бухучета наряду с Книгой, для учета расчетов по оплате труда с работниками  и по налогу на доходы физических лиц  с бюджетом, требуют ведения также  ведомости учета заработной платы  по форме № В-8 (форма также  утверждена Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н).

Книга может  вестись в виде ведомости. Открывать  ее можно на месяц (при необходимости  используя вкладные листы для  учета операций по счетам), или в  форме журнала, в котором учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней  странице записывается число содержащихся в ней страниц, что заверяется подписями руководителя малого предприятия  и лица, ответственного за ведение  бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия.

Книга открывается  записями сумм остатков на начало отчетного  периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они  имеются.

По окончании  месяца подсчитываются итоговые обороты  по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу  средств, показанному по графе 4 Книги.

После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц  выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца.

Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять для  учета финансово - хозяйственных  операций следующие регистры бухгалтерского учета, формы которых утверждены все тем же Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н:

- ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма № В-1;

- ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, - форма № В-2;

- ведомость учета затрат на производство - форма № В-3;

- ведомость учета денежных средств и фондов - форма № В-4;

- ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-5;

- ведомость учета реализации - форма № В-6 (оплата);

- ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-6 (отгрузка);

- ведомость учета расчетов с поставщиками - форма № В-7;

- ведомость учета оплаты труда - форма № В-8;

- ведомость (шахматная) - форма № В-9.

Каждая  ведомость, как правило, применяется  для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в  одной - по дебету счета с указанием  номера кредитуемого счета (в графе  «Корреспондирующий счет»), в другой - по кредиту корреспондирующего счета  и аналогичной записью номера дебетуемого счета. И обеих ведомостях в графах «Содержание операции» (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции, либо пояснения, шифры и др. Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.). Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости шахматной. Данная оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.

Во всех применяемых ведомостях указывается  месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях - наименование синтетических счетов. В конце  месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи. Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся  к прошлым периодам, отражается в  регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов - красной).

При кассовом методе учета доходов и расходов основным учётным регистром является «Книга учёта доходов и расходов». В графе 4 этой книги «Доходы» раздела 1 «Доходы и расходы» отражаются все поступления субъекту выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущества субъекта малого предпринимательства, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов в виде денежных средств, ценных бумаг и иного имущества. В состав доходов включаются денежные средства и иное имущество, полученное безвозмездно и в виде финансовой помощи.

В графе 6 «Расходы» раздела 1 «Доходы  и расходы» отражаются расходы субъекта, связанные с осуществлением предпринимательской  деятельности, включая расходы, перечисленные  в пункте 2 статьи 3 Федерального закона «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов  малого предпринимательства». Исходя из содержания пункта 2 статьи 3 указанного Федерального закона вычитаются из валовой выручки:

- стоимость использованных в  процессе производства товаров  (работ, услуг) сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных  товаров, топлива. Стоимость формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями;

- эксплуатационные расходы - расходы  на содержание и эксплуатацию  оборудования и других рабочих  мест, зданий и сооружений, помещений,  используемых для производственной  и коммерческой деятельности;

- стоимость текущего ремонта  - затраты на текущий ремонт  оборудования и других рабочих  мест, зданий и сооружений, помещений,  используемых для производственной  и коммерческой деятельности  затраты на аренду помещений,  используемых для производственной  и коммерческой деятельности;

- затраты на аренду транспортных  средств К транспортным средствам, в частности, относятся автомобили, суда, аппараты летательно-воздушные и прочие транспортные средства, используемые для производственной и коммерческой деятельности;

- расходы на уплату процентов  за пользование кредитными ресурсами  банков (в пределах действующей  ставки рефинансирования Центрального  банка Российской Федерации плюс  три процента);

- стоимость оказанных услуг;