История возникновения двойной записи

Содержание

Введение…………………………………………………………………………3

1. Понятие двойной записи. Предпосылки её возникновения;………….4
2. Вклад Луки Пачоли в развитие двойной записи:
1. Общественное признание трудов Луки Пачоли;……………...8
2. Основные идеи, цели, постулаты в трудах Пачоли…………..10

Заключение…………………………………………………………………….14

Список использованной литературы……………………………………..…16

Введение

Современная бухгалтерия уходит своими корнями вглубь веков, как и история многих других наук. Она возникла в эпоху палеолита, когда люди начали осознавать себя в обществе. Знания об окружающем мире накапливались посредством учета его явлений: планет (звезд), времени, поведения животных, явлений природы и т.п. Начав работать, человек изобрел орудия труда, появилась необходимость вести учет добычи (результатов труда), т.е. «складских запасов». Учет помогал поддерживать порядок, делать прогнозы, пополнять запасы и т.п. Так появился счет, который начинался с качественного различия объектов. Развитию счета способствовало образование излишков и начало обмена. С течением времени в процесс счета стали вовлекаться подручные средства – камешки, палочки и др. «Калькуляция» в буквальном переводе с латинского означает «счет камешками».

Для изучения истории возникновения  двойной записи в данной работе необходимо рассмотреть предпосылки возникновения  двойной записи, её значение для  современного бухгалтерского учета. А  также необходимо ознакомиться с  трудами Луки Пачоли, «отца» двойной  записи. Будут представлены основы построения баланса на базе двойной записи.

Понятие двойной  записи. Предпосылки её возникновения 

До 13 века учет велся с  помощью униграфической (простой) записи, основанной на идее учетного натурализма. Факты хозяйственной жизни измерялись в тех показателях, которые возникают  и существуют в реальной жизни  – натуральные измерители. Абстрактные  величины, такие, как прибыль, в системе  учета не отражались, а исчислялись  по результатам инвентаризации.

Диграфическая (двойная) бухгалтерия¹ сводится к тому, что в перечень счетов простой бухгалтерии вводятся счета собственных средств. Все факты хозяйственной жизни отражаются дважды (идея учетного реализма), что придает двойной записи символический характер. Это возможно только в том случае, если все учетные объекты фиксируются в одном учетном измерителе, в качестве которого выступают деньги.

Появление двойной записи – это революция в мышлении деловых людей, часть микромира  любой конторы, любой фирмы. Происхождение  двойной записи до сих пор не раскрыто, хотя приводятся различные версии. Неоднократно делались попытки связать возникновение двойной записи с именем какого-либо изобретателя, но в результате пришли к выводу, что у двойной бухгалтерии его нет, так же как не известны изобретатели колеса, алфавита, денег и пр. Профессор Рогир де Рувер сделал вывод о том, что двойная бухгалтерия зародилась одновременно в нескольких городах северной Италии между 1250-1350 г.г. Феномен двойной бухгалтерии распространяется на страны Европы, а потом всего мира.

Существует несколько  объяснений названия «двойная запись». Вероятно, это связано с тем, что здесь:

• используются два вида записи – систематическая и хронологическая;
• возможны два вида регистрации – синтетический и аналитический учет;
• существуют два ряда расчетов – счета для учета имущества и счета капитала;
• у каждого счета два равноправных разреза – дебет и кредит;
• любой факт хозяйственной жизни регистрируется дважды – по дебету одного и кредиту другого счета;
• существует два параллельных учетных цикла, которые отражаются уравнением: А-П=К, где А-актив, П-пассив, К-капитал;
• в любой операции участвует два лица – одно отдает, другое – получает;
• бухгалтерская работа выполняется дважды – сначала операции регистрируются, а затем проверяются.

Каждая из названных причин может считаться объяснением  названия «двойная запись». Исследователи  истории бухгалтерского учета называют различные причины такого внимания к новой методике:

• экономический рост Европы и возникновение капиталистических отношений;
• развитие кредитных отношений приводило к трактовке любого счета как счета расчетов;
• возникновение компаний привело к отделению физического лица (владельца компании) от юридического лица, т.е. хозяйства, что и привело к необходимости вести учет капитала, вложенного в дело, его изменений; эволюция двусторонней формы ведения счетов Главной книги привела к необходимости логического «уравновешивания» итогов дебетовых и кредитовых оборотов.

Возможно, все это в  совокупности и привело к тому, что вследствие проб и ошибок, как бы «случайно» один из учетных работников пришел к идее расположить числа в две графы – приход и расход. И только позднее возникла идея такого условного счета, как счет капитал, позволяющего определить финансовый результат только учетными средствами.

А. Литтлтон не только перечисляет  предпосылки развития двойной записи, но и выделяет исторические условия, которые привели к появлению  новой техники регистрации торговых операций:

объект:

• частная собственность (право передачи),
• капитал (производительно используемое богатство),
• торговля (обмен товарами),
• кредит (использование будущих благ в настоящем);

средство:

• письменность (средство ведения постоянных записей),
• деньги («общий знаменатель» при обмене),
• арифметика (средство вычислений).

При благоприятных экономических  и социальных обстоятельствах эти  элементы приводят к созданию методологии  – плана систематического отображения  объекта соответствующими средствами.

Литтлтон отмечает, что  каждая из предпосылок присутствовала в разных местах в разное время, но одновременно не наблюдались. И лишь развитие торговли, капитала и кредита  в Средние века привело к качественному  скачку в методологии счетоводства.

В своем развитии двойная  запись прошла несколько этапов:

• родилась как формальный прием в результате эволюции методов регистрации фактов хозяйственной жизни;
• развивается как технический прием, позволяющий технически проконтролировать правильность записей хозяйственных оборотов;
• с введением денежного измерителя учет становится единой замкнутой системой;
• с развитием производственных отношений управляющие отделяются от собственника и появляется не только счет собственника (капитала), но и счета финансовых результатов (счета администратора);
• до настоящего времени происходит расширение объектов учета. Например, в конце 70-х г.г. 20 века появился объект «нематериальные активы», чуть позже – «условные факты хозяйственной деятельности», «события после отчетной даты» и др.

Общественное  признание трудов Луки Пачоли

Первым автором, исследовавшим  природу двойной записи, является Бенедетто Котрульи – купец из Рагузы. Он издал книгу «О торговле и совершенном купце», содержащую большую главу о двойной бухгалтерии. Книга написана в 1485 г., но вышла в печати только в 1573г., т.е. через 115 лет со времени написания. Поэтому считается, что его опередил итальянский математик с мировым именем, человек универсальных знаний Лука Пачоли.

Книга Луки Пачоли «Сумма арифметики, геометрии, учения о  пропорциях и отношениях» признается всеми историками науки как выдающийся источник, давший толчок развитию бухгалтерского учета. Она являлась первой печатной книгой, в которой рассматривались все современные достижения в области математики, бухгалтерии, и служила обобщением успехов того времени, т.е. была «суммой знаний». Кроме того, она была написана не на обязательном для научных работ того времени латинском, а на итальянском языке, доступном массовому читателю. Об этом говорит эпиграф к книге: «То, что в пыли валялось и томилось забытым в темнице, Лука нашел для тебя, друг и читатель». Таким образом, он проложил дорогу для последующих поколений, задача которых состояла в дальнейшей разработке унаследованного учения.

С эпохой возрождения начинается подъем культуры, рост экономики, зарождение капиталистических отношений. Это  был величайший прогрессивный переворот, эпоха, которая нуждалась в титанах  и которая породила гигантов по силе мысли, страсти и характеру, по многосторонности и учености. Среди них особенно выделялись Христофор Колумб, Николай  Коперник и Лука Пачоли. Философ Оскар Шпенглер считал, что существующая цивилизация возникла благодаря усилиям этих трех людей.

Лука Пачоли – итальянский  математик, родившийся в маленьком  городе Борго Сан Сеполькро. В 19 лет покинул мастерскую художника, в которой он с легкостью усвоил математику, а не живопись, и переехал в Венецию, где он познакомился с бухгалтерским учетом, помогая вести купцу Антонио ди Ромниази учетные книги.

В 1470 г. Лука Пачоли переезжает в Рим и занимается самообразованием. Через два года становится монахом-францисканцем. Монастырь обеспечивал хорошими связями, давай время для научной  работы, снабжал достаточными материальными  средствами. Вскоре Пачоли становится профессором в университете Перуджи. В 1493 г.  Он завершает свой труд «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», а в 1494 книга выходит в свет. Трактат XI «О счетах и записях» содержит первое описание двойной бухгалтерии. В этом трактате Лука Пачоли путем анализа операций и уже существовавших способов ведения книг описал закон двойной записи и доказал, что на нем можно в любом хозяйстве построить безусловно целесообразную систему счетов и книг.

В 1496 г. Пачоли переезжает в  Милан, где знакомится с Леонардо да Винчи и становится его другом на долгие годы. В 1499 г. в Италии начинается война с Францией, и Лука Пачоли бежит от оккупации во Флоренцию, возобновляет там свою педагогическую деятельность. В 1509 г. Лука Пачоли выпустил вторую книгу – «Божественные  пропорции», которая имеет косвенное отношение к бухгалтерскому учету. В 1510 г. Лука Пачоли занимает место приора монастыря в своем родном городе.

Имя Луки Пачоли было предано  забвению. Содержание трактата XI «О счетах и записях» переписывали из книги в книгу, а об авторе забыли. И только в конце 19 века было восстановлено имя первоиздателя. Так как других имен не было известно, то стали считать именно Пачоли отцом бухгалтерской науки, хотя сам он говорил, что не придумал ничего нового, а лишь описал действующую политику. Тем не менее, значение труда Пачоли для развития бухгалтерского учета несомненно велико. 

Основные идеи, цели, постулаты в трудах Пачоли 

Основные идеи, описанные  Пачоли, сводятся к следующему. Впервые сформулированы две цели бухгалтерского учета. Во-первых, получение информации о состоянии дел, «ибо учет следует вести так, чтобы можно было без задержки получать всякие сведения, как относительно долгов, таки относительно требований». Во-вторых, исчисление финансового результата, «ибо цель всякого купца состоит в том, чтобы получить дозволенную и соответственную выгоду для своего содержания».

Обе цели, стоящие перед  учетом, достигаются с помощью  счетов и двойной записи. Счета  – элементы системы, способ группировки  однородных объектов учета. Каждый счет имеет форму таблицы и разделен на две части (столбца), которые называются дебет и кредит. Перечень счетов каждое предприятие выбирает самостоятельно. Администратор должен приспособить бухгалтерские счета для целей  управления предприятием. 

«Счета, - писал Пачоли, - суть не более как надлежащий порядок, установленный самим купцом, при  удачном применении которого он получает сведения обо всех своих делах  и о том, идут его дела успешно  или нет». В счетах, которые Пачоли «в надлежащем порядке» приводит в  своей книге, следует выделить группу операционных счетов. Таких в книге  два: Мены (гл.20) и Жалованья (гл.22); кроме  того, имеются два калькуляционных  и операционно-результатных счета: Магазина (гл. 23) и Путешествий (передвижной лавки) (гл. 26). Основными выступали аналитические счета товаров.

Взаимосвязь между счетами  раскрывается с помощью двойной  записи –   способа регистрации  хозяйственных операций на двух счетах в одинаковой сумме: по дебету одного счета и кредиту другого.

Пачоли писал: «Сначала купец  должен составить подробно свой инвентарь», т.е. провести инвентаризацию, если выражаться современным языком. В качестве регистров допускались как свободные листы, так и книги. Последовательность расположения статей в инвентарной описи была обусловлена степенью защиты имущества от возможных утрат. Начинать надо было с предметов, которые более ценны и легко утрачиваются: наличные деньги, драгоценности, серебряные изделия и пр. Подчеркивая, что «весь инвентарь должен быть составлен к одному времени», автор как бы вводит в учет требование, которое в статистике получит название критического момента. Существенным обстоятельством, вытекающим из процесса инвентаризации, следует считать то, что автор не использует единого измерителя, и его инвентаризационная опись носит чисто статистический характер.

Пачоли придерживался  персонифицированного подхода при  установлении сущности счетов, суть которого в том, что счета, учитывающие  неодушевленные предметы, рассматриваются  как счета физических лиц, отвечающих за них. Этим он и объяснял необходимость  отражения каждой операции на двух счетах: к одному лицу ценности пришли, значит, запись на счет этого лица в  дебетовой части, от другого –  ушли, следовательно, запись на счете  этого лица в кредитовой части.

Развивая идеи персонификации, он создал основную информационную модель хозяйственной деятельности, в которой  важны два момента, называемые постулатами Пачоли:

1. сумма дебетовых и кредитовых оборотов всегда тождественна в одной и той же системе счетов;
2. сумма дебетовых сальдо (остатков по счетам) всегда тождественна сумме кредитовых сальдо в одной и той же системе счетов.

Практически Пачоли трактовал  первый постулат как частный случай второго. Он описал одну из первых форм счетоводства – староитальянскую (венецианскую). Староитальянская форма счетоводства имеет три уровня обработки информации:

• фиксация фактов хозяйственной жизни в мемориальной книге, которая заменяла то, что сейчас называют первичными документами;
• по данным мемориала, бухгалтер составляет записи по счетам в журнале – сейчас его называют журналом регистрации (хронологической записи);
• записи о фактах группируются по экономическому содержанию в Главной книге (систематическая запись).

Главным недостатком староитальянской формы бухгалтерского учету является то, что счета не подразделяются на синтетические и аналитические. Все счета, по сути, были аналитические, поэтому система учета была громоздкой и трудоемкой.

Практика того времени  знала различные варианты оценки имущества. Так, в компании Бене товары оценивались только по текущим рыночным ценам, а в компании Датини собственные  товары показывались по цене приобретения или по рыночным ценам; если последние были ниже, разница относилась на счет убытка по товарам. Комиссионные товары и товары, принятые на хранение, учитывались только в натуральном выражении. Несколько иной порядок существовал в отношении оценки земельных участков. В компании Датини они показывались по цене приобретения.

У Пачоли мы находим две  противоречивые рекомендации: продажные  максимально высокие цены и себестоимость. Применение первого принципа приводило  к систематическому завышению величины капитала и уменьшению суммы показываемой прибыли. Знакомство с трактатом  позволяет сделать вывод о  том, что Пачоли в текущем учете  предполагает оценку по себестоимости.

Понятие факта хозяйственной  жизни привело к возникновению  двух очень важных правил:

1. «нельзя никого считать должником (дебитором) без его ведома, даже если это показалось бы целесообразным»;
2. «нельзя считать никого верителем (кредитором), при известных условиях без его согласия».

Эти очевидные на первый взгляд правила определяют момент признания  активов и обязательств, доходов  и расходов. При решении данной проблемы используют кассовый метод, который  основан на законе мены, и метод  начисления, в основе которого смена  прав собственности (рисков). В первом случае дебиторской и кредиторской задолженности, как правило, не возникает. Материалы принимают к учету  только после оплаты, поэтому счет кладовщика (материалов) дебетуют, а  счет кассира (денег) кредитуют. Товары списывают с учета также после  оплаты, т.е. счет кладовщика кредитуют, а счет кассира дебетуют.

Заключение

Двойная бухгалтерия, зародившаяся в Италии и описанная Пачоли, начала распространяться на север Европы, сначала во Францию и Германию, потом в Англию и Скандинавию, затем на запад в Испанию и, наконец, через Атлантический океан  в Америку, а на восток она пришла через Польшу в Россию, а потом  в Китай и в Японию. В сущности, весь мир, хотя и с разным акцентом заговорил на едином языке дебета и кредита. Это было распространение двойной бухгалтерии вширь, но распространение ее вглубь было более сложно. Дело в том, что идеи, подобно государствам и расам. имеют свои границы. Применение двойной бухгалтерии к бюджетным неприбыльным хозяйствам всегда вызывало осложнения. А использование ее в сельском хозяйстве сомнительно. То есть двойная запись - это только этап на пути развития учетной идеи.

Рассматривая пройденный ею за пять столетий путь, необходимо отметить, что двойная запись в каждой завоеванной ею стране, в каждой отрасли хозяйства и в каждом предприятии ассимилировалось, приспосабливалось к местным условиям. И хотя и существует единая парадигма двойной бухгалтерии, нет нигде одинаковой двойной бухгалтерии. Каждый народ в каждой стране, заимствуя итальянское изобретение, что-то вносил свое, что-то перестраивал и совершенствовал в нем, что приспосабливал к пониманию и традициям своего общества, своего менталитета. Так, английская бухгалтерия отличается от американской, и обе они весьма существенно отличаются от бухгалтерии континентальной. Но и на континенте Европы французская, итальянская, немецкая традиции тоже не одинаковы.

Россия усвоила двойную  бухгалтерию в XVIII веке. 

Итак, в связи с возникновением в XIV–XV вв. элементов двойной бухгалтерии и, следовательно, систематической записи каждой хозяйственной операции 2 раза – в дебете одного счета и в кредите другого счета в одной и той же сумме – возникло постоянное равенство итогов дебета и кредита всех счетов вместе взятых. 

Методология двойной записи на сегодняшний день является основополагающим принципом бухгалтерского учета  и составления отчетности на современном  предприятии. Обязательность ее применения предписана законодательно.

Значение двойной записи для современной бухгалтерии трудно переоценить. Немецкий поэт И.В. Гете называл двойную бухгалтерию одним из самых замечательных изобретений человеческого разума. Выдающийся экономист и социолог Вернер Зомбарт считал, «двойная запись вызвана к жизни тем же духом, что системы Галилея и Ньютона.

Использованная литература

1. Соколов Я.В. Основы бухгалтерского учета. М. : Финансы и статистика, 2000. С. 266-273.
2. История бухгалтерского учета: учебник [Электронный ресурс]; Региональный финансово-экономический институт.  Курск, 2009. С. 14-19.
3. Соколов Я.В. История бухгалтерского учета. М: Финансы и статистика, 2004.
4. Т.А. Фролова. Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2010.

¹ Соколов Я.В. Основы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. С. 266-273.