Контроль и ревизия

IV. Оформление и реализация  результатов ревизии 

17. Результаты  ревизии оформляются актом, который  подписывается руководителями ревизионной  группы (контролером-ревизором), а при  необходимости и членами ревизионной  группы, руководителем и главным  бухгалтером (бухгалтером) ревизуемой организации.

Один экземпляр  оформленного акта ревизии, подписанного руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором), вручается  руководителю ревизуемой организации  или лицу, им уполномоченному, под  роспись в получение с указанием даты получения.

По просьбе  руководителя и (или) главного бухгалтера (бухгалтера) ревизуемой организации  по согласованию с руководителем  ревизионной группы (контролером-ревизором) может быть установлен срок до 5 рабочих  дней, отведенный для ознакомления с актом ревизии и его подписания.

При наличии  возражений или замечаний по акту подписывающие его должностные  лица ревизуемой организации делают об этом оговорку перед своей подписью и одновременно представляют руководителю ревизионной группы (контролеру-ревизору) письменные возражения или замечания, которые приобщаются к материалам ревизии и являются их неотъемлемой частью.

Руководитель  ревизионной группы (контролер-ревизор) в срок до 5 рабочих дней обязан проверить  обоснованность изложенных возражений или замечаний и дать по ним письменные заключения, которые после рассмотрения и утверждения руководителем контрольно-ревизионного органа или лицом, им уполномоченным, направляются в ревизуемую организацию и приобщаются к материалам ревизии.

При отсутствии возможности формирования аргументированного заключения руководитель контрольно-ревизионного органа или его заместитель направляет запрос для разъяснении в соответствующие подразделения Министерства финансов Российской Федерации или организации, в компетенцию которых входят данные вопросы.

Письменные заключения вручаются руководителем ревизионной  группы (контролером-ревизором) в установленном  настоящей Инструкцией порядке  для вручения акта ревизии.

В случае отказа должностных лиц ревизуемой организации  подписать или получить акт ревизии руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор) в конце акта производит запись об их ознакомлении с актом и отказе от подписи или получения акта.

В этом случае акт  ревизии может быть направлен  ревизуемой организации по почте или иным способом, свидетельствующим о дате его получения. При этом к экземпляру акта, остающемуся на хранении в контрольно-ревизионном органе, прилагаются документы, подтверждающие факт отправления или иного способа передачи акта.

18. Акт  ревизии состоит из вводной и описательной частей.

Вводная часть  акта ревизии должна содержать следующую  информацию:

наименование  темы ревизии;

дату и место  составления акта ревизии;

кем и на каком  основании проведена ревизия (номер  и дата удостоверения, а также  указание на плановый характер ревизии или ссылку на задание);

проверяемый период и сроки проведения ревизии;

полное наименование и реквизиты организации, идентификационный  номер налогоплательщика (ИНН);

ведомственная принадлежность и наименование вышестоящей  организации;

сведения об учредителях;

основные цели и виды деятельности организации;

имеющиеся у  организации лицензии на осуществление  отдельных видов деятельности;

перечень и  реквизиты всех счетов в кредитных  учреждениях, включая депозитные, а  также лицевые счета, открытые в органах федерального казначейства;

кто в проверяемый  период имел право первой подписи  в организации и кто являлся  главным бухгалтером (бухгалтером);

кем и когда  проводилась предыдущая ревизия, что  сделано в организации за прошедший  период по устранению ею выявленных недостатков и нарушений.

Вводная часть  акта ревизии может содержать  и иную необходимую информацию, относящуюся  к предмету ревизии.

Описательная  часть акта ревизии должна состоять из разделов в соответствии с вопросами, указанными в программе ревизии.

19. В  акте ревизии ревизующие должны  соблюдать объективность и обоснованность, четкость, лаконичность, доступность  и системность изложения. 

Результаты ревизии  излагаются в акте на основе проверенных  данных и фактов, подтвержденных имеющимися в ревизуемых и других организациях документами, результатами произведенных встречных проверок и процедур фактического контроля, других ревизионных действий, заключений специалистов и экспертов, объяснений должностных и материально ответственных лиц.

Описание фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии, должно содержать следующую обязательную информацию: какие законодательные, другие нормативные правовые акты или  их отдельные положения нарушены, кем, за какой период, когда и в  чем выразились нарушения, размер документально подтвержденного ущерба и другие последствия этих нарушений.

В акте ревизии  не допускается включение различного рода выводов, предположений и фактов, не подтвержденных документами или  результатами проверок, сведений из материалов правоохранительных органов и ссылок на показания, данные следственным органам.

В акте ревизии  не должна даваться правовая и морально-этическая  оценка действий должностных и материально  ответственных лиц ревизуемой организации  квалифицировать их поступки, намерения и цели.

Объем акта ревизии  не ограничивается, но ревизующие должны стремиться к разумной краткости  изложения при обязательном отражении  в нем ясных и полных ответов  на все вопросы программы ревизии.

20. В  тех случаях, когда выявленные  нарушения могут быть скрыты или по ним необходимо принять срочные меры к их устранению или привлечению должностных и (или) материально ответственных лиц к ответственности, в ходе ревизии составляется отдельный (промежуточный) акт, и от этих лиц запрашиваются необходимые письменные объяснения.

Промежуточный акт подписывается участником ревизионной  группы, ответственным за проверку конкретного вопроса программы  ревизии, и соответствующими должностными и материально ответственными лицами ревизуемой организации.

Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в акт ревизии.

21. Материалы  ревизии состоят из акта ревизии  и надлежаще оформленных приложений  к нему, на которые имеются  ссылки в акте ревизии (документы,  копии документов, сводные справки,  объяснения должностных и материально ответственных лиц и т.п.).

Материалы ревизии  представляются руководителю ревизионного органа в срок не позднее 3 рабочих  дней после подписания его в ревизуемой организации. На последней странице акта ревизии руководителем контрольно-ревизионного органа либо уполномоченным им на то лицом делается отметка: "Материалы ревизии приняты", указывается дата и им подписывается.

Материалы каждой ревизии в делопроизводстве контрольно-ревизионного органа должны составлять отдельное  дело с соответствующим индексом, номером, наименованием и количеством томов этого дела.

22. Руководитель  контрольно-ревизионного органа  по представленным материалам  ревизии в срок не более  10 календарных дней определяет  порядок реализации материалов  ревизии. 

23. По  результатам проведенной ревизии руководитель контрольно-ревизионного органа направляет руководителю проверенной организации представление для принятия мер по пресечению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности виновных лиц.

Кроме того, руководителем  контрольно-ревизионного органа материалы  ревизии по вопросам целевого использования  средств федерального бюджета передаются в установленном порядке в  органы федерального казначейства для  организации работы по реализации этих материалов.

24. Результаты  ревизии, проведенной в соответствии  с Планом основных вопросов  экономической и контрольной  работы Министерства финансов  Российской Федерации, решениями  коллегии и приказами Министерства  финансов Российской Федерации, поручениями руководства Министерства финансов Российской Федерации, обобщаются Департаментом государственного финансового контроля и аудита и письменно докладываются руководству Министерства финансов Российской Федерации вместе с предложениями по принятию мер, входящих в компетенцию Министерства финансов Российской Федерации, направленных на устранение выявленных нарушений и возмещение выявленного ущерба.

25. Результаты  ревизии, проведенной по мотивированным  постановлениям, требованиям правоохранительных  органов либо по обращениям органов государственной власти субъектов Российской Федерации или органов местного самоуправления в соответствии с пунктом 7 настоящей Инструкции, докладываются этим органам руководителем контрольно-ревизионного органа вместе с предложениями по принятию мер, направленных на устранение выявленных нарушений и возмещение ущерба. При необходимости этим органам направляются также и материалы ревизии.

26. Материалы ревизии, проведенной по мотивированным постановлениям, требованиям правоохранительных органов, передаются им в установленном порядке. При этом в делах контрольно-ревизионного органа должны быть оставлены копии: акта ревизии, объяснений должностных лиц проверенной организации, виновных в выявленных ревизией нарушениях, документов, подтверждающих эти нарушения.

В правоохранительные органы могут быть направлены также  и материалы ревизий, проведенных  без предварительно вынесенных ими  мотивированных постановлений, в ходе которых были выявлены нарушения финансовой дисциплины, недостачи денежных средств и материальных ценностей, являющиеся в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации основанием для реализации материалов ревизии в установленном порядке.

27. Результаты  ревизии руководителем контрольно-ревизионного  органа в необходимых случаях  сообщаются вышестоящей организации  либо органу, осуществляющему общее  руководство деятельностью ревизуемой  организации, для принятия мер. 

Контрольно-ревизионный орган обеспечивает контроль за ходом реализации материалов ревизии и при необходимости принимает другие предусмотренные законодательством Российской Федерации меры для устранения выявленных нарушений и возмещения причиненного ущерба.

28. Контрольно-ревизионный орган систематически изучает и обобщает материалы ревизий и на основе этого в необходимых случаях вносит предложения о совершенствовании системы государственного финансового контроля, дополнениях, изменениях, пересмотре действующих в Российской Федерации законодательных и других нормативных правовых актов.

В случае возникновения  ситуаций, не регламентированных данной Инструкцией, работники контрольно-ревизионного органа обязаны руководствоваться  законодательством Российской Федерации  и иными нормативными правовыми актами.

Оформление  результатов ревизии 

35. Результаты ревизии оформляются актом, который составляется на бумажном носителе на государственном языке и должен иметь сквозную нумерацию страниц. На первом титульном листе акта ревизии, оформляемом на бланке органа службы, указывается название документа (акт), дата и номер, место составления (название города, села или поселка) и номер экземпляра.

Акт ревизии  содержит:

вступительную часть, в которой указываются  основание для проведения ревизии, тема ревизии, полное название объекта контроля, его местонахождение, сведения об организационно-правовой форме и форме собственности, даты начала и окончания ревизии, период, который подлежал ревизии, перечень должностных лиц службы и привлеченных специалистов, проводивших ревизию, перечень должностных лиц, которые отвечали за финансово-хозяйственную деятельность объекта контроля в период, подлежавший ревизии;

констатирующую  часть, в которой приведена информация о результатах ревизии в разрезе  каждого вопроса программы с указанием, за какой период, каким способом (выборочным, сплошным) и по каким документам проверены эти вопросы, а также заключение о наличии или отсутствии нарушений законодательства.

Выявленные  допущенные объектом контроля нарушения законодательства, контроль за соблюдением которого отнесен к компетенции службы, фиксируются в констатирующей части акта ревизии с обязательной ссылкой на нарушенные нормы законов или других нормативно-правовых актов и указанием виновных в их допущении лиц.

По результатам  проведения ревизии по отдельным  вопросам программы должностными лицами службы и привлеченными специалистами, проводившими ревизию в составе  группы, могут по решению руководителя группы составляться справки, которые  подписываются соответствующим должностным лицом службы или специалистом и работниками объекта контроля, которые являются ответственными по этим вопросам. Справки составляются в одном экземпляре, выдаются руководителю группы для принятия решения о включении в акт ревизии изложенных в них фактов и приобщаются к материалам ревизии. По требованию объекта контроля ему могут быть выданы копии справок.

36. Акт ревизии подписывается должностным лицом службы, руководителем и главным бухгалтером объекта контроля или лицом, уполномоченным на ведение бухгалтерского учета (далее — главный бухгалтер), а также при необходимости другими работниками объекта.

В случае проведения должностными лицами службы и привлеченными  специалистами ревизии в составе  группы акт ревизии подписывается  руководителем группы.

Необходимость в ознакомлении с актом ревизии  и его подписании другими работниками  объекта контроля, в частности  бывшими руководителем и главным  бухгалтером, которые являются ответственными за финансово-хозяйственную деятельность объекта контроля в период, подлежащий ревизии, определяется должностным лицом службы самостоятельно.

37. Особенности подписания актов, составленных по результатам отдельных ревизий:

сводный акт  ревизии исполнения местного бюджета  подписывается должностным лицом  службы и руководителем финансового органа и органа Государственного казначейства. При этом с актом ревизии ознакамливаются под расписку председатель соответствующей местной госадминистрации (Совета министров Автономной Республики Крым) и председатель соответствующего органа местного самоуправления;

акт ревизии  централизованной бухгалтерии, которая  обслуживает несколько бюджетных  учреждений, подписывается должностным  лицом службы, руководителем органа, при котором создана централизованная бухгалтерия, и главным бухгалтером. С содержанием акта ревизии перед подписанием ознакамливают руководителей указанных учреждений, в финансово-хозяйственной деятельности которых выявлены недостатки и нарушения, о чем они должны поставить свои подписи.

38. Акт ревизии составляется в трех экземплярах: первый — для органа службы, второй — для объекта контроля, третий — для передачи правоохранительным органам в случаях, предусмотренных настоящим Порядком и законодательством.

Для невозможности  подделки экземпляры акта визируются должностным лицом службы на каждой странице с указанием на последней странице общего количества страниц.

Третий экземпляр  акта ревизии до передачи правоохранительному  органу хранится в материалах ревизии. На обращение правоохранительного  органа о выдаче акта ревизии в случае, если третий экземпляр уже направлен другому правоохранительному органу, орган службы уведомляет о его названии, реквизитах сопроводительного письма и выдает заверенную копию акта ревизии.

39. После составления акта ревизии должностное лицо службы подписывает все его экземпляры и обеспечивает регистрацию в журнале регистрации актов ревизий, форма которого определяется ГлавКРУ.

Первый и  третий экземпляры акта ревизии предоставляются  для ознакомления и подписания объекта  контроля в срок не позднее 5 рабочих дней после окончания ревизии одним из следующих способов:

а) лично под  расписку руководителю или главному бухгалтеру объекта контроля;

б) через канцелярию (делопроизводственную службу) с отметкой на экземпляре акта органа службы о  дате регистрации в журнале входящей корреспонденции объекта контроля и подписью работника канцелярии (общего отдела), осуществившего регистрацию;

в) заказным почтовым отправлением с уведомлением. При  этом на экземпляре акта, который остается в органе службы, указываются реквизиты почтового уведомления, приобщаемого к материалам ревизии.

40. Руководитель, главный бухгалтер и другие определенные работники объекта контроля обязаны ознакомиться с актом ревизии и в случае согласия с изложенными в нем фактами подписать полученные экземпляры акта. В случае наличия возражений (замечаний) по содержанию акта ревизии руководитель, главный бухгалтер или другие лица подписывают его с оговоркой.

Подписанные экземпляры акта ревизии объект контроля обязан вернуть органу службы в срок не позднее 3 рабочих дней после получения. В случае непоступления в орган службы подписанных экземпляров акта ревизии в течение указанного срока должностные лица службы подтверждают это актом об отказе от подписи, составляемом в трех экземплярах, один из которых выдается объекту контроля способом, определенным в пункте 39 настоящего Порядка.

После составления  акта об отказе от подписи орган  службы имеет право осуществить  надлежащие мероприятия по реализации результатов ревизии с обязательным информированием о факте отказа от подписания акта ревизии органа управления объекта контроля и при необходимости соответствующих органов государственной власти и органов местного самоуправления.

В случае невозврата объектом контроля первого и третьего экземпляров акта ревизии орган службы в предусмотренных настоящим Порядком и законодательством случаях представляет правоохранительным органам акт об отказе от подписи, надлежащим образом заверенную копию второго экземпляра акта ревизии и приобщает оригинал этого экземпляра к материалам ревизии.

41. После поступления подписанных руководителем и главным бухгалтером объекта контроля первого и третьего экземпляров акта ревизии орган службы не позднее следующего рабочего дня с момента получения выдает объекту контроля второй экземпляр акта ревизии.

42. В случае подписания акта ревизии с возражениями (замечаниями) руководитель объекта контроля в срок не позднее 5 рабочих дней после возврата органу службы акта ревизии должен представить ему письменные возражения (замечания). Если в течение этого срока возражения (замечания) по акту не поступят, то орган службы имеет право принять соответствующие меры для реализации результатов ревизии. Решение о рассмотрении возражений (замечаний), поступивших с нарушением установленного срока, принимает руководитель органа службы.

43. Орган службы анализирует правильность обоснований, изложенных в возражениях (замечаниях), и в срок не позднее 15 рабочих дней после получения возражений (замечаний) дает на них письменное заключение, которое утверждается руководителем органа службы или его заместителем.

44. В целях уточнения изложенных в возражениях (замечаниях) фактов должностные лица службы имеют право требовать от объекта контроля необходимые для проверки документы и дополнительные пояснения.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Содержание

    1. Классификация форм  и видов контроля. 3

    2. Требования к оформлению  результатов ревизии.  Принятие решений  по результатам  ревизий и контроль  за их исполнением. 5

    3. Проверка затрат  на производство  и себестоимости продукции, работ, услуг. 10

    4. Задачи, последовательность  и источники контроля  и ревизии использования  трудовых ресурсов, оплаты труда и  расчетов с персоналом. 13

    5. Ревизия кассовых  операций, соблюдения  кассовой дисциплины  и целевого использования денежных средств. 14

    6. Содержание акта  ревизии и требования, предъявляемые к  нему. 16

    7. Обобщающая оценка  состояния бухгалтерского  учета и достоверности  отчетности предприятия  при внутреннем  аудите. 20

    Список  литературы 22 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1. Классификация форм  и видов контроля.

    Бухгалтерский учет служит основным источником информационного  обеспечения для выполнения разных функций управления, в том числе  и контроля. Одновременно в процессе учета осуществляется контроль за рациональным использованием материальных, трудовых к финансовых ресурсов, сохранностью собственности. Контрольные функции выполняются бухгалтерским учетом через все элементы его метода: документацию и инвентаризацию, оценку и калькуляцию, систему счетов и двойной записи, балансовое обобщение и отчетность. Но при всей важности бухгалтерского контроля - предварительного, текущего и последующего - теоретическое обоснование и разработка всей совокупности вопросов методологии и организации финансового контроля и ревизии остаются вне бухгалтерского учета.

    Нельзя  отождествлять понятие контрольной  функции бухгалтерского учета с  понятием финансового контроля, также  как нельзя ставить знак равенства  между внутренним свойством предмета или явления и его практическим использованием. Если бы бухгалтерский учет не обладал объективно присущим ему свойством - контрольной функцией, то государство не могло бы использовать учет в качестве средства (орудия) контроля. Финансовый контроль выступает как результат практического использования государством контрольных функций бухгалтерского учета, финансов, кредита, хозрасчета и других категорий экономики.

    Сама  постановка бухгалтерского учета должна стать объектом постоянного надзора  со стороны органов, осуществляющих финансовый контроль. В его сферу входит также изучение степени напряженности и обоснованности плановых показателей и нормативов производственных затрат, выявление внутрихозяйственных резервов.

    Бесспорно, финансовый контроль имеет общие  во многом цели и задачи с бухгалтерским  учетом, поскольку у них единый объект - финансово-хозяйственная деятельность предприятий и объединений. Отличие состоит в целевой направленности каждой из этих отраслей экономических знаний. Главное направление финансового контроля и ревизии - изучение хозяйственных процессов и операций с позиций законности, достоверности, хозяйственной целесообразности, обеспечения сохранности собственности, эффективности использования финансовых средств.

    Бухгалтерский контроль -  это часть внутрихозяйственного контроля, представляющая собой определенную систему наблюдения и проверки работниками бухгалтерии финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью выявления отклонений от параметров этой деятельности и их последующей корректировки.  Внутрихозяйственный контроль - это Осуществление специальным подразделением предприятия контроля за состоянием бухгалтерского учета, проведение комплексного анализа хозяйственной и финансовой деятельности экономического субъекта с целью наметить пути наиболее эффективного развития и выявить резервы предприятия и его основных подразделений.

    Предварительный контроль осуществляется бухгалтерией предприятия до начала хозяйственных операций в процессе предварительного оформления документов по этим операциям в целях предупреждения бесхозяйственности, незаконных действий и непроизводительных расходов материальных, трудовых и денежных ресурсов. При этом контроле устанавливается соответствие операций заключенным договорам, утвержденным сметам, планам и др.

    Текущий контроль осуществляется бухгалтерией предприятия после совершения хозяйственных операций в момент проверки бухгалтерией документов, которыми оформлены эти операции или послуживших основанием для их совершения. Контроль, который осуществляется по ходу производства в момент совершения хозяйственных операций и процессов в объединениях и на предприятиях.

      Текущий контроль - это элемент бухгалтерского контроля. Основной задачей этого контроля является выявление отклонений в процессе выполнения плановых заданий в целях принятия необходимых мер по устранению влияния отрицательных факторов на работу и закреплению положительного опыта.