История становления контроллинга за рубежом

Федеральное агентство по образованию

      Байкальский государственный университет экономики  и права. 
 
 
 
 
 

      Реферат

      По  дисциплине Аудит и контроллинг  персонала 

     «История  становления контроллинга за рубежом». 
 
 
 

          
 

        Выполнили: Янышевская К.В.

      Торопчинова .А.А

                                                                                                       ЭСТ-06-1

                                                                      Проверил: Васильева А.Н. 
 
 
 

      Г.Иркутск.2010г.

Оглавление

 

Введение  ……………………………………………………………3

1. История развития Американской модели контроллинга……….4
2. История развития Немецкой (Европейской)

модели контроллинга………………………………………………….10

3. Заключение…………………………………………………………19
4. Список литературы…………………………………………………20

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

      Введение 

     Известно  достаточно широкое и общее понимание  контроллинга как целостной концепции  экономического управления предприятием, направленной на выявление всех шансов и рисков, связанных с получением прибыли в условиях рынка. При этом можно отметить такие специфические особенности контроллинга, как:

• Увязка оперативных финансово – экономических расчетов и стратегических решений;
• Новая ориентация финансово – экономических расчетов на принятие экономически обоснованных решений;
• Новое содержание таких традиционных функций управления, как планирование, контроль, информационное обеспечение, составляющих ядро контроллинга как концепции управления;
• Новое психологическое содержание роли планово – экономических служб (служб контроллинга) на предприятии.

     Несмотря  на широкое развитие практики контроллинга на предприятиях всего мира контроллинг  всё ещё новое явление в теории и практике управления, возникшее на стыке экономического анализа, планирования, управленческого учёта и менеджмента, которое переводит управление предприятием на качественно новый уровень, интегрируя, координируя и направляя деятельность предприятия на достижение оперативных целей для адекватного понимания современной концепции контроллинга необходимо рассмотреть историю возникновения и развития этой управленческой категории. Что и будет сделано в данной работе. Будут рассмотрены две вариации данного понятия, появившиеся в Америке и Европе, в частности Европейский контроллинг будет рассмотрен на примере немецкой модели. 

 

1. Американская модель контролллинга

 

     В условиях интенсивного экономического развития, как в нашей стране и  в мире в целом, а так же в  условиях усложнения процессов, протекающих  в экономике и повышение уровня неопределенности экономических процессов, требуются новые концепции и  инструменты управления.

     Вов торой половине двадцатого века в  странах Западной Европы сформировалась новая экономическая категория  «контроллинг» вобравшая в себя систему управленческого учёта. В современном значении слово «контроллинг» как характеристика области заданий в финансовом учреждении стало использоваться в США с конца XIX в. В 1880 г. должность контроллера была введена в железнодорожной компании Atchison, Торека and Santa Fe Railroad, а в 1892 г. - в компании General Electric. Однако широкое развитие контроллинга началось только с 20-х годов XX в. До большой депрессии контроллинг в банках не получил должного развития¹.

     Возникновение института контроллинга в сегодняшнем  понимании в свое время было связано  с промышленным ростом в США в конце 19-начале 20 века, который вызвал появление новых подходов к планированию. Развитие американской промышленности и беспрецедентный рост размеров отдельных предприятий и сложности производств повлекли за собой соответственно необходимость улучшения методов управления, что в свою очередь затребовало адекватных и научно обоснованных методов производственного учета и более точного финансового контроля. Расширение области заданий, связанных с бухгалтерским учетом в финансовом учреждении, кроме всего прочего, было вызвано и усилением государственного вмешательства в жизнь финансового учреждения.

     Повышения требований и осложнения учетных  заданий привели к тому, что  ряд специфических заданий казначея (финансового директора) и секретаря (ассистента правления) были переданы в ведение организационно оформленной службы контроллинга.

     В значительной мере на развитие контроллинга в то время и его внедрение  на финансовых учреждениях оказал влияние  мировой экономический кризис. Годы депрессии привели к осознанию того, что успешное руководство финансовым учреждением неминуемо связано с усилением внимания к внутрифирменному планированию и учету. Это в свою очередь привело к эволюции взглядов на контроллинг. Если сначала преобладало исторически-бухгалтерское видение контроллинга, и контролер выполнял функции ведения учета и ревизии хозяйственных событий, которые уже состоялись, то со временем эти функции были расширены, что привело к необходимости понимания контроллинга и его функций как ориентированных на будущие события.

     Соответственно, такое ориентированное в будущее  рассмотрение задание контроллера  стали все больше связывать с  вопросами планирования и контроля. Причем изменилось место контроллера в организационной иерархии финансового учреждения. Контроллер вышел на один уровень с казначеем². Особое влияние на развитие контроллинга оказал организованный в 1931 г. под воздействием экономического кризиса Controllers Institute of America, переименованный в 1962 г. в Financial Executive Institute (FEI), который был профессиональной организацией контроллеров. Он существенно содействовал развитию контроллинга особенно тем, что систематизировал задание контроллинга.

     Задания внутренней ревизии (аудита) в США также входят в функции контроллинга в отличие от немецкой практики. Предметом ревизии является проверка всех комплексов заданий и подразделов финансового учреждения на предмет правильности их организационно-правовой деятельности. Деятельность контроллера также подлежит проверке. Ревизия в отличие от контроллинга ориентирована на ретроспективу, поэтому она может относиться к функции контроллинга, если в ее задание дополнительно включены экономическое консультирование и специальные исследования в финансовом учреждении.

     В первой исторической фазе развития контроллинг  рассматривал, прежде, всего, совершенные процессы, а в дальнейшем усилилась роль планирования и работ на перспективу. В связи с этим учёт и отчётность, оставаясь инструментами регистрации и контроля, превращаются во вспомогательное средство преодоления преград в будущем, выживания и успешного функционирования предприятия. В значительной мере на развитие контроллинга и его внедрение на предприятиях оказал влияние мировой экономический кризис. Годы депрессии привели к осознанию того, что успешное руководство предприятием неизбежно с усилением влияния к внутрифирменному планированию и учёту.

     В настоящее время, в условиях постоянно  усиливающейся международной конкуренции, система контроллинга должна гибко  реагировать и быстро предоставлять  менеджерам актуальную, ориентированную на результат и ликвидность информацию, обеспечивающую эффективное принятие оптимальных управленческих решений. Чтобы отвечать этим требованиям, инструменты и структура контроллинга должны быть простыми и гибкими. Рассмотрим Американскую концепцию контроллинга:

     

     Рисунок 1-2 – Ключевые моменты американской системы контроллинга. 

     В соответствии с концепцией «А» контроллинг представляет весь учет, отчетность и ряд дополнительных функций. При организации служб контроллинга и финансов осуществляется первичное разделение на задания, ориентированные на результат и прибыль, а также задания, ориентированные на ликвидность. В соответствии с концепцией «В» контроллинг - это только весь учет и отчетность без дополнительных функций. В ведении службы контроллинга остаются только ориентированные на результат (прибыль) задания информационного обеспечения, составления планов, контроля и всего учета³.

     Руководители  отделов контроллинга и финансов могут оба находиться в подчинении у члена правления, отвечающего  за финансово-экономическую деятельность, часто вице-президента по финансам, представляющего интересы этих отделов в правлении. Они оба непосредственно могут быть представлены также в правлении (при необходимости, в качестве заместителей члена правления). В зависимости от того, узко или широко трактуется перечень заданий контроллинга, могут быть предложены четыре (рисунки 1-4) основные организационные концепции структуры отделов контроллинга и финансов. Контроллинг объективно существует и развивается под воздействием определенных факторов как в Европе, так и в США. Отличие заключается в сущности каталога задач, которые идентифицируются в контроллинге.

       Американский каталог задач (сконцентрирован преимущественно на вопросах учета, планирования, информирования и анализа):

• составление, координация планов банка, контроль их реализации;
• сравнение полученных результатов с планами и стандартами;
• информирование о результатах деятельности и их анализе на всех уровнях управления;
• оценка разных сфер менеджмента, оценка всех процессов на разных фазах на предмет достижения поставленных целей, оценка действенности политики, организационных структур и процессов;
• формулировка и использование принципов и методов работы в сфере налогообложения;
• контроль и координация при составлении сообщений для государственных органов;

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

      

2. Немецкая модель контроллинга

 

     В Европу контроллинг пришел из США  в послевоенный период в рамках американской экономической экспансии, и в  современном понимании, как концепция  управления, получил наибольшее развитие в Германии. Последующее развитие контроллинга носило двойной характер, что проявилось в становлении двух независимых направлений контроллинга: англо-саксонского (американского) и европейского (немецкого). Между этими подходами существуют отличия не только концептуального, но и терминологического характера - в англо-саксонской практике применяется понятие «управленческий учет» (management accounting), а «контроллинг» практически не применяется, хотя специалистов, в чьи должностные обязанности входит ведение управленческого учета, называют контроллерами.

     В немецкоязычной экономической литературе определенный подход к контроллингу начал формироваться с середины 50-х годов. В то же время в ряде источников уточнялось, что еще до указанного периода экономические службы немецких предприятий уже использовали концепцию контроллинга. Как правило, в качестве примеров указывались отдельные задания, которые сегодня принято считать заданиями контроллинга. И все же преобладающей является точка зрения, согласно которой концепция контроллинга, как совокупность целей, заданий, инструментов, субъектов и организации, пришла в Германию из США.

     Разработка  идеи контроллинга основывалась на практике его применения в дочерних финансовых учреждениях американских корпораций. В первые годы к контроллингу немцы относились критически. В немалой степени это было связано с его неправильным пониманием или неточной интерпретацией. В частности, контроллинг отождествляли с контролем, а полномочия контролера преувеличивались и расценивались как угроза для менеджеров. Со временем, апробировав на практике идеи контроллинга, * его стали воспринимать положительно, и возобладала мысль о возможности и необходимости перенесения этих идей в практику хозяйственных отношений Германии.

     Цели  контроллинга являются производными от целей финансового учреждения, а  высшая из них заключается в сохранении и успешном последующем развитии⁴. В частности, контроллинг способствует достижению главной стоимостной (монетарной) цели - оптимизации финансового результата финансового учреждения через максимизацию прибыли и ценности капитала при гарантированной ликвидности. Кроме этого, с помощью контроллинга достижение данной цели координируется с достижением социальной и рыночной цели и необходимыми для этого мерами и ресурсами. Оптимизация финансового результата при гарантированной ликвидности может рассматриваться как главная цель контроллинга, для достижения которой разрешаются основные задания контроллинга - формирование целеустремленного комплекса мероприятий по достижению главной цели. Основные задания контроллинга заключаются в информационном обеспечении ориентированных на результат процессов планирования, регуляции и контроля (мониторинга) в финансовом учреждении, в исполнении функций интеграции, системной организации и координации. Базу контроллинга составляют показатели производственного и финансового учета, по возможности организованные в банк технико-экономических данных.

     В немецкоязычной экономической литературе есть и другие точки зрения на содержание целей и заданий контроллинга. Например, П. Хорват также, рассматривая контроллинг через призму целей финансового учреждения, считает, что контроллинг должен обеспечивать руководство финансового учреждения информацией и настраивать его на координирование, реагирование и адаптацию к переменным внутренним и внешним условиям с тем, чтобы реализовать поставленные цели. Автор интерпретирует контроллинг как ориентированную на результат функцию поддержки руководства⁵.

     Согласно  Хорвату, контроллинг выполняет функции интеграции и координирования процесса планирования в финансовом учреждении, а также информационного обеспечения этого процесса.

     Т. Райхман также уделяет особое внимание ориентации контроллинга на результат (с учетом обеспечения ликвидности) и видит основное задание контроллинга в сборе и обработке информации в процессе разработки, координации и контроля над выполнением планов в финансовом учреждении.

     Несколько с других позиций к контроллингу подходит Х.Ю. Кюппер. Он видит центральную проблему контроллинга в координации системы управления в финансовом учреждении. Необходимость функции координации следует из разделения системы управления на составляющие. Среди таких компонентов он выделяет: организацию, систему планирования и контроля, информационную систему, систему руководства персоналом, систему целей и принципы управления. Выполняя координирующую функцию, контроллинг способствует тем самым достижению не одной цели деятельности финансового учреждения, а системы целей. Причем стоимостным целям придается особенное значение. Вместе с тем Кюппер отмечает, что при такой широкой интерпретации контроллинга существует опасность того, что его задания становятся всеобъемлющими и не могут быть без проблем отделены от заданий других подсистем управления⁶.

     Й. Вебер, основываясь на концепциях контроллинга Х. -Ю. Кюппера и П. Хорвата, считает, что контроллинг - это в первую очередь инструмент координации. В его интерпретации контроллинг является элементом управления социальной системой, выполняя свою главную функцию поддержки руководства в процессе решения им общего задания координации системы управления с упором, прежде всего, на задание планирования, контроля и информирования. При этом Вебер, как и Кюппер, подчеркивает, что контроллинг не связан с процессом постановки целей (например, заданием целей прибыли).

     По  мнению Д. Шнайдера, задания контроллинга по координации в смысле общей координации управления (по Кюпперу и Веберу) должны быть ограничены. С одной стороны, функция контроллинга должна сводиться к разработке и координации отдельных планов финансового учреждения и сводки их в единственный план, а с другой стороны, - к внутреннему производственному учету, который служит для контроля над реализацией планов и поставляет начальную информацию для планирования.

     Рекомендуемое Шнайдером ограничение функций  контроллинга отвечает немецкой концепции  контроллинга, в которой на первое место относится комплекс заданий  по планированию с интегрированной  системой планово-контрольных расчетов на базе информации внутреннего производственного учета.

     Основными концепциями контроллинга в зависимости  от их целевой ориентации можно назвать  следующие.

     Концепция, ориентированная на систему учета, в качестве основной и единственной сферы деятельности контроллинга рассматривает систему учета. При этом под системой учета понимают специфическую информационную систему, которая позволяет руководству в любой момент времени получить необходимые для планирования и контроля количественные данные о деятельности банка. Основными задачами контроллинга является централизация и переориентация в будущее всей системы учета, сконцентрированной на регистрации фактической информации прошлых периодов. В этой концепции реализуется лишь один элемент контроллинга, что не позволяет полностью использовать его потенциал. Такой подход актуален на начальной стадии внедрения контроллинга⁷.

     Концепция, ориентированная на информационную систему, базируется на предыдущей концепции. Согласно этому подходу, информационная цель контроллинга охватывает всю систему целей банка, что значительно расширяет его информационную базу. Концепция особенно выделяет содержательные, процессуальные и структурные задачи контроллинга в пределах информационной системы, причем контроллинг рассматривается как ядро этой системы. Концентрация всей необходимой для принятия управленческих решений информации, а также деятельности по ее поиску и обработки позволяет существенно улучшить эффективность всего информационного процесса. Задачей контроллинга является концептуальная разработка, внедрение и последующее обслуживание информационной системы управления. Использованию планово-контрольных инструментов контроллинга в пределах данной концепции внимание не уделяется, что позволяет сделать вывод о невозможности ее использования в качестве целостной научной концепции контроллинга.

     Концепция, ориентированная на систему управления, рассматривает контроллинг как  инструмент системы управления (подход, ориентированный на координацию). Эта концепция представляет контроллинг в аспекте общих проблем принятия управленческих решений. Она позволяет объединить наиболее важные элементы других концептуальных подходов.

     Специальными  заданиями контроллинга являются⁸:

• планирование и контроль в финансовом учреждении;
• бухгалтерский учет, как документирование;
• подготовка и передача первичной, ориентированной на результат информации;
• формирование систем, методики и организационных структур контроллинга.

     Контроллинг выполняет функции консультирования и обслуживания, подготовки и реализации решений. Эти специальные задания контроллинга распространяются на финансовое учреждение в целом, его продуктовые, функциональные и региональные подразделения (подсистемы), группы продукции и услуг, программы мероприятий и проекты на всех уровнях управления. Значение функции информационного обеспечения руководства финансового учреждения сегодня значительно растет во всех сферах деятельности. При этом контроллинг может достигать своей цели только при условии кооперирующего стиля управления, в рамках какого согласования целей и оценка результатов происходит в процессе обсуждений сотрудников отдела контроллинга и руководителей структурных единиц финансового учреждения. Особенное значение имеет разграничение заданий контроллинга и заданий в других сферах финансового учреждения. Относительно разграничения заданий контроллинга, стратегического планирования и контроля в литературе также можно найти разные толкования. В рамках немецкой концепции контроллинг в своей функции подготовки стратегических решений и стратегического планирования определяется, как стратегический контроллинг. Задание стратегического контроллинга может выполнять контроллер планового отдела финансового учреждения или (при наличии такого) отдела стратегического планирования.

     В Германии контроллинг функционирует с точки зрения штабной функции. При этом он прямо подчинен Правлению. При децентрализованном контроллинге на первом плане стоит стремление наилучшим образом воплотить в жизнь основную идею контроллинга, по возможности во всех подразделах финансового учреждения, а именно так структурировать всю систему решений и деятельности в финансовом учреждении, чтобы сориентировать ее на результат (прибыль). В связи с этим особенное значение приобретает вопрос определения места децентрализованных контроллеров в структуре финансового учреждения⁹.

     На  практике хорошо зарекомендовала себя модель функциональной и административной подчиненности контроллера руководителю подразделения, когда одновременно главный контроллер имеет право  получать всю общую и специальную плановую и контрольную информацию подразделения. Кроме того, главный контроллер имеет право принимать решение по вопросам системы организации и применения методов контроллинга, право принимать участие в принятии решений по специальным вопросам (что относится к предмету контроллинга), а также подбирать (при необходимости освобождать) контроллеров подразделений.

     Европейский (немецкий) каталог¹⁰:

1. консультирование и координация при бюджетировании;
2. консультирование и координация при стратегическом планировании;
3. консультирование и координация при долгосрочном планировании;
4. управление расчетами издержек/результатов;
5. управление внутренней информационной службой;
6. консультирование и координация при планировании инвестирования;
7. проведение специальных экономических исследований.

Рассмотрим  немецкую концепцию контроллинга:

      Рисунок 3-4 –  Ключевые моменты немецкой сиситемы контроллинга. 

     В соответствии с концепцией С контроллинг представляет собой только внутренний учет и отчетность, а также ряд дополнительных функций. При организации служб контроллинга и финансов происходит первичное разделение заданий на внутренние и внешние.

     В соответствии с концепцией D контроллинг - это только внутренний учет и отчетность без дополнительных функций. В ведении службы контроллинга остаются только ориентированные на результат (прибыль) задания информационного обеспечения, составления планов, контроля и внутреннего учета.

     Концепции А, В, С, D могут варьировать в зависимости от организационных факторов¹¹:

• в случае концентрации контроллинга только на заданиях краткосрочного, ориентированного на результат планирования (годовое планирование/бюджетное планирование), контроля и информационного обеспечения организуется обособленный отдел средне - и долгосрочного планирования, при необходимости под общим руководством с отделом стратегического планирования;
• при ограничении контроллинга заданиями, ориентированными на результат кратко-, средне - и долгосрочного планирования, отдел стратегического планирования на правах штабного подчиняется непосредственно высшему органу управления;
• при увеличении числа функций контроллинга созданием децентрализованной системы контроллинга дополнительно к центральной службе (главный контроллер с соответствующими отделами) вводятся должности функциональных контроллеров (контроллер по маркетингу и др.); контроллеров по продуктовым программам и проектам.

Заключение

 

     Рассмотрев  американскую и немецкую модели контроллинга, следует заметить специфику каждой из них, которая учитывает особенности  экономик этих стран (в частности, особенности построения финансовых систем и систем учета).

     Целью американской модели контроллинга является ориентация на внешних пользователей (органы надзора, инвесторов и тому подобное), поэтому она базируется на подходах аудита и ревизии.

     В немецкой модели контроллинга на первое месте поставлен комплекс заданий  по планированию с использованием интегрированной  системы планово-контрольных расчетов на базе информации управленческого  учета.

     При сравнении американской концепции  контроллинга А и немецкой концепции контроллинга С, очевидно, что в американской системе контроллинг включает весь учет и отчетность, а в немецкой системе - только внутренний учет и отчетность. В обоих системах контроллинг подразумевает ряд дополнительных функций. В немецкой концепции, в отличие от американской, к заданиям службы контроллинга не относится ведение бухгалтерского учета, составление баланса, учет налогов и страхования. Эти задания выполняет финансовая служба. В немецкой модели контроллинга отсутствует также такое задание, как ревизия.

     Ключевые  американская и немецкая концепции  контроллинга (B и D) отличаются тем, что в американской системе контроллинг - это весь учет и отчетность без дополнительных функций, а в немецкой системе контроллинг - это только внутренний учет и отчетность без дополнительных функций.

     Контроллинг ближайшего будущего должен будет переориентировать  вектор своей деятельности в сторону  основных источников эффективности: разработка новых продуктов, технологий и методов организации труда и производства во всех функциональных сферах деятельности предприятия.

 

Список литературы

 

1. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сотников. Под редакцией профессора Подольского – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006. – с.32-34.
2. Веренкова А.А. Оценка эффективности системы внутреннего контроля организации на стадии планирования аудита // Аудит. – 2006. - № 9. - с.25.
3. Глушков И.Е. Аудит на современном предприятии. Москва - Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР, 2008. – с.88.
4. Ивашкевич В. Б.С. Зайцев С.Н. Контролинг на предприятиях ФРГ. Бухгалтерский учет. №10. - 2006.
5. А.М. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько Контроллинг в бизнесе: методологические и практические основы построения контроллинга в организациях/. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 256 с.
6. Манн Р., Майер Э. Контроллинг для начинающих. – М.: «Финансы и статистика», 2007. – 349 с.
7. Фалько С.Г., Носов В.М., Контроллинг на предприятии. - М.: Знание России, 2007. - 80 с.
8. http://www.management.com.ua/finance/fin142.html
9. Борова Е.Е. «Контроллинг в теории и практике современного управления».-Промышленная политика в РФ.-№1/2 с. 94-98,2009г.
10. http://www.aup.ru/books/m151/3_6.htm