Классификация и характеристика налоговых проверок

СОДЕРЖАНИЕ

Глава 1. Понятие  налоговой проверки………………………………………..…2

Глава 2. Классификация  и характеристика налоговых проверок……………..3

      2.1 Классификация налоговых проверок………………………………...3

2.2 Камеральная налоговая проверка……………………………………3

2.3 Выездная налоговая проверка………………………………………..7

2.4 Виды налоговых проверок по иным основаниям классификации...11

Список  использованных источников…………………………………………15 
Глава 1. Понятие налоговой проверки.

     Среди форм налогового контроля, перечисленных  в п. 1 ст. 82 НК РФ, первыми названы налоговые проверки.

     Налоговая проверка представляет собой процессуальное действие налогового органа по контролю за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов, осуществляемое путём сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций и иных отчётных документов, представляемых налогоплательщиком в налоговые органы

     Право на проведение налоговых проверок предоставлено налоговым органам статьей 31 НК РФ и регламентировано главой 14 НК РФ «Налоговый контроль». Также данная норма закрепляется ст. 7 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации» № 943-1 от 21.03.1991 г.

    Осуществление налогового контроля является главной задачей на логовых органов. В соответствии со ст. 1 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации» налоговые органы РФ – это единая система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации других обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации, а также контроля и надзора за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

     Подпункт 2 п. 1 ст. 31 НК РФ уточняет, что налоговые  органы вправе проводить налоговые  проверки только в порядке, установленном  НК РФ.

Глава 2. Классификация и характеристика налоговых проверок. 

     2.1 Классификация налоговых проверок.

     В ст. 87 НК РФ установлено два вида налоговых проверок. Налоговые проверки делятся на камеральные и выездные. В свою очередь, можно классифицировать налоговые проверки по иным основаниям.

     2.2 Камеральная налоговая проверка.

     Камеральная проверка - это проверка представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также проверка других имеющихся  у налогового органа документов о деятельности налогоплательщика, проводимая по месту нахождения налогового органа.

     В настоящее время камеральные  проверки остаются существенным фактором пополнения бюджета. Обнаруженные в  ходе камеральных проверок ошибки в  самих налоговых декларациях, в  обосновании льгот дают существенную прибавку в платежах в бюджет.

     Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов и соответствующих пени, возбуждение при наличии оснований процедуры взыскания в установленном порядке налоговых санкций, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

     Основными этапами камеральной проверки являются:

1) проверка  полноты и своевременности представления  налогоплательщиком документов  налоговой отчетности, предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах;

2) проверка  своевременности представления  расчетов по налогам в налоговый орган;

3) визуальная  проверка правильности оформления  документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых  реквизитов, четкости их заполнения  и т.д.);

4) проверка  правильности составления расчетов  по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет и проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, а также правильность отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы;

5) проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы. Осуществляется сверка и анализ согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и налоговых расчетах с точки зрения достоверности отдельных показателей, наличие сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налоговой дисциплины, логический контроль за наличием искажений в отчетной информации, сопоставление показателей с отчетными показателями предыдущего отчетного периода, взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций.

     Направления, по которым проводится камеральная  проверка, позволяют выделить следующие  ее виды:

• формальную проверку;
• арифметическую проверку;
• нормативную проверку;
• непосредственную камеральную проверку.

     Формальная проверка включает в себя проверку наличия всех установленных законодательством форм отчетности и документов (например, документов, подтверждающих предоставление налоговых льгот или подтверждающих экспорт продукции и т.д.). Проверяется также наличие и четкое заполнение всех предусмотренных правовыми актами обязательных реквизитов. Заполнение отчетности должно осуществляться ручкой, фломастером или методами машинной обработки. Не допускаются неоговоренные исправления. В случае отсутствия каких-либо данных в соответствующей строке ставится прочерк или делается ссылка об отсутствии оснований по заполнению определенных строк (форм). В ходе формальной проверки проверяется также наличие подписи налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера) и соответствии этих подписей имеющимся образцам. На представляемом втором экземпляре налоговой отчетности ставится отметка налогового органа о дате получения отчетности.

     Арифметическая  проверка дает возможность оценить  правильность арифметического подсчета того или иного показателя, например, налогооблагаемой прибыли. При арифметической проверке контролируется правильность подсчета итоговых сумм в документе, как по горизонтали, так и по вертикали.

     Нормативная проверка - это проверка содержания документа с точки зрения соответствия его действующему законодательству. Именно этот метод позволяет выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного списания затрат на себестоимость продукции, неправильности применения ставок налогов и т.д. При нормативной проверке налоговый инспектор руководствуется нормативной базой о налогах и сборах.

     Непосредственная  камеральная проверка представляет собой логическую проверку корреспонденции  цифровых данных, в соответствии с  которыми налогоплательщик определяет сумму налога, подлежащую внесению в бюджет.

     Приемы  и методы проведения камеральной  налоговой проверки являются закрытой информацией, которая представляет собой основные способы определения  занижения налогоплательщиком налогооблагаемой базы без проведения выездной налоговой проверки. При этом сопоставляется информация, представленная налогоплательщиком (его отчетность), с данными проведенных проверок налогоплательщика и информацией, поступающей (получаемой) из внешних источников.

     Если  камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

     Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган  пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации, вправе представить в налоговый орган  и иные документы, подтверждающие достоверность  данных, внесенных в налоговую декларацию.

     При проведении камеральных налоговых  проверок налоговые органы вправе также  истребовать в установленном  порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы и вычеты, документы, подтверждающие право на эти льготы и вычеты.

     Например, при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения налоговых  вычетов.

     В то же время сразу, при подаче декларации, у налогоплательщика нет обязанности представления дополнительных документов.

     С 2007 г. у налогового органа появилась  возможность налагать штрафы не только по результатам выездных, но и камеральных  налоговых проверок (п. 5 ст. 88 НК РФ).

     По  правилам статьи 100 НК инспектор, проводивший камеральную проверку, должен составить акт по установленной форме в течение 10 рабочих дней после окончания проверки. Этот документ не является окончательным решением, а лишь фиксирует предварительные выводы относительно необходимости привлечения проверяемого лица к налоговой ответственности.

     За  налогоплательщиком сохраняется право  в случае несогласия с фактами, изложенными  в акте, представить в налоговый  орган свои возражения с приложением  необходимых документов. Такая возможность – большое подспорье для налогоплательщиков, предпочитающих отстаивать свою правоту в досудебном порядке. Срок для подачи возражений теперь составляет 15 дней с момента получения акта проверки вместо предусмотренных ранее 2-х недель. 

     2.3. Выездная налоговая проверка.

     Под выездной налоговой проверкой понимается комплекс действий по проверке первичных учетных и иных бухгалтерских документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, хозяйственных и иных договоров, актов о выполнении договорных обязательств, внутренних приказов, распоряжений, протоколов, любых других документов; по осмотру (обследованию) различных предметов, любых используемых налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий; по проведению инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества; а также других действий налоговых органов (их должностных лиц), осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика (месту его деятельности, месту расположения объекта налогообложения) и в иных местах вне места нахождения налогового органа.

     Выездная  налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика на основании  решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

     Решение о проведении выездной налоговой  проверки выносит налоговый орган  по месту нахождения организации.

     Выездная  налоговая проверка может проводиться  по одному или нескольким налогам.

     В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

     Налоговые органы не вправе проводить две и  более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Это ограничение не распространяется на случаи проведения повторных выездных проверок в предусмотренных НК РФ случаях.

     С 2007 г. в отношении одного налогоплательщика  может проводиться не более 2-х  выездных налоговых проверок в течение года, за исключением случаев принятия решения лично руководителем ФНС России.

     Срок  для представления документов по требованию налогового органа при проведении выездной налоговой проверки увеличен с 5 до 10 дней. Данный срок исчисляется  в рабочих, а не календарных днях. 

     Выездная  налоговая проверка не может продолжаться более 2 месяцев. Указанный срок может  быть продлен до 4 месяцев, а в  исключительных случаях – до 6 месяцев. Основания и порядок продления  срока проведения выездной налоговой проверки установлен ФНС России.

     В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять  деятельность филиалов и представительств налогоплательщика.

     Срок  проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения  решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке, а не как срок пребывания проверяющих на территории налогоплательщика, как до 2007 г.

     Новшеством  является также право, данное руководителю (заместителю) налогового органа, приостановить  проведение выездной налоговой проверки:

• для истребования документов (информации) о проверяемом лице;
• для получения информации от иностранных Государственных органов в рамках международных договоров;
• для проведения экспертиз;
• для перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

     Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать 6 месяцев. В случае если проверка была приостановлена для получения данных от иностранных Государственных  органов и в течение 6 месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен еще на 3 месяца.

     Согласно  п.15 ст.89 НК РФ в последний день проведения выездной налоговой проверки, проверяющий  обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику (его представителю).

     Акт выездной налоговой проверки должен быть составлен в течение 2-х месяцев  со дня составления справки о проведенной выездной проверке и в течение 10 дней после окончания камеральной проверки.

     На  возражения по фактам, изложенным в  акте налоговой проверки, отводится 15 дней со дня получения акта. Проверяемое  лицо должно представить свои возражения в письменном виде.

     В течение 10 дней по  истечении 15-дневного срока, предусмотренного для представления  письменных возражений, руководителем (зам.руководителя) налогового органа, проводившего проверку, должно быть принято  решение по ним. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на 1 месяц.

     Если  налогоплательщик  уклоняется от получения  акта, факт уклонения отражается в  акте, а сам акт направляется налогоплательщику  заказным письмом по почте. Причем датой  вручения акта будет считаться 6-й  день, считая от даты отправки заказного письма (п. 5 ст. 100 НК РФ).

     Цель  выездной налоговой проверки такая  же, как и камеральной: осуществление  контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов, за соблюдением законодательства о налогах и сборах, взыскание недоимок по налогам и пени, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предупреждение таких правонарушений. Однако они достигаются другими, специфическими именно для выездных проверок средствами. Например, выемка документов и предметов в рамках налогового контроля может быть осуществлена только при проведении выездной проверки.

     В ходе выездной проверки может возникнуть необходимость проведения осмотра  помещений и территорий, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в проведении инвентаризации имущества, производстве выемки документов и предметов и др. В ряде случаев, предусмотренных Кодексом, при проведении контрольных действий должны составляться протоколы.

     Налоговые инспекторы, направляемые для выездной проверки, обязаны иметь решение  о её проведении и служебные удостоверения (ст. 91 НК РФ).

     Налоговый инспектор имеет право проверить  только документы, касающиеся исключительно финансово-хозяйственной деятельности, и изъять только те документы, которые указаны в инструкции Главной государственной налоговой инспекции на основании письменного мотивированного постановления должностного лица налоговой инспекции. Таким образом, такие документы как сертификаты, санитарные книжки, налоговый инспектор проверять не уполномочен. Кроме того, при проверках налоговые инспекторы обязаны соблюдать принцип территориальности, т. н. принцип районирования.

      По  объему проверяемых вопросов налоговые  проверки делятся на комплексные, тематические и целевые.  

2.4. Виды  налоговых проверок по иным  основаниям классификации.

     Комплексная проверка - это проверка финансово-хозяйственной деятельности организации за определенный период времени по всем вопросам соблюдения налогового законодательства. В настоящее время частота проведения комплексных проверок не установлена. При наличии у налогового органа оснований предполагать, что учет и уплата налогов (сборов) ведутся с нарушениями, комплексные проверки проводятся не реже одного раза в три года (срок давности по проверяемому периоду). Налогоплательщики, имеющие положительную репутацию, могут не подвергаться комплексной налоговой проверке вообще.

     После введения в силу НК РФ практически  все выездные налоговые проверки осуществляются в виде комплексных. Сюда можно включить такие вопросы как, правильность исчисления и перечисления налогов (сборов) налогоплательщиком, выполнения функций налогового агента; правильность списания со счетов налогоплательщиков сумм налогов и санкций; открытия счетов налогоплательщикам (при проверке банков); применения ККМ; порядка реализации алкогольной продукции и др. Только выездная налоговая проверка позволяет использовать весь спектр прав, предоставленных налоговым органам.

     Тематическая проверка - это проверка отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности организации (например, проверка правильности исчисления и уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество, других налогов). Такие проверки проводятся по мере необходимости, определяемой руководителем налогового органа.

     Тематическая  проверка проводится или как элемент  комплексной проверки, или как  отдельная проверка по установленным  фактам нарушения законодательства на основании текущего налогового наблюдения. Соответственно ее результаты оформляются либо отдельным актом, либо отражаются в акте комплексной проверки. Если возникает необходимость в проведении на основе тематической проверки комплексной проверки, должно быть принято дополнительное решение, расширяющее круг проверяемых вопросов.

     Целевая проверка - это проверка соблюдения налогового законодательства по определенному направлению или финансово-хозяйственным операциям организации. Такие проверки проводятся по вопросам взаиморасчетов с поставщиками и покупателями продукции (услуг), по экспортно-импортным операциям, по определенной сделке, по размещению временно свободных денежных средств, правильности применения льгот и по любым иным финансово-хозяйственным операциям. Результаты целевой проверки используются при комплексной или тематической проверке и оформляются либо в актах этих проверок, либо как отдельные приложения. Возможно проведение целевых проверок и как самостоятельных. Однако в этом случае возникает опасность неполной проверки отдельных вопросов соблюдения налогового законодательства.

По объему проверяемых документов проверки делятся  на:

- сплошные (когда проводится проверка всех документов организации, без пропусков и предположений об отсутствии нарушений);

- выборочные (когда проверяется только часть документации).

     Сплошные  проверки чаще всего проводятся в  небольших организациях либо в организациях, где необходимо восстановить учет ( при его отсутствии или уничтожении  первичных документов).

     Выборочная  проверка может перерасти в сплошную в случае установления в проверяемой выборке нарушений, которые могут быть присущи всему массиву документации организации.

     HК  РФ предусматривает также возможность  проведения контрольных и повторных  проверок.

     Цель  контрольной проверки - установить факт некачественного проведения ранее проведенной проверки должностными лицами налоговых органов. Контрольные проверки могут проводиться только вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью нижестоящего органа. Результаты их проведения отражаются как на налогоплательщике, так и на проверяемых работниках налоговых органов. Так, если будут установлены факты нарушения законодательства проверяемым налогоплательщиком, к нему будут применены соответствующие санкции. Если же нарушения были допущены должностными лицами налоговых органов, то такие лица должны быть привлечены к дисциплинарной (уголовной) ответственности.

     Повторная проверка - это проверка по тем же видам налогов и по тем же налоговым периодам, по которым проводилась предыдущая проверка. В НК РФ предусмотрены ограничения на проведение повторных налоговых проверок. Так, согласно статье 87 НК РФ, запрещается проведение повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период. В настоящее время повторные выездные налоговые проверки проводятся, как правило, в виде контрольных проверок.

Список  использованных источников:

1. Налоговый Кодекс РФ. Часть первая. Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 147-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
2. Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации» № 943-1 от 21.03.1991 г. (с изменениями и дополнениями).
3. Инструкция МНС России от 10.04.2000 г. № 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах». Приказ МНС России от 10.04.2000 г. №АП-3-16/ 138.
4. Порядок назначения выездных налоговых проверок. Приказ МНС России от 08.10.99 г. № АП-3-16/318.
5. Методические указания по проведению комплексных выездных налоговых проверок налогоплательщиков-организаций (налоговых агентов, плательщиков сборов), в состав которых входят филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения. Письмо МНС России от 07.05.01 г. № АС-6-16/369.
6. Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование: Учебное пособие.- М.: Омега-Л, 2008.- 408 с.
7. Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации.- М.: Книжный мир, 2009.
8. Миронов С. Н. Как повысить эффективность налоговых проверок // Российский налоговый курьер. – 2004. – № 4.
9. Михайлов М. Ю. О камеральных и выездных налоговых проверках // Налоговый вестник. – 2004. – № 3.
10. Пепеляев С. Г. Камеральная проверка – способ помочь заплатить налоги // Налоговый вестник. – 2005. – № 8. – С. 3.