Инвентаризация запасов и учет ее результатов

1. Значение, виды и принципы инвентаризации материальных запасов.

Материальные запасы, их классификация и оценка

запасы - это активы в виде:

 

а) запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей и прочих материалов, предназначенных  для использования в производстве или при выполнении работ и  услуг;

 

б) незавершенного производства;

 

в) готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи  ходе деятельности субъекта.

 

Перед учетом товарно-материальных ценностей стоят следующие задачи: контроль за своевременным и полным оприходованием ценностей, за сохранностью в местах их хранения, своевременное и полное документирование всех операций по движению ценностей, своевременное и правильное определение транспортно - заготовительных расходов и фактической себестоимости заготовленных ценностей, контроль за равномерным и правильным списанием ТЗР на издержки производства; контроль за состоянием складских запасов, выявление и реализация ненужных предприятию материальных ценностей с целью мобилизации внутренних ресурсов, получение точных сведений об остатках и движении ценностей в местах их хранения.

 

Себестоимость товарно-материальных запасов состоит из:

 

1)затрат по приобретению  товарно-материальных запасов, включая  стоимость покупки, таможенные  пошлины на ввоз и другие  налоги, стоимость фрахта, прочие  расходы, непосредственно связанные  с приобретением;

 

2) затрат по переработке,  затрат связанных с производством  готовой продукции, включая: затраты  на оплату труда и отчисления  с фонда оплаты труда рабочих,  занятых на станках и оборудовании  при переработке сырья и материалов  в готовую продукцию.

 

Запасы , поступившие от поставщиков на склады хозяйствующего субъекта, тщательно проверяются; устанавливается соответствие их качества, количество и ассортимента условиям поставок и сопроводительных документов.

 

По характеру  приемку различают приемку по :

 

1) количеству;

 

2) качеству и  комплектности.

 

Приемка по количеству - это приемка запасы в условные сроки:

 

1) по массе нетто  и количеству товарных единиц, поставляемых без тары или  в открытой таре;

 

2) по массе брутто  и числу мест продукции, поставляемой  в таре, с последующей проверкой  массы нетто и количества товарных  единиц в каждом месте.

 

Приемка по качеству - это проверка в установленные  сроки сохранности качества и  комплектности ТМЗ, соответствия требованиям  стандартов, технических условий, образцам, рецептурам, и другим условиям, предусмотренных  договором поставки.

 

Если количественные и качественные расхождения с  документами поставщика не обнаружены, материалы приходуются на соответствующих  складах.

 Запасы - это активы, которые:

 

а) удерживаются для  продажи при условии обычной  деятельности;

 

б) пребывают в  процессе производства для продажи;

 

в) существуют в  форме основных или вспомогательных  материалов, предназначенных для  использования в производственном процессе или при выполнении работ  и услуг.

 

В момент проведения инвентаризации могут быть выявлены товары, на которые компания не имеет  права собственности. Это товары, подготовленные по заказу клиента, оплаченные им (т.е. акт купли - продажи совершен), принадлежащие ему и дожидающиеся отгрузки. Необходимо зафиксировать  их реализацию. Другой категорией товаров, не входящих в состав материальных запасов, являются товары на консигнации.

 

Консигнация - размещение собственником, которого именуют комитентом или консигнантом, своих товаров  на складах другой компании. Консигнатор  не должен включать подобные товары в  состав своих материальных запасов, так как вплоть до момента реализации эти товары являются собственностью отправителя - консигнанта.

 

Запасы оцениваются по наименьшему значению из себестоимости и чистой стоимости реализации.

 

1. Характеристика  хозяйства

 

 

В соответствии с  МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости  и чистой стоимости реализации.

 

Себестоимость запасов  включает все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для доставки запасов  до места их настоящего нахождения. Затраты на приобретение, включают в себя цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов (торговые скидки, возврат переплат и др.подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение).

 

Чистая стоимость реализации запасов равна предполагаемой продажной цене в ходе обычной деятельности минус издержки на комплектацию и организацию продажи. Другими словами (в соответствии с п.25 МСФО 2) по чистой стоимости реализации материалы оцениваются, если себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, т.к. запасы повреждены, полностью или частично устарели и соответственно цена их снизилась, а также могут возрасти оцененные затраты на предпродажную подготовку или на осуществление реализации. В этом случае балансовая стоимость запасов не будет превышать суммы, получение которой ожидается от реализации или использования материальных запасов.

 

Материалы в момент приобретения отражаются по фактической  себестоимости их приобретения (в  синтетическом учете) или учетным  ценам (в аналитическом учете).

 

Фактическая себестоимость  приобретения материалов складывается из цены приобретения и расходов по заготовке и доставке этих запасов  субъектом.

 

При учете материалов по учетным ценам (плановой себестоимости  приобретения, средним покупным ценам  и т.д.) разница между стоимостью запасов по учетным ценам и  фактической себестоимостью приобретения запасов выявляется расчетным путем  на этом же счете.

 

Учет материалов в балансе показывается по фактической себестоимости по этой же оценке они учитываются в синтетическом учете, а в аналитическом - по твердым учетным ценам (договорные или планово - расчетные).

 

Если учет материалов организуется по договорным ценам, то их фактическая себестоимость слагается  из суммы материалов по этим ценам  плюс транспортно - заготовительные  расходы (ТЗР). Если учет материалов ведут  по плановой себестоимости приобретения, то фактическая себестоимость запасов  будет слагаться из стоимости  материалов по этим ценам плюс, минус  отклонения фактической себестоимости  от стоимости по учетным ценам. Планово - расчетные цены разрабатываются  самим субъектом на основе договорных цен с учетом планового размера  ТЗР.

 

При определении  стоимости отпущенных в производство материалов могут быть использованы методы оценки  МСФО 2 «Запасы»:

 

Запасы учитываются  на счете 1300 «Запасы»

 

№ п/п 

Счета (МСФО - 2) 

Наименование счета 

Аналитика 

 

1 

1310 

«Сырье и материалы» 

По местам хранения 

 

2 

1311 

«Материалы» 

По местам хранения 

 

3 

1312 

«Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия» 

По местам хранения 

 

4 

1313 

«Топливо» 

По местам хранения 

 

5 

1314 

«Тара и тарные материалы» 

По местам хранения 

 

6 

1315 

«Запасные части» 

По местам хранения 

 

7 

1316 

«Прочие материалы» 

По местам хранения 

 

8 

1317 

«Материалы, переданные в переработку» 

По местам хранения 

 

9 

1318 

«Строительные материалы  и другие» 

По местам хранения 

 

10 

1320 

«Готовая продукция» 

По местам хранения 

 

11 

1330 

«Товары» 

По местам хранения 

 

12 

1340 

«Незавершенное  производство» 

По заказам, объектам  

 

13 

1350 

«Прочие запасы» 

По местам хранения 

 

14 

1360 

«Резерв по списанию запасов»  

 

Основными задачами инвентаризации запасов являются:

• контроль за полным и точным отражением фактического наличия  и состояния запасов путем сопоставления его с учетными данными в целях обеспечения их сохранности и реальности данных бухгалтерского учета;

• проверка правильности учетных данных по запасам, их реальное отражение в балансе торговой организации;

• выявление малоходовых, неполноценных, залежавших и совершенно непригодных для использования товаров, а также товаров устаревших фасонов и моделей, товаров, частично потерявших свое первоначальное качество, что очень важно для разработки мер по ликвидации сверхнормативных товарных запасов;

• проверка соблюдения правил и условий хранения запасов;

• проверка соблюдения правил организации материальной ответственности  за ценности.

Инвентаризации  запасов по своему назначению и характеру бывают плановые и внеплановые. Плановые инвентаризации проводятся периодически согласно заранее разработанному главным бухгалтером и утвержденному руководителем торговой организации в начале отчетного года графику (плану) их проведения. Их называют также периода периодическими. Утвержденные графики должны храниться у главного бухгалтера и никто, кроме них, не должны знать об этом.

Внеплановые инвентаризации проводятся вне графика (плана) по распоряжению руководителя вышестоящей организации  или предприятия, в случае особой необходимости и во всех остальных  случаях, непредусмотренных установленным  графиком (планом) проведения инвентаризации.

По полноте охвата проверкой запасов на предприятии  различают полные и частичные  инвентаризации.

Полная инвентаризация - это проверка всех без исключения товарно-материальных запасов, находящихся  на данном торговом предприятии - товаров, тары, предметов многократного использования (так называемые ранее малоценных и быстро разнашивающие предметы). Она проводится обязательно перед  составлением годовой финансовой отчетности, при смене материально ответственных  лиц (бригады или бригадира), при  переоценке более одной трети  всех товаров и другиx ценностей (по сумме в стоимостном выражении) находящихся под отчетом у того или иного материально ответственного лица или бригады. включая и не подлежащее переоценке, стихийных бедствиях и в других случаях, вызывающих необходимость знать остатки имеющихся на торговом предприятии всех товарно-материальных запасов.

Частичная инвентаризация представляет собой проверку только лишь части или отдельных видов  запасов. Например, при переоценке менее  одной трети всех товаров по сумме  у того или иного материально  ответственного лица или бригады  с разрешения вышестоящей организации  допускается проведение инвентаризации только тех товаров, которые подвергаются переоценке.

В зависимости от степени охвата запасов инвентаризации бывают сплошные и выборочные.

Сплошная инвентаризация - это запасов одновременно на всех предприятиях торговой организации  и структурных подразделениях предприятия (отделы, секции) и филиалах данного  предприятия, а также и в прикрепленной  к нему мелкорозничной сети (палатки, киоски, ларьки, лотки и т.п.)

Выборочная инвентаризация - это проверка отдельных наименований товаров, имеющихся на торговом предприятии и является разновидностью частичной. Выборочные инвентаризации рекомендуется проводить не менее 2-3 раз в межинвентаризационный период на оптовых базах и складах, кладовых, где ведется натурально-стоимостной учет товарно-материальных запасов. Выборочной проверке подвергаются прежде всего наиболее ценные и пользующиеся повышенным спросом (дефицитные) товары, а также товары, по которым образовались сверхнормативные запасы или продолжительное время не было их движения (поступления или выбытия). Если при выборочных проверках будут установлены расхождения сданными бухгалтерского учета, то должна быть проведена внеочередная сплошная инвентаризация запасов, находящихся на торговом предприятии.

Внеочередные полные (сплошные) и частичные (выборочные) инвентаризации запасов следует  проводить прежде всего у лиц, вновь принятых на должность с материальной ответственностью, а также при образовании возрастающих сверхнормативных запасов товаров при поступлении сигналов о фактах нарушения правил приемки, отпуска, отгрузки и реализации сонаров, несвоевременного использования отпусков и т.д.

 

 

2. Организация проведения и документальное оформление инвентаризации материальных запасов.

Утверждены 

 приказом Департамента  методологии 

 бухгалтерского  учета и аудита 

 Министерства  финансов 

 Республики Казахстан 

 от 6 марта 1998 г. № 47.

 

 МЕТОДИЧЕСКИЕ  РЕКОМЕНДАЦИИ К СТАНДАРТУ 24

"ОРГАНИЗАЦИЯ  БУХГАЛТЕРСКОЙ СЛУЖБЫ"

 О ПОРЯДКЕ  ПРОВЕДЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ <1>

 ИНВЕНТАРИЗАЦИИ  ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ.

 

 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 

 

1. Настоящие методические  рекомендации определяют порядок  проведения организациями инвентаризации  имущества, обязательств и оформления  ее результатов. 

 

2. Данные методические  рекомендации могут применяться  организациями для построения  системы внутреннего контроля, одним  из элементов которого является  инвентаризация.

 

 В соответствии  с данными методическими рекомендациями  руководители организаций могут  определить порядок и сроки  проведения инвентаризации.

 

3. Инвентаризация - проверка соответствия фактического  наличия имущества и обязательств  данным бухгалтерского учета. 

 

4. Инвентаризационные  описи - документы, составляемые  в момент проведения инвентаризации  и подтверждающие фактическое  наличие имущества и обязательств  на определенную дату.

 

5. В соответствии  со стандартом бухгалтерского  учета 24 "Организация бухгалтерской  службы" инвентаризация имущества,  обязательств проводится не реже одного раза в год, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

 

6. В обязательном  порядке инвентаризация проводится  в следующих случаях: 

 

 при смене  материально ответственных лиц  (на день приемки-передачи дел);

 при установлении  фактов хищения или злоупотреблений,  а также порчи товарно-материальных  запасов; 

 в случае стихийных  бедствий, пожара, аварий или других  чрезвычайных ситуаций, вызванных  экстремальными условиями; 

 при ликвидации (реорганизации) организации перед  составлением ликвидационного (разделительного)  баланса и в других случаях,  предусматриваемых законодательством  Республики Казахстан. 

 

7. Основными целями  инвентаризации являются:

 

 выявление фактического  наличия имущества; 

 сопоставление  фактического наличия имущества  с данными бухгалтерского учета; 

 проверка полноты  отражения в учете обязательств.

 

8. Инвентаризации  могут подлежать принадлежащее  организации имущество независимо  от его местонахождения, а также  не принадлежащее ей, но числящееся  в бухгалтерском учете (находящееся  на ответственном хранении, арендованное согласно договору, полученное для переработки, принятое на комиссию), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам, и все виды обязательств.

 

9. Инвентаризационные  описи подписываются всеми членами  инвентаризационной комиссии и  материально ответственным лицом.  В конце описи материально  ответственное лицо дает расписку, подтверждающую проверку комиссией  имущества в его присутствии,  об отсутствии к членам комиссии  каких-либо претензий. 

 

10. На имущество,  не принадлежащее организации  на травах собственности, но  находящееся у него, рекомендуется  составлять отдельные инвентаризационные  описи. 

 

11. На имущество,  пришедшее в негодность, составляется  отдельная инвентаризационная опись. 

 

12. По окончании  инвентаризации оформленные инвентаризационные акты и описи, сличительные ведомости в соответствии с формами, утвержденными постановлением Госкомстата Республики Казахстан от 16.11.94 г. ив 73 "Об утверждении альбома межведомственных форм первичной учетной документации", сдаются а бухгалтерию или лицу, осуществляющему ведение бухгалтерского учета.

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ  ЗАПАСОВ

 

37. При хранении  запасов в разных изолированных  помещениях у одного материально  ответственного лица инвентаризация  проводится последовательно по  местам хранения. После проверки  товарно-материальных запасов помещение  пломбируется и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

 

38. На время инвентаризации  все операции с инвентаризуемыми  запасами и денежными средствами  прекращаются, и посторонние лица  в помещение, где проводится  инвентаризация, не допускаются. 

 

39. На больших  складах при длительном проведении  инвентаризации в исключительных  случаях и только с письменного  разрешения руководителя организации  в процессе инвентаризации могут  отпускаться товарно-материальные  запасы в присутствии членов  инвентаризационной комиссии.

 

 Эти запасы  заносятся в отдельную инвентаризационную  опись под наименованием "Товарно-материальные  запасы, отпущенные во время инвентаризации". Оформляться эта опись должна  по аналогии с документами  на поступившие товарно-материальные  запасы во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии.

 

40. запасы, поступающие  во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственным  лицом в присутствии членов  инвентаризационной комиссии и  приходуются по реестру или  товарному отчету после инвентаризации. Эти запасы заносятся в отдельную опись под наименованием "Запасы, поступившие во время инвентаризации". В описи указывается когда, от кого они поступили, дата и номер приходного документа, наименование, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка "после инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти товарно-материальные запасы.

 

41. Запасы в инвентаризационных описях отражаются по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта и количества.

 

42. Не рекомендуется  вносить в описи данные об остатках запасов со слов материально ответственного лица или по данным учета без проверки их фактического наличия.

 

43. Запасы, принадлежащие другим субъектам и находящиеся на ответственном хранении, инвентаризируются одновременно с собственными товарно-материальными запасами, и по ним составляется отдельная инвентаризационная опись, в которой делается ссылка на соответствующие документы, подтверждающие принятие этих запасов на ответственное хранение.

 

44. Запасы, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в инвентаризационные описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих товарно-материальных запасов на ответственное хранение, с указанием их наименований, количества, сортности, фактической стоимости (то данным учета), даты сдачи груза на хранение, места хранения, номера и даты документов.

 

 При получении  от организаций, на ответственном  хранении которых эти товарно-материальные  запасы находятся, копий инвентаризационных  описей, комиссия сопоставляет фактическое  наличие запасов с количеством,  установленным по документам.

 

45. По запасам,  находящимся в переработке у  других организаций, может быть  составлена отдельная опись, где  указывается наименование организации,  наименование товарно-материальных  запасов, количество, фактическая  стоимость по данным учета,  дата передачи их в переработку,  номера и даты документов, на основании которых отпущены товарно-материальные запасы в переработку.

 

46. Инвентаризационные  описи составляются отдельно  на товарно-материальные запасы, находящиеся в пути, отгруженные  и не оплаченные в срок покупателями  и находящиеся на складах других  организаций. 

 

 В описях на  запасы, находящиеся в пути, по  каждой отдельной отправке приводятся  следующие данные: наименование (согласно  документу), количество и стоимость  (согласно данным учета), дата  отгрузки, а также перечень и  номера документов, на основании  которых эти товарно-материальные  запасы учтены на соответствующих  счетах. При этом по грузам, не  прибывшим в установленный срок  и числящимся в учете как  товарно-материальные запасы в  пути, необходимо проверить, какие  мары приняты к их розыску.

 

47. Инвентаризация  запасов, находящихся в пути, отгруженных,  но не оплаченных в срок  покупателями, находящихся на складах  других организаций, заключается  в проверке обоснованности числящихся  на соответствующих счетах сумм.

 

 На счетах учета запасов (в пути, товаров отгруженных и др.) могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежащее оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным - копиями предъявленных покупателями документов (платежных поручений, векселей и т.д.), по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах других организаций – сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

 

 Предварительно  может быть произведена сверка  этих счетов с другими корреспондирующими  счетами. 

 

 При установлении  фактов неоприходования поступивших товарно-материальных запасов могут быть затребованы объяснения лиц, получивших их.

 

48. В описях на  запасы, отгруженные и неоплаченные  в срок покупателями, по каждой  отдельной отгрузке приводятся  наименование покупателя, наименование  товарно-материальных запасов, дата  отгрузки, дата выписки, номер  и сумма по счет-фактуре.

 

49. Запасы, находящиеся в эксплуатации, инвентаризуются по месту их нахождения и лицам, на ответственном хранении которых они находятся.

 

50. При инвентаризации  запасов, выданных в индивидуальное  пользование работникам, допускается  составление групповых инвентаризационных  описей с указанием в них  ответственных за эти предметы  лиц, на которых открыты личные  карточки, с распиской их в  описи. 

 

51. Тара заносится  в описи по видам, целевому  назначению и качественному состоянию  (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т. п.).

 

52. Организации,  имеющие в наличии драгоценные  металлы и драгоценные камни  для производственных целей, создают  комиссии для проведения инвентаризации  в отдельных подразделениях этих  учреждений.

 

 К моменту  инвентаризации рекомендуется провести  подготовку производственных помещений  и технологического оборудования  в местах хранения и переработки  драгоценных металлов и драгоценных  камней.

 

53. Наличие драгоценных  металлов и драгоценных камней  при инвентаризации определяется  путем взвешивания и подсчета, исходя из установленных единиц  измерения. 

 

 Перед началом  взвешивания драгоценных металлов  и драгоценных камней весы  должны быть проверены на устойчивость  и чувствительность.

 

54. Наличие драгоценных  металлов и драгоценных камней, находящихся в момент инвентаризации  в оборудовании и не поддающихся  взвешиванию, например: термопар  и электронагревателей в печах,  катализаторных сеток в аппаратах,  алмазов в волоках карандаша  и т.п. может быть определена по паспортам или другим учетным документам.

 

 Проверка фактического  наличия драгоценных металлов  в виде солей и кислот, хранящихся  в специальной таре, предохраняющей  их от порчи, производится по  документам поставщика, если эти  соли и кислоты находятся под  пломбами поставщиков. 

 

55. Количество драгоценных  металлов и драгоценных камней, находящихся у других субъектов  в переработке или в пути, но  числящихся в остатках на соответствующих  счетах, может быть проверено  инвентаризационной комиссией по  документам.

 

56. При проведении  инвентаризации имеющиеся нераспакованные посылки с драгоценными металлами и драгоценными камнями могут быть вскрыты, а находящиеся в них драгоценные металлы и драгоценные камни и изделия из них проверены по количеству и массе.

 

57. При проведении  инвентаризации незавершенного  производства масса драгоценных  металлов в деталях и изделиях, не поддающихся взвешиванию, определяется  по учетным данным, а при отсутствии  таких данных – по нормам  расхода на детали (изделия) с  учетом процента их готовности.

 

58. на выявленные  при инвентаризации неиспользуемые  драгоценные металлы и драгоценные  камни и изделия из них составляется  опись с указанием их состояния. 

 

59. При инвентаризации  незавершенного производства рекомендуется: 

 

 определить фактическое  наличие заделов (деталей, узлов,  агрегатов) и незаконченных изготовлением  и сборкой изделий, находящихся  в производстве, а также готовые  изделия, не полностью укомплектованные  и не сданные на склад; 

 

 выявить неучтенный  брак;

 

 определить фактическую  комплектность незавершенного производства (заделов) и обеспеченность сборки  деталями;

 

 выявить остаток  незавершенного производства по  аннулированным заказам, а также  по заказам, выполнение которых  приостановлено определить фактическую  себестоимость находящихся в  производстве заделов (деталей,  узлов, агрегатов) и незаконченных  изготовлением и сборкой изделий  и т.п. 

 

60. Перед началом  инвентаризации рекомендуется сдать  на склады все ненужные цехам,  другим производственным участкам  материалы, покупные детали и  полуфабрикаты, а также все  детали, узлы и агрегаты, обработка  которых на данном этапе закончена. 

 

61. Запасы, находящиеся у рабочих мест не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства мопс не включаться, а подвергаться инвентаризации особо и фиксироваться в отдельных описях.

 

62. По незавершенному  производству, представляющему собой  неоднородную массу или смесь  (в соответствующих отраслях промышленности), в инвентаризационных описях, а  также в сличительных ведомостях  приводятся два количественных  показателя: количество этой массы  или смеси и количества сырья  или материалов (то отдельным  наименованиям), входящим в ее  состав. Количество сырья или  материалов определяется техническими  расчетами с учетом специфики  производства