История и развития аудита в зарубежных странах

ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ АУДИТА В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 2

1. ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ АУДИТА 4

1.1 Возикновение аудита 4

1.2 Этапы развития аудита 6

Заключение по первой главе 9

2. ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ АУДИТА В СТРАНАХ ЗАПАДНОЙ ЕВРОПЫ 11

2.1 Становление аудита в Великобритании 11

2.2 Развитие аудита в Германии 14

2.3 Аудиторская деятельность во Франции 19

2.4 История аудиторской деятельности в Италии 21

Заключение по второй главе 22

3. ВОЗНИКНОВЕНИЕ И ЗАРОЖДЕНИЕ АУДИТА В США И В ЯПОНИИ 24

3.1 Развитие аудита в США 24

3.2 История развития аудита в Японии 28

Заключение по третьей главе 30

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 33

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 36

ВВЕДЕНИЕ

Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что означает – «он слышит», «слушатель». Именно так в духовных учебных заведениях называли отлично  успевающего ученика, которому учителя  поручали доверительную проверку других учащихся, и он слушал их, определяя, как они усвоили пройденный материал, а также проверял качество выполнения заданий. Отсюда и происхождение  названия «аудит» (audio) – «слушатель»

Составление аудиторских отчетов  восходит к древним цивилизациям Ближнего Востока. По мере налаживания  государственно-хозяйственной деятельности власти занимались учетом доходов и  расходов, сбором налогов. Соответственно, возникала необходимость контроля, целью которого являлось уменьшение ошибок и предотвращение обмана со стороны некомпетентных или нечестных  чиновников.

Еще в старинном мире, как только функции владения и управления собственностью были разделены между такими основными  субъектами хозяйствования того периода, как государство и рабовладельческое  имение, была впервые осознанная необходимость  в аудите. В частности, древнеримские  источники, которые сохранились  к нашему времени, свидетельствуют, что учет, как правило, вели одновременно и независимо друг от друга двое специально предназначенных лиц. Такая  организация учетного процесса, прежде всего, была обусловлена желанием предотвратить  разворовывание государственной казны  или имущества отдельного рабовладельца. Вместе с тем она служила для  подтверждения точности отчетности. Кроме того, для проверки правильности учетных записей, использовали инвентаризацию. Но и на эти приемы контроля целиком  не полагались.

Традиционной для тех времен была так называемая практика «прослушивания»  бухгалтеров. Стремясь получать по возможности  большую прибыль, собственники, которые  нанимали управленцев, назначали контролеров, к обязанностям которых входило  выслушивать подотчетных лиц. Так  осуществлялся контроль на частном  уровне. На государственном же создавались  специальные органы (учетные управления), которые контролировали сбор налогов  и государственные затраты.

История аудита началась в XIV веке, когда  учетные книги стали фигурировать в качестве вещественного доказательства в суде. С XVI века во многих странах  был введен правовой контроль учетных  книг и стал использоваться термин «аудитор» для обозначения людей, которые занимаются проверкой учетных  записей.

Все вышеперечисленные факторы  и обусловили актуальность нашего исследования.

Цель работы – рассмотреть историю развития аудита в зарубежных странах.

В соответствии с поставленной целью  решались следующие основные задачи:

- изучить историю возникновения  аудита;

- рассмотреть этапы развития  аудита;

- изучить становление аудита  в Великобритании;

- охарактеризовать развитие аудита  в Германии;

-проанализировать аудиторскую  деятельность во Франции;

- рассмотреть историю развития  аудиторской деятельности во  Франции;

- изучить историю равзития аудита  в США;

- рассмореть возникновение аудита  в Японии.

Методы  исследования:

- обработка, анализ научных источников;

- анализ научной литературы, учебников  и пособий по исследуемой проблеме.

Объект  исследования –  история развития аудита в зарубежных странах

Предмет исследования – возникновение и становление аудиторской деятельности в зарубежных странах

1. ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ АУДИТА

1.1 Возикновение аудита

Еще древние цивилизации Ближнего Востока (примерно 4000 г. до н.э.) создавали государства и налаживали хозяйственную деятельность. Чтобы учитывать свои доходы и расходы, они должны были составлять отчеты. Это породило необходимость организации аудита, основной целью которого являлось уменьшение ошибок и злоупотреблений со стороны чиновников. В Афинах в V веке до н.э. все доходы и расходы государства контролировала финансовая система народного собрания, куда входили аудиторы. В Римской республике государственные финансы контролировались Сенатом, а аудиторы под наблюдением казначея проверяли государственный бюджет. У римлян была разработана сложная система проверок и взаимопроверок между должностными лицами, которые несли ответственность за сбор налогов.

С I века нашей эры контроль над  финансами осуществляли кураторы, а  вместе с ними действовали прокураторы  и квесторы — чиновники, обеспечивающие контроль над поступлением доходов  государства и ведающие финансовыми  и судебными делами.

Аудит в современном понимании  этого вида деятельности возник в  Англии, где в IX веке кадастром Вильгельма Завоевателя был дан толчок «к счету и мере в британской хозяйственной жизни», когда бухгалтерские приемы римлян стали применяться в учете экономических явлений. Уже тогда из общего понятия бухгалтер (accountant) выделяется смежное понятие аудитор (auditor). В лондонских деловых кругах аудит был применен в 1200-е гг. Первые письменные упоминания аудита относятся к XIII—XIV векам. Так, например, в Англии в 1298 г. была проверена деятельность гофмейстера лондонского Сити аудиторской комиссией в составе мэра, членов муниципалитета, шерифа и ряда других лиц. А уже в 1324 г. письменным указом короля были назначены аудиторы в графства Оксфорд, Беркшир, Южный Эмптон, Уилс, Самсет и Дорсет, а учетные книги стали фигурировать в качестве доказательств в суде. Приблизительно в это же время среди выборных должностных лиц Лондонского Сити стали значиться аудиторы. И с этого времени в архивах можно встретить большое количество свидетельств о регулярном осуществлении аудита отчетов муниципалитетов, частных землевладений и ремесленных гильдий¹.

Таким образом, ранний аудит развивался в двух сферах. Одна - проверка представителями  горожан правильности фискальной политики чиновников, другая — проверка аудиторами правильности учетных записей и исчисления налогооблагаемой прибыли в хозяйствах, имевших обязательства но уплате налогов.

Первый в мире законодательный  акт, который регулировал деятельность аудиторов, был выдан в 1285 году королем  Англии Едвардом I. Соответственно этому  Закону от лица государства предоставлялись  определенные привилегии аудиторам, которыми были не только лица из числа доверенных слуг сеньоров, но и некоторые категории  гражданских служащих.

В соответствии с законом, целью  первых обязательных проверок было независимое  рассмотрение бухгалтерских записей  и отчетов, а работу лиц, которые  их проводили, приравнивали почти к  финансового аудиту, в современном  его понимании. Аудит предусматривал лишь тщательную сверку фактов с документами  и другими данными. Поэтому работа аудиторов этого периода состояла в детальной проверке каждой хозяйственной  операции. Концепция выборочной проверки как аудиторской процедуры еще  была неизвестной. Как правило, аудит  проводился для заказчика (дворянина, короля) отдельным лицом, а в случае общественного объявления его результатов - комиссией. Аудиторы того времени  еще не имели профессионального  статуса, хотя уже и были обязаны  проводить проверку честно, со знанием  дела, с надлежащим вниманием и  уважением к интересам лица, которое  их пригласила. Независимость аудитора достигалась с помощью его  назначения «заказчиком» и запретом любых частных контактов между  ним и лицом, которое проверялось.

1.2 Этапы  развития аудита

В истории развития аудита можно  выделить несколько периодов:

1) до 1500 г.;

2)1500 – 1830 (1860) г.;

3)1830 (1860) – 1905 г.;

4)1905 – 1933 г.;

5)1933 – 1940 г.;

6) с 1940 г. по настоящее время.

1) Первый период заканчивался  в 1500 г. Эта дата отмечена произвольно, но она наиболее точно отражает состояние «перелома» в общей экономической ситуации. Одной из причин этого явилось открытие Америки, и как следствие увеличения объема товаров, капитала, рабочей силы в общемировом масштабе. Другая причина – 1494 г. по праву считается датой основания учения о двойной записи (Лука Пачолли)².

2) Второй период 1500 – 1830 (1860) гг. Цели и приемы аудита не  были изменены и состояли в  обнаружении ошибок и проверке  честности лиц, ответственных  за налоговые платежи. В это  время существенно повысилось  значение аудита, т.к. произошло  разделение между собственниками  предприятия: управляющими и инвесторами.  Акционерам не только требовалась  гарантия сохранности капитала, но и получение дивидендов. Только  аудитор мог дать заключение  о верности и объективности  проверенной финансовой отчетности  и о вероятности продолжения  деятельности предприятия в ближайшее  время. Пришло понимание необходимости  и важности существования системы  внутреннего контроля. Причиной, по  которой датой окончания данного  периода был выбран 1860 г., явилось то, что Крымская война вызвала определенные изменения в экономике всех стран, а это привело к изменению целей и приемов аудита.

3) Третий  период 1860 – 1905 гг. Период отличается бурным экономическим ростом. Огромные по своим масштабам сделки привели к созданию корпораций. Этот период отмечен появлением консолидированного баланса (1904 г.).

Все это повышало роль и значение института аудиторства. Была признана необходимость внутреннего контроля. Но ему отводилась роль органа, участвовавшего не в проверке и обнаружении ошибки, а в создании единой стандартной  системы учета. Основной акцент был  направлен на систему контроля денежных потоков. Поскольку и учетная  система, и организационная структура  претерпели значительные изменения  в сторону усиления, то и аудиторы могли уже применять приемы выборки. Тестирование стало использоваться только в последние десятилетия 19 века. В условиях быстрорастущего  производства аудитор больше не мог  проверять каждую операцию огромной корпорации. Вплоть до 1905 г. ограничивающим фактором объема тестирования являлись изменения и нововведения в системе учета и внутреннего контроля. Цели аудита в это время состоят в обнаружении разного рода ошибок намеренного характера. Исторически основным центром развития аудита явились Великобритания и США.

4) В первом десятилетии ХХ  в. американский аудит стал  развиваться независимо, поскольку  предпринимателями США была признана  невозможность применения целей  и подходов английского аудита  к особенностям их бизнеса.

Первые работы по американскому  аудиту характеризуют изменение  целей следующим образом: обнаружение  и предотвращение ненамеренных ошибок. Позже целями аудита стали:

• установление финансового состояния и доходности предприятия;
• предотвращение намеренных и ненамеренных ошибок – второстепенная цель.

В соответствии с изменением целей  произошли и значительные изменения  в приемах. Наблюдается переход  от детальной проверки к тестированию. Стало ясно, что для того, чтобы  получить фактические суммы, проверяемые  в процессе аудита, нет необходимости  проводить детальную проверку каждой проводки за изучаемый период. Получает признание важность внутреннего  контроля.

5) 1933 – 1940 гг.

На аудит оказывает влияние  Нью-Йоркская фондовая биржа и правительственные  организации. Кроме того, не было единого  мнения относительно целей аудита.

В начале этого периода большинство  авторов сходились во мнении, что  задача аудита состоит в обнаружении  ошибки. Позже взгляды были существенно  изменены, и было установлено, что  аудитору не следует концентрировать  свое внимание только на обнаружении  ошибки. 
Вплоть до 1940 г. не существовало каких-либо документов, определяющих ответственность аудиторов за обнаружение ошибок. Было отмечено только, что это достаточно важный вопрос, но большинство авторов сходились во мнении, что его нельзя относить к главной задаче аудиторской проверки³.

6) С 1940 года до настоящего  времени цели аудита претерпели  незначительные изменения. Акцент  делался на подтверждение верности  финансовой отчетности. Официально  это положение было провозглашено  в документах «Американского  Института Присяжных Бухучета»:  «первая цель проверки отчетности  независимым аудитором состоит  в выражении мнения о представленной  финансовой отчетности».

Часть вновь разработанных приемов  аудита имела строгую ориентацию на обнаруженные ошибки. В 1961 г. в «Положении об аудиторских процедурах №30» было установлено, что аудитор определяет ошибку, и в случае, если она материальна, может оказать отрицательное влияние на его мнение о верности представленной финансовой отчетности и проведении проверки в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, он должен оценить степень ее вероятности⁴.

В начале 70-х гг. началась разработка международных аудиторских стандартов. В истории аудита можно проследить определенные тенденции:

• основной целью аудита всегда признавалось установление достоверности представленной отчетности;
• отмечается возрастание надежности внутреннего контроля и снижение детализации целей.

Заключение  по первой главе

Таким образом, история формирования и развития аудита уходит своими корнями  в глубокую древность. Еще в период рабовладельческого и феодального  строя частные собственники приглашали экспертов, которые занимались выслушиванием  и проверкой отчетности управляющих. На базе государства формировались  определенные органы, контролирующие государственные расходы, а также  регулировали налоговые сборы. По мере развития промышленности и всех видов  торговых операций налоги стали иметь  существенный вес в бюджете каждого  государства. Чтобы избежать недоразумений  и споров между управляющими предприятий, которые представляли интересы владельцев экономически ценных объектов, и налоговыми органами возникла необходимость в  независимой экспертизе и контроле – аудите. В аудите были заинтересованы все участники экономического процесса.

В истории развития аудита можно  выделить несколько периодов:

1) до 1500 г.;

2)1500 – 1830 (1860) г.;

3)1830 (1860) – 1905 г.;

4)1905 – 1933 г.;

5)1933 – 1940 г.;

6) с 1940 г. по настоящее время.

Родина современного аудита - Англия, где еще в 9 в. был дан толчок к «счету и мере». В те времена  из общего понятия «бухгалтер» выделяется смежное понятие «аудитор», на которого были возложены функции контролера, проверяющего счета

Письменные памятники, указывающие  на существование аудиторства в  Англии, восходят к 13-14 вв. Приемы аудита в то время состояли преимущественно  в детальной проверке каждой операции. Тестирование или выборочная проверка, как аудиторские процедуры, были неизвестны.

2. ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ АУДИТА  В СТРАНАХ ЗАПАДНОЙ ЕВРОПЫ

2.1 Становление  аудита в Великобритании

О появлении бухгалтеров-аудиторов  можно говорить с XVIII века, когда  Джордж Уотсон (1645—1723) — первый профессиональный бухгалтер — порекомендовал ряду шотландских предпринимателей проверить  их бухгалтерскую отчетность. Проверка дала высокие результаты, и шотландцы  стали часто практиковать такие  проверки. В то же время развитие и усложнение финансово-хозяйственных  процессов обусловили появление  профессиональных бухгалтеров-аудиторов. Уже в 1773 г. в адресной книге Эдинбурга значились имена семи аудиторов, а в первом отдельном аудиторском справочнике по Эдинбургу, изданном в 1805 г., были приведены имена 17 аудиторов. К числу первых профессионалов аудиторов относят Уильяма Велш Дейлота. Он был известен как специалист, проявивший себя в аудиторских проверках Денлот разработал системы финансовой отчетности английских железных дороги гостиничного бизнеса, основы которых до сих пор применяются у него на родине в Англии. В 1905 г. во вceм мире численность аудиторов составляла 11 тысяч, из которых половина приходилась на Великобританию⁵.

В XVII-XIX ст., когда финансовые кризы  превратились в актуальную проблему, аудит приобрел наибольшего развития. Как следствие кризисов увеличивалось  количество обанкротившихся предприятий, которое повышало спрос на бухгалтеров-экспертов, которые бы защищали интересы населения. Фактическая работа аудитора состояла в контроле за правильностью ведения  бухгалтерского учета и складывания  отчетности. После окончания кризиса  началось стремительное развитие акционерных  обществ. Заинтересованные лица стали  требовать достаточного для принятия решений объема информации, которая  содержалась и годовых отчетах, и обязательного оповещения этих отчетов и выводов аудиторов.

Первым документально зафиксированным  случаем проведения независимого аудита спекулятивной деятельности акционерных  обществ считается крах «Южноморской Компании» в Великобритании в 1720 году. Это событие в истории  известное как «Южноморской пузырь». Когда выяснилось, что директорат компании несостоятелен выполнить  взятые обязательства по уплате дивидендов, ни выкупить выпущенные в биржевое обращение акции, в дело вмешались  государственные органы. Ними был  предназначен бухгалтер на имя Чарльз Снел для независимой дополнительной проверки вспомогательных учетных  записей этой компании⁶.

В этот же период с целью предотвращения недобросовестных соглашений, была начата практика государственного регулирования  профессиональной деятельности учетных  работников. Важным достижением стало  признание на государственном уравне необходимости проведения независимого анализа счетов больших и малых  предприятий. Снова же таки первым в  сфере законотворчества выступило  правительство Великобритании. В  1720 г. парламент этой страны принял «Акт о Мыльном пузыре», который запрещал корпоративную форму предпринимательской деятельности и единой возможной признавал партнерство. Лишь в 1825 г. акт было упразднено под давлением общественности. С 1844 г. в Великобритании вышла серия законов о компаниях, в соответствии с которыми их руководители были обязаны один раз на протяжении года предоставлять акционерам подписанный ними балансовый отчет предприятия и приглашать независимого бухгалтера (аудитора) для проверки и подтверждения отчетности перед акционерами.

После принятия в 1862 г. закона о британских компаниях, согласно которому компании по меньшей мере один раз в год должны были представить счета и отчеты для проверки специалистами по бухгалтерскому учету и финансовому контролю, ряды аудиторов существенно пополнились⁷.

В 1880 г. был основан Институт присяжных бухгалтеров в Англии и Уэльсе. Сто лет спустя (на 1 января 1983 г.) он имел 76 тысяч членов, причем почти половина их числа имела возраст ниже 35 лет, две трети - ниже 45 лет. Всего в Великобритании насчитывается шесть основных бухгалтерских и аудиторских организаций, в том числе:

• Ассоциация дипломированных бухгалтеров;
• Институт бухгалтеров-калькуляторов и бухгалтеров-управленцев;
• Институт присяжных бухгалтеров Шотландии;
• Присяжный институт общественных финансов и учета;
• Институт присяжных бухгалтеров в Ирландии.

Тем не менее, правом заниматься именно аудитом обладают только члены институтов присяжных бухгалтеров Англии и  Уэльса, Шотландии, Ирландии и Ассоциации дипломированных бухгалтеров.

Институт присяжных бухгалтеров  в Шотландии получил королевскую  грамоту на основание в 1951 г. и включил в свой состав существовашие ранее отдельно институты присяжных бухгалтеров Эдинбурга, Глазго и Абердина.

Сначала обязанности аудитора не были четко определены: все инвесторы - и акционеры, и кредиторы - видели в нем защитника своих интересов. Современный взгляд на аудитора как  на лицо, ответственное только перед  акционерами, начал формироваться  после принятия закона о компаниях  в 1929 г., согласно которому все компании обязаны включать в свои финансовые отчеты счет прибылей и убытков.

Английские ученые внесли большой  вклад в развитие теории и методов  аудита. Им же современный аудит  обязан появлению анкет, позволяющих  существенно сократить трудоемкость проверок.

2.2 Развитие  аудита в Германии

Германия конца XIX века являлась страной, в которой бурно развивался капитализм и начало этого бурного роста  было положено объединением германских государств в единую страну благодаря  усилиям «железного канцлера»  Отто фон Бисмарка.

Первые шаги в Германии по введению аудита были сделаны в 1870 г., когда дополнение к закону об акционерных обществах обязало наблюдательные советы этих обществ осуществлять проверку баланса, отчета о распространении прибыли и докладывать о результатах проверки на общих собраниях акционеров. Однако в законе не было указано, какая это должна быть проверка - собственными (внутренними) ревизорами или же приглашенными со стороны. В связи с тем, что грюндерская лихорадка после 1870 г. привела к созданию и быстрому краху множества акционерных обществ, германское законодательство предусмотрело проведение внешнего аудита⁸.

14 августа 1884 г. по примеру английских аудиторов в Германии возникает институт бухгалтеров-ревизоров. Подобные институты не без влияния немецкой традиции были организованы в Христиании (Осло), Вене, Будапеште, Цюрихе, Риге, Гельсингфорсе. Институт существовал на средства банков и отражал интересы крупного финансового капитала. Бухгалтера-ревизора называли трейгендер.

С 1908 г. при Лейпцигской Высшей Коммерческой школе была начата специальная подготовка бухгалтеров-ревизоров (срок обучения - 1 год). На отделение принимались только лица, имеющие высшее экономическое образование и опыт бухгалтерской работы.

С 1931 года акционерные общества обязаны  проводить аудиторские проверки (обязанность прохождения внешней аудиторской проверки была сформулирована в предписании относительно акционерных обществ). Это было вызвано тем, что наблюдательные советы акционерных обществ не справлялись с возложенной на них обязанностью по проведению проверок, тем более, что объектами проверок стали не только годовые отчеты, но и вся организация бухгалтерского учета. Трудность усугублялась еще и тем, что многие акционерные общества имели многочисленные филиалы, хотя связанные с головной организацией (материнским обществом), но во многом самостоятельно осуществляющие свою производственную и коммерческую деятельность. Такой большой объем сложной работы могли выполнить только приглашенные со стороны квалифицированные специалисты⁹.

В 1932 г. в Германии создан Институт аудиторов в результате передачи ему функций ранее существовавшего Института ревизии и попечительства, просуществовавший до 1945 г. После окончания второй мировой войны в Дюссельдорфе был образован Институт аудиторов, который в ноябре 1954 г. был переименован в Институт аудиторов в Германии. За это время Дюссельдорфский институт, проводя профессиональную деятельность на всей территории Германии, завоевал высокий авторитет, что позволило ему стать общегерманской организацией.

Задачи Института аудиторов  заключаются в содействии развитию аудиторской профессии и обеспечении  страны аудиторскими кадрами, в разработке единых профессиональных принципов  и норм, соблюдении этих норм всеми  представителями аудиторской профессии. Для обсуждения возникающих проблем  в работе Института аудиторов  при нем создаются специализированные комитеты, включающие в свой состав опытных и заслуженных представителей аудиторской профессии. Результаты этих обсуждений публикуются в специальном  журнале «Ди Вирштафтспрюфунг», периодичность которого один раз  в 2 месяца и в ежемесячных выпусках «Фанхнахрихтен». В этих же изданиях публикуются различные материалы  для широкого ознакомления и обсуждения, например, проекты документов, а  также принятые документы, касающиеся аудита внутри страны и за рубежом.

В настоящее время в Институт аудиторов добровольно входят около 6700 аудиторов и 900 аудиторских организаций, т.е. примерно 80% всех представителей данной профессии. Главное условие членства - добровольное, но строгое соблюдение профессиональных правил, включая соблюдение этических норм.

В настоящее время для обозначения  профессии аудитора в Германии используется термин «виртшафтспрюфер», что буквально означает «контролер экономики». Этот термин защищен законодательно, а все иные, применявшиеся ранее в ходе исторического развития Германии (ревизор, финансовый инспектор и пр.) в профессиональном обиходе не встречаются.

Государственное воздействие на аудиторскую деятельность в Германии дополняется тем, что все аудиторы и аудиторские фирмы должны быть в обязательном порядке членами Аудиторской палаты. Обязанность Аудиторской палаты заключается в защите профессиональных интересов аудиторов и содействии росту авторитета аудиторской профессии, оказание консультационной и правовой помощи членам палаты, повышении квалификации аудиторов, контроле за аудиторской деятельностью и содействии в обучении новых аудиторских кадров. Членами Аудиторской палаты вместе с аудиторами, занимающимися исключительно своими профессиональными обязанностями, являются руководители, члены правлений и другие ответственные работники аудиторских фирм, даже если они не заняты непосредственно аудитом¹⁰.

С 1 января 1986 г. профессиональные аудиторские нормы приведены в соответствие с 4, 7 и 8 директивами Совета Европейских Сообществ, как и нормы бухгалтерского учета и отчетности.

Право проведения аудиторских проверок закреплено только за официально уполномоченными аудиторами - «контролерами экономики», «присяжными контролерами бухгалтерских книг», а также официально уполномоченными аудиторскими фирмами.

Аудиторы весьма ограничены в отношении совмещения аудиторской  деятельности с какой-либо иной. Допустимо  лишь совмещение аудита со следующими видами деятельности:

1) осуществление деятельности представителя  свободной профессии в технической  области и в юридической области;

2) научно-исследовательская работа  в институтах научного профиля,  преподавательская работа в вузах  и университетах;

3) участие в операциях доверительного  управления или в фидуциарных операциях (хранение и управление ценными бумагами, которыми он распоряжается в интересах своего клиента), а также в операциях по секвестированию (аудиторская палата Германии дает разрешение на такую деятельность лишь в том случае, если она является временным, а не постоянным явлением);

4) свободная профессиональная деятельность  в области литературы или искусства.

За нарушения, связанные с профессиональной этикой, противоправными действиями и пр., аудиторы могут быть подвержены различным мерам воздействия, начиная  от предупреждения, замечания за незначительные провинности. Далее следуют более  существенные меры - денежные штрафы, запрещение заниматься данной профессией. Существует профессиональный суд, который рассматривает сложные дела, связанные с нарушениями законодательства аудиторами.