История учета Италии

ВВЕДЕНИЕ

На старом поле каждый год 

Родится новая пшеница,

 Из старых книг,

 Как срок придет,

 Познание новое  родится.

 Д. Чосер 

 

 

В недрах старого средневекового общества медленно и неотвратимо  зарождался капитализм. Его носителями были смелые, умные, хищные и безжалостные люди, конкистадоры коммерческого мира. Им в джунглях хозяйственной жизни были нужны новые приемы и методы, более точные и совершенные ориентиры. То, что они искали, они обрели в двойной бухгалтерии.

Зародившись в Италии, диграфическая парадигма начинает стремительно распространяться в Западной Европе; в этом победном шествии она покоряет мы купцов и банкиров, бухгалтеров и счетоводов, предпринимателей и государственных деятелей, страну за страной.

 

 

 

 

 

 

 

 

1 РАЗВИТИЕ БУХГАЛТЕРИИ И ПОЯВЛЕНИЕ ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ

У истоков итальянской  бухгалтерии мы находим учетные  регистры древнего Рима. Когда Соdeх rаtiопитdо теstiсоrит стали вести в денежном измерителе, тогда он превратился в главную книгу, когда в нее безвестные бухгалтеры внесли счет капитала, - появилась двойная запись. Сначала бухгалтерия развивалась почти самостоятельно в каждой фирме. Потом появились типографические книги, возникла «печатная бухгалтерия». Ее возникновение связанно с двумя именами: Б. Котрулья и Л. Пачоли.

Бенедетто Котрульи — купец из Рагузы (Дубровник), автор книги «О торговле и совершенном купце». Это была первая книга, содержащая небольшую главу о двойной бухгалтерии. Книга написана в 1458 г., но вышла она из печати только в1573 г., т.е. через 115 лет со времени написания.

Лука Пачоли (1445-1515)- математик  с мировым именем, человек универсальных  знаний, ученик Пьера делла Франческа и Леона Батиста Альберти, друг и учитель Леонардо да Винчи. Слава Л. Пачоли зиждется на знаменитом ХI Трактате о счетах и записях, помещенном в фундаментальном труде - «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях» (1494 г.). Трактат был переведен на множество языков и по степени влияния на учет с ним не может сравниться ни один труд.

Но мы жестоко ошибемся, если сведем всю историю учета Италии к этим двум именам. На Апеннинском полуострове можно найти плеяду блестящих исследователей, труды которых, сейчас уже «размытые давностью лет и безразличием» (Х. Л. Борхес), на многие годы определяли судьбу нашего дела.

 

 

 

 

 

 

2 УЧЕТ

2.1 Цель учета

Постараемся реконструировать взгляды пионеров учета и прежде всего посмотрим, как они понимали, с нашей точки зрения, главное - цель учета: «Это,- писал Л. Пачоли,- ведение своих дел в должном порядке и как следует, чтобы можно без задержки получить в кие сведения как относительно долгов, так и требований». Таким образом, уже в первой бухгалтерской работе подчеркивалось, что учет ведется в целях оперативного выявления величины долгов и требований (юридическая природа учета) и надлежащего устройства своих дел ( экономическая природа учета). Итак, с первых шагов возникают как бы две взаимосвязанные цели. Вплоть до ХХ в. первая цель - чисто контрольная или, как скажет Анжело ди Пиетро (1550-1590), «охранительная» функция будет считаться основной - главной. Потом на первое место выдвинется цель, связанная с управлением хозяйственными процессами.

Для достижения целей, поставленных перед учетом, необходимо было ведение книг. В связи с этим на многие столетия вперед вся бухгалтерия определялась как искусство ведения книг. Иногда дефиниция уточнялась, и об учете говорили «как об искусстве регистрации фактов хозяйственной жизни» (Джованни Антонио Москетти - 1610г.)

2.2 Предмет учета

Сфера приложения этого  искусства неуклонно расширялась. У Б. Котрульи и Л. Пачоли речь идет еще только о бухгалтерском учете в торговле, и двойная запись описывается применительно к этой отрасли народного хозяйства; Альвизе Казанова (1558 г.) распространяет диграфизм на судостроение; А. ди Пиестро (1586 г.) — на учет монастырского хозяйства и банков, при этом из объектов текущего учета он исключал основные средства, последние учитывались только в инвентаризационных ведомостях; Д. А. Москетти (1610 г.) - на промышленность; Л. Фроли (1636 г.) - на госпитали, государственные организации и даже на домашнее хозяйство; наконец, Б. Вентури (1655 г.) — на сельское хозяйство. Последний дал трактовку учета как отрасли административного права и описал предмет бухгалтерского учета как практическую реализацию административных функций любого предприятия.

2.3 Процедура

Для итальянской школы была характерна не трактовка общих вопросов учета, а тщательное описание бухгалтерской процедуры. Так, патриарх процедуры - Л. Пачоли в 36 главах излагает учетную процедуру, стремясь к адекватному ее описанию. (Даже фамилии купцов, упоминаемые в «Трактате», подлинны.) Порядок глав почти полностью воспроизводит последовательность учетной регистрации. Это оказало огромное влияние на все будущее учета. Ведь Л. Пачоли рассматривал «Трактат» как учебник и хотел изложение приблизить к практике.

2.4 Инвентаризация

Л. Пачоли писал: «Сначала купец должен составить подробно свой инвентарь». В качестве регистров  допускались как свободные листы, так и книги. (Джироламо Кардано допускал только книги.) Последовательность расположения статей в инвентарной описи была обусловлена степенью защиты имущества от возможных утрат. Начинать надо было с предметов, «которые более ценны и легко утрачиваются, как-то: наличные деньги, драгоценности, серебряные изделия и пр.». Подчеркивая, что «весь инвентарь должен быть составлен к одному времени», автор как бы вводит в учет требование, которое в статистике получит название критического момента. Существенным обстоятельством, вытекающим из процесса инвентаризации, следует считать то, что автор не использует единого измерителя и его инвентаризационная опись носит чисто статистический характер. Наиболее полное развитие учение об инвентаризации получает у А. ди Пиетро, который впервые классифицировал инвентаризации на переучет: недвижимого, движимого имущества и ценных вещей.

 

2.5 Оценка

Практика того времени  знала различные варианты. Так, в  компании Бене товары оценивались только по текущим рыночным ценам, а в  компании Датини собственные товары показывались по цене приобретения или по рыночным ценам, если последние были ниже, разница относилась на счет убытка по товарам. Комиссионные товары и товары, принятые на хранение учитывались только в натуральном выражении. Несколько иной порядок существовал и в отношении оценки земельных участков. В компании Датини они показывались по цене приобретения.

У Л. Пачоли мы находим  две противоречивые рекомендации: продажные  максимально высокие цены и себестоимость. Применение первого принципа приводило  к систематическому завышению величины капитала и уменьшению суммы показываемой прибыли. Знакомство с «Трактатом» позволяет сделать вывод о том, что Л. Пачоли в текущем учете предполагает оценку по себестоимости. А. ди Пиетро положил начало так называемой конъюнктурной оценке по продажным ценам. Он писал: «Остатки будешь считать по той цене, по которой надеешься их продать». Однако это приводило к искажению финансовых результатов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 ЗАПИСИ

3.1 Хронологическая и систематическая записи

Текущий учет предусматривался в журнале и в Главной книге. Л. Пачоли и Д. А. Тальенте закрывали результатные счета только записями в Главной книге, не внося их в журнал, что лишало необходимого тождества итогов хронологической и систематической записей. Доменико Манчини (1540 г.), введя эти записи в журнал, создал условия для контроля разноски по счетам. В целом журнал считался более важным (контрольным) регистром, чем Главная. За последней признавалась скорее  
чисто аналитическая функция. И только Андреа Замбелли (1681 г.) указал на  
возможность ведения Главной книги без журнала.

3.2 Классификация  счетов и двойная запись

У итальянских авторов  находим первые попытки классификации счетов. Д. Манчини, который искренне полагал, что человек, не знакомый с двойной бухгалтерией, мало чем отличается от скотины, разделил все счета на живые (расчетов с физическими и юридическими лицами) и мертвые (материальных и денежных ценностей). В дальнейшем эта классификация сохранится до ХХ в. под названием счетов персональных и материальных.

В середине ХVIII в. Пиетро Паоло Скали (1755 г.) разделил счет на три группы:  
собственные (капитала, прибылей и убытков, результатов), имущественные и корреспондентов (дебиторов и кредиторов). Для Д. Манчини и его последователей счета собственные были только частью счетов персональных.

Все счета должны быть связаны двойной записью. Джиованни Антонио Тальенте (1525 г.), введя название «двойная бухгалтерия», подчеркнул тем самым, что если в учете отсутствует двойная запись, то нет оснований для бухгалтерии. Однако как объяснить природу двойной записи, оставалось неясным. Л. Пачоли дал персонифицированный подход, суть которого может быть сведена к тому, что счета, учитывающие неодушевленные предметы, рассматриваются как счета физических лиц. Дж. Луццато писал, что «двойной аспект каждой операции стал возможным потому, что в качестве дебиторов и кредиторов начали фигурировать не только лица, но и предметы». Развивая идею персонификации, Л. Пачоли создал основную информационную модель хозяйственной деятельности, в которой важны два момента, называемые двумя постулатами Пачоли:

1 .Сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов.

2. Сумма дебетовых сальдо всегда тождественно сумме кредитовых сальдо той же системы счетов.

Практически Л. Пачоли первый постулат трактовал как частный случай второго. А. Казанова (1558 г.) поступил прямо противоположным образом. В сущности, все итальянские авторы этого периода оставались на позициях персонификации, и их вклад был связан с уточнением и развитием отдельных положений Л. Пачоли. Так, если у Пачоли каждому дебетуемому счету соответствовал кредитуемый, то А. ди Пиетро ввел сложную проводку, когда несколько счетов дебетуются и один кредитуется и, наоборот, когда один счет дебетуется и несколько кредитуются. Тем самым он уточнил и дал общую формулировку Пачоли.

Большая дискуссия развернулась среди бухгалтеров относительно правил выбора дебетуемых и кредитуемых  счетов. Д. А. Тальете утверждал, что кто дает - кредитуется, т. е. подчеркивал примат кредита. А. Казанова называя книгу Д. Тальенте бумагой для обертки сардин, считал, что дебетуемый счет всегда предшествует кредитуемому. В теории все соглашались с Д. А. Тальенте, и, когда Дж. Кардано поместил в счетах кредит слева, а дебет справа, бухгалтеры были безмерно удивлены. Современные историки упорно ищут причины этого решения. Одни полагают, что математик, слабо знающий учет, просто перепутал страницы, другие думают, что расположение сторон (кредита и дебета) — это условность (конвенция), и Дж. Кадано одну условность заменил другой. Однако современный историк учета Э. Стевелинк замечает, что для бухгалтеров-практиков это равносильно требованию писать левой рукой. И все-таки соображение в условном характере расположения дебета и кредита получило признание в работе Бастино Вентури (1655г.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4 ФАКТ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ЖИЗНИ

При характеристике факта  хозяйственной жизни Л. Пачоли выделял четыре  
непреложных момента, которые должны быть отражены в учете: 1) субъект, 2) объект, З) время и 4) место. Этим моментам соответствуют четыре вопроса: кто, что, когда и где?

 Л. Фроли выделял: 1) дебитора, 2) кредитора, З) сумму  и 4) характер факта. Первые  два требования предполагают  выделение субъектов, третьи - объекта. Центральное значение имело четвертое требование — характер (природа) факта хозяйственной жизни. Легко заметить, что субъект Л. Фроли разделен на кредитора и дебитора, и это абсолютно правильно, объект представлен суммой, что допустимо из соображений удобства, время и место отсутствуют, что недопустимо. И, наконец, введено понятие характера (природы) факта хозяйственной жизни, что было, конечно, шагом вперед в развитии теории учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5 СЧЕТА

5.1 Конструирование счетов

Авторы первых книг по учету не столько конструировали (хотя и это имело место), сколько описывали счета, встречающиеся на практике. Правда Л. Пачоли указывал, что план счетов конструируется в зависимости от цели, ради которой организуется система наблюдения. «Счет, - писал Л. Пачоли, суть не более как надлежащий порядок, установленный самим купцом, при удачном применении которого он получает сведения о том, идут ли его дела успешно или нет». В счетах, в которых Л. Пачоли в «надлежащем порядке» приводит в своей книге, следует выделить группу операционных счетов. Таких в книге два: мены и жалования; кроме того, имеются два калькуляционных и операционно-результатных счета: магазина и путешествий (передвижной лавки). Основными выступали аналитические счета товаров. А. Замбелли (1671 г.) был первым, кто выделил в этих счетах отдельные колонки - количество и сумма (стоимость) ; эти счета носили смешанный характер, так как дебетовались по цене приобретения, а кредитовались по продажной цене; конечное сальдо вносили в эти счета перед составлением баланса.

5.2 Счет убытков  и прибылей

Б. Котрульи не знал этого счета и результаты хозяйственной деятельности отражал на счете капитала. У Л. Пачоли этот счет выделяется, но мысль о самостоятельности данного счета еще не получает всеобщего признания. А. Казанова, например, прибыль от хозяйственной деятельности отражал по кредиту счета капитала. Только Д. А. Москетти показал, что счет убытков прибылей является филиалом счета капитала и, следовательно, на этот счет распространяются все правила записей, относящиеся к счету капитала. Наконец, Л. Фроли назвал этот счет убытков и прибылей. Предложение Л. Фроли получило признание в большинстве европейских стран.

 

5.3 Операционные  счета

Л. Фроли выделил эти  счета, он называл их счетами-пенденте и рекомендовал на них относить те операции, характер которых оставался неизвестным на момент регистрации. Эти счета носили временный характер, но могли иметь самостоятельные по значению сальдо. Он же выдвинул идею резервирования финансовых результатов в зависимости от отчетных периодов. А. Замбелли предложил счета для резервирования, т. е. сознательного преуменьшения, доходов. Встречаются особенности в трактовке счета издержек. Так, Л. Пачоли выдвинул три основания для классификации издержек обращения: по отношению к предприятию, товару и хозяйственному процессу. По этим основаниям все издержки делятся на торговые и домашние, прямые и косвенные, обыкновенные и чрезвычайные. Прямые расходы Л. Пачоли относил прямо на счета товаров, косвенные - на счет торговых расходов. «За всякие товарные расходы, которые ты сам должен нести, будь это за провоз, пошлина, маклерские, носильщикам и пр., сделаешь кассу верителем, а должником - тот товар, к которому расход относится. Значительно опережая свое время, Л. Пачоли писал, что расходы не должны сальдироваться доходами, «если найдешь верителя, то это значит, что в книгу вкралась ошибка».  
Д. Манчини находил возможным появление кредитового сальдо по счету кассы вследствие того, что деньги могут быть взяты в кассу на хранение. Запись об этом не делалась по дебету счета кассы, а отражалась на специальных, как бы мы теперь сказали забалансовых, счетах. Однако купец может истратить эти взятые в долг деньги на приобретение товаров или на какие-нибудь расходы, кредитовать же он будет счет кассы и, таким образом, на этом счете получится кредитовое сальдо. Такое положение не смущало Д. Макчини.

У А. ди Пиетро мы находим счет бюджета, в дебете которого перечислялись предполагаемые за предстоящий год расходы, а в кредите — ожидаемые доходы и выручка от реализации ценностей по наиболее высокой цене из возможных. Но еще интересней был предложенный им операционно-результатный счет эксплуатации монастыря. В конце года он дебетуется с кредитованием различных счетов по учету расходов на 1) путешествия, 2) книги, З)судебные издержки, оплачиваемые монастырем, 4) заработную плату и т. п. и кредитуется с дебетованием счетов доходов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6 БАЛАНС

Уже к концу ХIУ столетия коммерсанты средневековья составляли балансы не только для контроля оборотов. Купцы и банкиры начинают использовать баланс как орудие контроля и управления хозяйством. В компании Медичи каждое отделение ежегодно, на 24 марта, составляло баланс, который вместе с объяснительной запиской управляющего отсылался в главную контору во Флоренции, где выявили просроченную и дебиторскую задолженность и делали запрос отделений. Такой же запрос делали и в случае предоставления чрезмерных кредитов, которые грозили подорвать платежеспособность фирмы. Иногда к балансу прикладывали справку о перспективах погашения долга. Хотя в банке Медичи и существовало правило, что все его отделения должны на одно и тоже число составлять отчеты, для того времени, более типичными были нерегулярные сроки составления отчетности. Так, во Флорентийской компании Альберти (1302-1329 гг.) финансовые отчеты составлялись нерегулярно, так как их цель состояла в исчислении прибыли или убытка какой-либо длительной хозяйственной операции. Промежуток времени между финансовыми отчетами составлял в этой компании от одного до пяти лет. Венецианская практика также не знала регулярных сроков составления баланса, который имел единственной целью выверку учетных записей. Надо также отметить, что в ряде компаний перед составлением финансового отчета требовалось проведение инвентаризации, что подтверждают сохранившиеся фрагменты секретной книги компании Альберти. То же можно сказать и в отношении компании Датини, где ежегодно составляли инвентари, которые передавали в главную контору.

Отсутствие в практике учета деления счетов на синтетические  и аналитические приводило к  перегруженности статьями балансов средневековых фирм. Так, баланс банка  святого Георгия (на 1 января 1409 г.) содержал в активе 95 статей и в пассиве 310, баланс Барселонского отделения компании Датини на 31 января 1399 г. - более 110 статей в активе и около 60 в пассиве.

Интересным моментом средневековой практики составления  баланса было то, что разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами, возникавшая в результате арифметических ошибок в подсчетах, не выверялась, а списывалась на прибыли или убытки. Так, в балансе Барселонского отделения банка Датини на 31 января 1399 г. такая ошибка составила 17 фунтов 18 шиллингов 6 пенсов, или 0,1% к итогу баланса, она отнесена на убытки компании. Ошибка, допущенная при составлении банком Медичини 30 июня 1433г., составила 52 флорина и 3 сольдо 1 динар, или 0,03% к итогу баланса, и также отнесена на убытки. При этом надо отметить, что речь, как правило, шла об ошибках, оставшихся после пунктировки разницы по счетам. Так, в банке св. Георгия для проверки правильности записей в книгах работал специальный служащий, в обязанности которого входила пунктировка разноски. За проверку каждой книги он получал 10 сольдо и, для материальной заинтересованности, 10% суммы каждой обнаруженной ошибки.

Существенным также  было и то, величина прибыли уже  корректировалась на финансово-распределительных  счетах. Так в Главной книге купца Фароли (1299- 1300 гг.) находим пример отражения расходов будущих отчетных периодов. В этой книге плата (16 фунтов) за четыре года аренды дома отражена следующим образом:  
по истечении первого года аренды 4 фунта отнесены на расходы, а 12 фунтов показаны как расходы будущих лет. В активе баланса Барселонского отделения компании Датини (31 января 1399 г.) находим статью - Расходы будущих лет (112 фунтов 1 шиллинг 10 пенсов) ; в пассиве того же баланса — статью — Резерв по начисленным налогам (80 фунтов). В банке Медичи (Флоренция, 30 мая 1433 г.) встречаем статью с кредитовым сальдо — Резерв по сомнительным долгам (1046 флоринов). Интересно отметить, что на счете убытков и прибылей Барселонского отделения компании Датини (с 11 июля 1397 г. По 31 января 1399 г.) в числе торговых расходов имелась статья — Амортизация конторского оборудования. (Экспертная оценка износа относилась с кредита инвентаря на дебет счета убытков и прибылей).

В компании Датини применялась целая серия результатных счетов, сальдо которых в конце года переносилось на счет убытков и прибылей.

Сложилась своеобразная методика выявления результатов  хозяйственной деятельности. Так, в  компании Бене в прибыль отчетного  периода включались

только намеченные суммы, если фактически было получено больше, то перевыполнение относили на результаты будущего периода.

Для открытия счетов Л. Пачоли рекомендовал составлять проводки по инвентарю, причем имущественные счета дебетовались с одновременным кредитованием счета капитала; счета кредиторской задолженности кредитовались и тут же дебетовался счет капитала, т.е. практически все счета открывались проводками через счет капитала. Это провоцировало фиктивные обороне на счете капитала. А. Казанова предложил счета баланса вступительного, в результате чего стало возможным разносить сальдо следующими проводками: д-т сч. имущества, к-т сч. баланса; д-т сч. балалса, к-т сч. капитала и т.д. для составления заключительного баланса составлялись обратные проводки. Предложение А. Казавовы надолго вошло в практику и теорию учета многих стран.

Идея А. Казановы заключается  в том, что не счет является частью баланса, а, наоборот, баланс является счетом, данным в системе счетов. Логика требует выделения этих счетов. Если сальдо всех счетов перечислить на специальный счет незавершенных операций, то будет получен баланс. Вместе с тем это означало, что второй постулат Пачоли является частным случаем первого. Однако при этом возникает следующая сложность: баланс становится множеством самого себя, т.е. имеет место парадокс Рассела. В 1610 г. Д. А. Москетти отрицательно оценил предложенный А. Казановой счет баланса.

Наконец, баланс как бухгалтерская  категория не выкристаллизовался. Так, под балансом Л. Пачоли понимал процедуру, связанную с установлением тождества оборотов по дебету и кредиту счетов Главной книги. Это обстоятельство оговаривается автором. Он называет баланс «...способом переноса содержания одной Главной книги в другую, когда первую нужно заменить новой, потому ли, что она вся исписана, или ради порядка в годах, как это водится в известных местах и у именитых купцов». Несколько раньше Л. Пачоли указывал: «Если книга вся заполнена, то возникает необходимость в другой». В целом автор, трактуя двойную запись как методологический прием, позволяющий выверить ошибки в разноске, склонен рекомендовать составление баланса только тогда, когда исписана Главная книга. Только на с.34 он отмечает некоторые технические неудобства, которые вытекают из такого решения вопроса. И в вопросах сальдирования, и исходя из всего порядка изложения учетной процедуры Л. Пачоли делал вывод о том, что баланс - следствие двойной записи.

Значительно интереснее учение Л. Флори. Он выделял два вида баланса - пробный и заключительный. Первый — это текущие сальдо счетов Главной книги, он содержит в себе финансовые результаты, имеющиеся, в сущности, на любой момент времени; второй — составляется по истечении года и отражает финансовый результат этого года. У А. Пиетро мы находим и более широкое понятие, чем баланс, - отчетность, он впервые раскрыл содержание отчетности и порядок ее представления.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

7 УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВА

У А. Казановы встречаем разбор позаказной калькуляции в строении. Развивая идеи производственного учета, А. ди Пиетро выдвинул идею учета затрат по «центрам ответственности». Для этого он требовал, чтобы на всех  
производственных участках ответственные лица непременно вели специальные приходно-расходные книги, которые по истечении месяца должны были представлять в бухгалтерию.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

8 ФОРМА СЧЕТОВОДСТВА И АНАЛИЗ

Все авторы исходили из описания старой итальянской, или, как ее называли, венецианской формы, включавшей памятную, журнал и Главную книгу. В дальнейшем (в 1688 г.) Ф. Гаратти усовершенствовал эту форму, разделив счета синтетические и аналитические. Последние, в сущности, были выведены из состава регистров, а вариант получил название новой итальянской формы счетоводства. При заполнении журнала мы впервые сталкиваемся (у Дж. Кардано) с идеей накапливания данных (книги). Если в период того времени записи делались, прежде всего, в памятную книгу, а потом каждая запись переписывалась в журнал с проводкой, то Дж. Кардано рекомендовал переносить из памятной книги в журнал предварительно сгруппированные по операциям хозяйственные обороты.

В ХVII в. были сделаны попытки объединить хронологическую и систематическую записи, т. е. соединить журнал и Главную. Первая такая попытка была сделана Л. Фроли, вторая — Б. Вентури, Ф. Мелис даже считал, что Б. Вентури дал образец Журнал — Главной. Но это не так. Б. Вентури привел журнал, в котором были две дополнительные колонки: приход и расход кассы.

 А. ди Пиетро настаивал на сравнении последовательных бюджетных ассигнований с фактическими затратами; Б. Вентури строил динамические ряды хозяйственной деятельности предприятия за десять лет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

9 БУХГАЛТЕР

В те времена учет был  не отделим от человека, от бухгалтера, и требования к бухгалтеру соответствовали  знанию о бухгалтерии. А. ди Пиетро считал, что бухгалтер должен: 1) уметь быть умным, 2) иметь хороший характер, 3) четкий почерк, 4) иметь профессиональные знания, 5) быть властолюбивым и честолюбивым, б) честным. Мы можем отметить четкость формулировок: не быть умным, а уметь быть умным. Хороший характер не значит уступчивый, т. е. нужен человек добрый и неуступчивый (принципиальный). Со времен четкий почерк терял смысл. Роль профессиональных знаний и честности возрастала, а значение властности и честолюбия сошло на нет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ХVIII в. экономика Италии медленно агонизирует. И, очевидно не случайно агонизирует и ее учет. Из авторов этой эпохи отметим Карло джузеппе Вергани (1735 г.), давшего изложения ведения техники аналитического в условиях применения вспомогательных книг, Джиованни Канала Пазини (1741 г.), предложившего методы учета жиробанков, Джиакамо дела Гата (1774 г.) пытавшегося реставрировать униграфическую запись, Джузеппе Фрони (1790 г.) инженера, посвятившего себя бухгалтерии, автора первого в мире алгебраического описания бухгалтерской процедуры, первого учетного «алгоритма».

Однако эти имена не идут в сравнение с именами первыми, навсегда давшие бухгалтерии ее два крыла (дебет и кредит), благодаря которым были созданы четкие процедурные правила и появилась возможность выявлять финансовые результаты прямо из учетных данных, не заглядывал в ящик с кассой или в текущий банковский счет.

 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1 Кожинов В.Я. Бухгалтерский  учет. Пособие для начинающих. –  М.: Издательство «Экзамен», 2003. –  832 с.

2 Соколов Я.В. Бухгалтерский  учет: то истоков до наших дней: Учебн. Пособие вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. – 638 с.

3 Соколов Я.В. История  развития бухгалтерского учета.  – М.: Финансы и статистика, 1985. – 367 с.

4 Соколов Я.В. Основы  теории бухгалтерского учета.-  М.: Финансы истатистика,2000. – 496с.

5 Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 1988. – 279 с.