Инвентаризация готовой продукции

1. Учет поступления  и использования основных средств 

      Основные  средства – это часть имущества, используемая в качестве средств  труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для  управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и использование или во временное пользование в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

           В соответствии с  ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

     а) объект предназначен для использования  в производстве продукции, при  выполнении работ или оказании услуг , для  управленческих нужд организации либо для предоставление организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

     б) объект предназначен для использования  в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев;

     в) организация не предполагает последующую  перепродажу данного объекта;

     г) объект способен приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем.

      Сроком  полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получении в результате использования этого объекта.

      Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

      Основными задачами бухгалтерского учета основных средств является правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

      Для организации учета основных средств, отвечающего постановленным задачам, важное значение имеют предпосылки:

• классификация основных средств;
• установление принципов оценки основных средств;
• установление единицы учета предметов основных средств;
• выбор форм первичных документов и  учетных регистров.

    В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам:

• отраслевому
• видам
• принадлежности
• использованию

     Группировка основных средств по отраслевому признаку ( промышленность, сельское хозяйство, транспорт, и др.) позволяет получит данные об их стоимости в каждой отрасли.

     По  видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр.

     Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

     По  степени использования  основные средства разделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе, стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.

     В зависимости от принадлежности основные средства разделяются на:

• принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду)
• находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
• полученные организацией в аренду, безвозмездное пользование и доверительное управление.

     Единицей  учета основных средств является отдельный инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

     Применительно к сложным инвентарным объектам, т.е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном объединяющем объекте.

     Операциями  по поступлению основных средств  являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявление при инвентаризации, внутреннее перемещение.

     Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт о приемке-передаче основных средств (форма № ОС-1 – акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений); форма № ОС-1а – акт о приемке-передаче здания (сооружения); форма № ОС-1б – акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)).

     Общий акт на несколько объектов модно  составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

     В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска  заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный  объекту инвентарный номер, место  использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

     После оформления акт о приемке-передаче основных средств передают в бухгалтерию  организации. К акту прилагают техническую  документацию (паспорт, чертежи и  т д.)

     На  основании этих документов бухгалтерия  производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую  документацию передают в технический  или другой отдел предприятия.

     Акт утверждает руководитель организации.

     Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования.

     Передачу  оборудования монтажным организациям оформляют актом о приеме-передаче оборудования в монтаж.

     На  дефекты, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания оборудования, а так же по результатам контроля составляется акт о выявленных дефектах оборудования.

     Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции  и модернизации объекта оформляют  актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств.

     Внутреннее  перемещение основных средств из одного цеха (производственного отдела, участка) в другой, а так же их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств.

     Операции по списанию основных средств оформляют актом о списании основных средств (форма № ОС-4 – акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств); форма № ОС-4а – акт о списании автотранспортных средств; форма № ОС-4б – акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)).

     Аналитический учет основных средств. Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки (форма № ОС-6 – инвентарная карточка учета объектов основных средств; форма № ОС- 6а – инвентарная карточка группового учета объектов основных средств; форма № ОС-6б – инвентарная книга учета объектов основных средств – для объектов основных средств малых предприятий).

     Карточка  состоит из семи разделов. В них  указывают сведения об объекте на дату передачи (год выпуска, последнего капитального ремонта, срок эксплуатации, сумма начисленной амортизации и остаточной стоимости), данные об объекте на дату принятия к учету (первоначальная стоимость и срок полезного использования) и о переоценках (сроки, коэффициенты пересчета и восстановительная стоимость), сведения о приемке, внутренних перемещениях и выбытии объектов, об изменениях первоначальной стоимости объектов, затратах на ремонт и краткую индивидуальную характеристику объекта.

     В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

   Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии  и движении основных средств организации, находящееся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, на доверительном управлении.

   Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства»  по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности  двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле. 

   Стоимость основных средств поступивших в  качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» 

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» 

     Основные  средства, приобретенные за плату  у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Безвозмездно  принятые основные средства приходуют  по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы  будущих периодов «, субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие записи: 

     При выбытии основных средств накопленная  амортизация по объекту списывается  в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».

     При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражаются все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов и др.).

     Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

     Бухгалтерские записи по списанию основных средств: 

     При продаже основных средств их продажную  стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 « Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по аналогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счетов 23 «Вспомогательные производства» и др.

     При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации – с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно предаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих с расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыл и убытки».

     Основные  средства, переданные в счет вклада в уставный капитал других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам – с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

     Разница между согласованной оценкой  вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств, преданных в счет вклада в уставный капитал организации, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочего дохода или расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

     По  окончании  отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета 99 и кредиту счета91, а превышение кредитового оборота над дебетовым – по дебету счета 91 и кредиту счета 99.

     Выявленные  по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01»Основные средства»  с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

     Для учета выбытия основных средств  к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытия основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит – сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». 
 

Пример: 

     Организация получила безвозмездно от физического лица объект основных средств. Рыночная стоимость данного объекта на день передачи определена в 180 000 руб.

     В бухгалтерском учете принимающей  стороны безвозмездное получение  объекта будет отражено следующими проводками:

     Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Безвозмездные поступления"

     - 180 000 руб. - оприходован объект основных  средств, полученный безвозмездно;

     Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

     - 180 000 руб. - введен в эксплуатацию  объект основных средств, полученных  безвозмездно. 
 
 

2. Инвентаризация готовой продукции 

Обязанность организаций  проводить инвентаризацию имущества  и обязательств, необходимую для  обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, установлена ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ).

     Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета о готовой  продукции и расчетов, связанных с ее продажей, проводится их инвентаризация. При инвентаризации проверяется фактическое наличие готовой продукции на складе, достоверность учетных данных по отгруженной продукции и расчетов с покупателями, определяются расхождения между фактическими и учетными данными, данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с фактическими данными.

     В ходе проверки продукции на складе проверяются ее фактические остатки, выявляются изделия, поступившие из производства на склад, но не оформленные сдаточными накладными, факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи продукции, залежалые изделия, продукция, не пользующаяся спросом покупателей и морально устаревшая. Проверяются также состояние складского хозяйства, наличие весоизмерительной техники, приборов, условий, обеспечивающих сохранность готовой продукции.

     При проверке данных по отгруженной продукции  и задолженности покупателей  устанавливается их документальная обоснованность, факты несвоевременной  оплаты расчетно-платежных документов, просроченная задолженность.

     Инвентаризация  продукции на складе проводится при  смене материально-ответственных  лиц (кладовщиков), установлении фактов хищений или порчи продукции, в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий или других чрезвычайных ситуаций. Инвентаризация готовой продукции, товаров отгруженных и задолженности покупателей осуществляется в конце года перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Она может проводиться также и в иные сроки в течение года. Количество инвентаризаций, дата их проведения устанавливаются руководителем организации.

     Для проведения инвентаризации на предприятии  создается постоянно действующая  инвентаризационная рабочая комиссия, в которую включают работников службы маркетинга или сбыта, отделов технического контроля, главного технолога, бухгалтерской службы и др. Состав комиссии утверждается приказом или распоряжением директора предприятия.

     Проверка  фактического наличия продукции  на складе проводится в присутствии  заведующего складом и других материально ответственных лиц. При этом они письменно подтверждают, что вся поступившая на склад продукция, готовые изделия оприходованы, выбывшие списаны в расход, все приходные и расходные накладные и другие документы по движению продукции сданы в бухгалтерию.

     При проведении инвентаризации проверяется продукция на складе, на площадках структурных подразделений (производств, цехов), в других организациях на ответственном хранении.

     В процессе инвентаризации проверяется  продукция по каждому наименованию. По затаренной продукции устанавливается фактическое количество ящиков, выборочно проверяется количество изделий в ящике.

     Фактическое наличие готовой продукции устанавливается  путем пересчета ее количества, взвешивания, перемеривания и т.д. При этом проверяется также комплектность изделий, сортность и другие показатели, характеризующие качество продукции.

     Результаты  проверки продукции на складе заносятся  в инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3). В описи  указывается наименование продукции, изделий, их вид, сорт, номенклатурный номер или код, единица измерения, цена, наличие по факту и по данным бухгалтерского учета в натуральных единицах измерения и по стоимости.

     Инвентаризационная  комиссия обеспечивает полноту и  точность внесения в опись данных о фактическом наличии продукции на складе. Учетные данные переносятся из регистров бухгалтерского учета (сальдовых, оборотных ведомостей).

     На  залежалые и неполноценные изделия  составляется отдельная опись. На продукцию, пришедшую в негодность, составляется акт, в котором указываются причины и виновники порчи продукции, сумма потерь от порчи. При выявлении изделий, отсутствующих в учетных регистрах, комиссия включает их в инвентаризационную опись с последующим отражением в учете как излишков.

     Если  в ходе инвентаризации из производства поступает продукция на склад, то она принимается в присутствии комиссии и на нее составляется отдельная опись. В отдельную опись заносятся оплаченные изделия, но не вывезенные покупателем со склада. Тара, в которую упакована готовая продукция, инвентаризуется вместе с ней по видам, целевому назначению и категориям (новая и бывшая в употреблении).

     Готовая продукция, хранящаяся на складах других предприятий, также инвентаризируется  и включается в опись (форма N ИНВ-5) на основании отгрузочных и других документов (складское свидетельство, сохранная расписка и т.п.). В описи перечисляется продукция по каждому наименованию, указывается количество, сорт, стоимость, дата принятия на хранение, место нахождения, номер и дата оправдательного документа.

     Инвентаризация  товаров отгруженных проводится на основании отгрузочных и расчетно-платежных  документов. Цель инвентаризации отгруженной  продукции заключается в установлении обоснованности числящихся сумм на счете 45 "Товары отгруженные". На этом счете могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами.

     На  отгруженную продукцию составляется акт инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-4). В нем по каждому покупателю указывается  наименование, характеристика (вид, сорт, группа), номенклатурный номер, единица измерения, дата отгрузки, данные о количестве и стоимости по товарно-транспортным, расчетно-платежным документам и по бухгалтерскому учету. Акт инвентаризации составляется отдельно на продукцию, срок оплаты которой не наступил, и на продукцию, не оплаченную в срок.

     Проверке  подлежит задолженность покупателей. Она проводится на основании расчетно-платежных  документов и справки, составляемой бухгалтерией на основании ведомости  по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В бухгалтерской справке приводятся: наименование покупателя и его адрес, причины и дата возникновения задолженности, сумма задолженности и подтверждающий ее документ (наименование, номер и дата). В инвентаризационном акте (форма N ИНВ-17) по каждому покупателю указывается задолженность как подтвержденная, так и не подтвержденная покупателями, а также задолженность с истекшим сроком исковой давности.

     Если  организации, определяющие выручку  от продажи продукции по моменту  ее отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, создают резерв по сомнительным долгам, то такой резерв также инвентаризируется. При этой проверке обращается внимание на суммы, не погашенные в установленные согласно договорам сроки и не обеспеченные гарантиями их получения. По сомнительным долгам составляется отдельный инвентаризационный акт.

     На  основании инвентаризационных описей составляются сличительные ведомости (форма N ИНВ-19), в которых выявляются результаты инвентаризации, т.е. расхождения  между бухгалтерскими и фактическими данными. По готовой продукции на складе в ведомость заносятся только те наименования, по которым выявлены отклонения (излишки или недостача). Сличительная ведомость составляется по каждому складу в отдельности. В ней приводятся следующие сведения: результат инвентаризации (излишки, недостача); пересортица (излишки, зачисленные в покрытие недостач, недостачи, покрытые излишками); излишки, подлежащие оприходованию; окончательные недостачи, списываемые в пределах норм естественный убыли, подлежащие взысканию с виновных лиц и списываемые на финансовые результаты.