Контроль и ревизия. 10

Содержание 
 

1. Обязательность контроля.  Функции контроля 3

2. Подготовительный этап в проведении ревизионной проверки 11

3. Факторы, действующие на организацию системы внутреннего контроля 19

Практическое  задание 29

Список  литературы 33 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Обязательность  контроля.  Функции контроля

     В соответствии с Федеральным законом  «О бухгалтерском учете» включение  в состав годовой бухгалтерской  отчетности аудиторского заключения необходимо только для тех организаций, которые  подлежат обязательному аудиту. В остальных случаях аудиторская проверка как форма внешнего контроля является добровольной. Такая проверка осуществляется по решению руководства предприятия.

     Внутренний  контроль обязателен для каждого  предприятия, независимо от его организационно-правовой формы, формы собственности, величины и отраслевой принадлежности. На крупных предприятиях могут быть организованы специальные подразделения внутреннего контроля – отделы внутреннего аудита. Цель внешнего независимого контроля – подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Как только аудиторская проверка закончена и аудитор выдал заключение, цель считается достигнутой.

     Цель  внутреннего контроля – обеспечение  соблюдения всеми сотрудниками предприятия  своих должностных обязанностей в соответствии с целями организации; она непрерывна во времени, перманентна и достигается только на короткое время.

     Потребителями информации, являющейся результатом  внешнего независимого контроля, являются внешние пользователи.

     Информация, представляющая собой результат  осуществления внутреннего контроля, готовится для внутренних пользователей, в частности для руководителей  и менеджеров организации. Внешний  независимый контроль основан на общепринятых нормах – стандартах (правилах) аудиторской деятельности, которые регулируют основные принципы, цели, правила поведения, порядок  исследования и сбора аудиторских  доказательств, оформления результатов, взаимодействия с третьими лицами и руководством проверяемой организации. Таким образом, внешний контроль до определенной степени централизован и регламентирован.

     Внутренний  контроль организуется исходя из целей  и задач управления предприятием. Государством регламентируются только основные направления внутреннего  контроля – порядок проведения инвентаризации, правила организации документооборота, рекомендации по организации аналитического учета, определение должностных обязанностей управленческого персонала и др. Кроме того, государство регламентирует организацию внутреннего контроля в некоторых областях хозяйственной жизни, в частности в банковской сфере.

     Так как целью внешнего контроля является подтверждение достоверности бухгалтерского учета, который ведется в российской валюте – рублях, в рублевой оценке должна быть составлена бухгалтерская (финансовая) отчетность.

     При организации и осуществлении  внутреннего контроля используются как денежные, так и неденежные измерители. Успешно применяются натуральные показатели (штуки, метры, тонны, литры) – в зависимости от отраслевой принадлежности предприятия. Для измерения рабочего времени применяются такие показатели, как часы и машино-часы.

     Объектами внешнего контроля являются разделы  и участки бухгалтерского учета  – основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, расчеты, уставный капитал, кредиты и займы  и др. По каждому разделу и участку  бухгалтерского учета применяются

     тесты средств контроля и тесты оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.

     При осуществлении внутреннего контроля объектами организации контроля и соответственно объектами проверки являются циклы деятельности предприятия:

• снабжение – совокупность хозяйственных операций, предполагающих осуществление закупок товарно-материальных ценностей и платежей по ним, а также проведение соответствующих мероприятий и процедур контроля, действие которых распространяется на такие хозяйственные операции, как 
  направление заказа на закупку, получение товарно-материальных ценностей, оплата заказанных и полученных материальных ценностей;
• производство – совокупность хозяйственных операций, пред 
  полагающих производство продукции, выполнение работ, 
  оказание услуг, а также наличие соответствующих мероприятий на такие хозяйственные операции, как поддержание 
  уровня запасов, передача товарно-материальных ценностей 
  в производство, начисление и выплата заработной платы и др.;
• реализация (сбыт) или получение дохода – совокупность 
  хозяйственных операций, предполагающих мероприятия 
  и процедуры контроля, результаты которых распространяются 
  на такие хозяйственные операции, как получение заказов на 
  продажу продукции предприятия, отгрузка продукции и получение выручки.

     При внешнем контроле хозяйственная  деятельность предприятия воспринимается как единое целое.

     При осуществлении внутреннего контроля основное внимание уделяется центрам  ответственности – структурным  подразделениям, возглавляемым руководителями, которые несут ответственность  за результаты их работы. К центрам  ответственности относятся:

• на промышленном предприятии – цех, участок, бригада;
• на предприятии торговли – секция, склад;
• в научно-исследовательской организации – отдел, лаборатория;
• в лечебном учреждении – отделение и т.д.

     В отличие от управленческого учета, согласно принципам которого в сферу ответственности руководителя подразделения входят лишь те показатели издержек и выручки, на которые он может оказывать реальное воздействие, внутренний контроль включает и соблюдение руководителями подразделений своих должностных обязанностей, нормативных документов, внутренних инструкций.

     В управленческом учете различают  центры ответственности: затрат, выручки, прибыли.

     Для целей внутреннего контроля все  центры ответственности являются прежде всего и центрами контроля.

     Обязательный  внешний контроль, осуществляемый внешней (независимой) аудиторской организацией, проводится не чаще одного раза в год. Аудиторским заключением подтверждается годовая бухгалтерская отчетность. Внутренний контроль осуществляется непрерывно. Отдельные контрольные мероприятия проводятся по мере надобности. Руководство предприятия самостоятельно устанавливает состав, сроки, периодичность контрольных процедур. Главный принцип организации внутреннего контроля – целесообразность и экономичность. Аудиторское заключение по результатам обязательной аудиторской проверки в составе своей первой и третьей частей (вводной и итоговой) является открытым документом. Каждый заинтересованный пользователь бухгалтерской отчетности экономического субъекта может ознакомиться с аудиторским заключением по данной отчетности. Конфиденциальной информацией предприятия являются только аналитическая часть аудиторского заключения и письменная информация аудитора руководству проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита. При публикации бухгалтерской отчетности указываются и результаты аудиторской проверки. Все документы внутреннего контроля носят сугубо конфиденциальный характер.

     При внешнем аудите аудитор должен оценивать  достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных аспектах. Это значит, что оценки аудитора не могут быть абсолютно точными.

     Внутренний  контроль зачастую не связан с операциями на счетах бухгалтерского учета. Руководство заинтересовано в предотвращении случаев мошенничества на своем предприятии, однако атмосфера всеобщей подозрительности, тотального надзора за каждым сотрудником не должна быть целью работы.

     Заметим, что при внутреннем контроле используются приблизительные, но оперативные оценки. Вместе с тем для внутреннего контроля важна каждая деталь. Не замеченный своевременно симптом может привести к существенным нарушениям, мошенничеству.

      Внешний аудит  изучает финансово-хозяйственную  деятельность организации. В соответствии с принципом документальной обоснованности бухгалтерские проводки выполняются после совершения хозяйственной операции. Поэтому основной целью внешнего контроля является оценка достоверности отражения в учете того, что уже свершилось.

     Внутренняя  структура контроля должна соответствовать  целям предприятия. Если предприятие  имеет лишь один вид деятельности и реализует свою продукцию только по договору поставки, ему соответствует одна структура внутреннего контроля, если это же предприятие организует реализацию своей продукции в розницу через торговый павильон, то структура внутреннего контроля должна быть изменена. Следовательно, основной целью внутреннего контроля является ведение деятельности в соответствии с установленными правилами.

     И внешний, и внутренний контроль тесно  связаны с финансами предприятия, экономическим анализом, основами документационного  обеспечения управления, правовым регулированием хозяйственной деятельности предприятия, социальной психологией, педагогикой и этикой делового общения, бухгалтерским управленческим учетом, экономикой и организацией промышленного предприятия и др. Однако если внешний контроль связан с данными областями пассивно, не имея возможности использовать их информацию, то внутренний контроль связан с ними активно.

     Контроль, являясь функцией управления, подразделяется на предварительный, текущий и последующий. Внешний контроль представляет собой один из видов последующего контроля. А внутренний контроль – это совокупность методов предварительного, текущего и последующего контроля.

     Предмет и специфику контроля нельзя раскрыть достаточно полно, не затрагивая вопроса о его функциях. Функции и задачи контроля многогранны так же, как и функции управления (рис. 1.). К основным функциям, кроме собственно – контрольной, которые выполняет финансово-экономический контроль, относятся следующие.

     Предупредительная функция. Как отмечалось, контроль присутствует на всех стадиях процесса управления. Предупредительная функция проявляется на стадиях: постановки проблемы, подлежащей решению; принятия, решения о цели, подлежащей достижению; планирования мероприятий по достижению цели. На указанных стадиях контроль позволяет предупредить нарушения действующего законодательства, выявить еще на стадии прогнозов и планов дополнительные финансовые резервы, пресечь попытки нерационального использования средств.

     Предшествуя принятию экономических решений, совершению хозяйственных и финансовых операций, контроль носит предупреждающий характер. Он имеет большое значение, когда проводится перед введением новых нормативных актов или принятием решений экономического содержания, регулирующих экономические аспекты государственной политики и финансово-хозяйственную деятельность экономических субъектов, способствуя предупреждению ошибок в будущем.

     Регулятивная  функция. Эта функция контроля проявляется на стадиях: реализации мероприятий по достижению цели; регулирования мероприятий по достижению поставленной цели. Осуществляемый в процессе реализации мероприятий по достижению цели и в ходе совершения хозяйственных и финансовых операций контроль, опираясь на данные первичных документов, оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения,  позволяет оперативно реагировать на быстро изме няющиеся хозяйственные ситуации, принимать корректирующие решения и меры, предупреждающие возможность возникновения потерь и убытков. 

Рис. 1. Взаимосвязь функций контроля и процесса управления

     Оценочно-аналитическая  функция. Эта функция контроля проявляется на каждой стадии процесса управления, и особенно на стадии анализа и оценки результатов деятельности по достижению поставленной цели. Методы экономического анализа широко используются непосредственно в процессе осуществления контроля. Однако и результаты самого контроля также подвергаются анализу, на основании данных которого дается оценка ситуации, сложившейся га конкретном этапе продвижения к намеченной цели.

     Задачи  финансово-экономического контроля многообразны и определяются его целями и функциями. Общими задачами финансово-экономического контроля являются:

• обеспечение соблюдения действующего законодательства;
• обеспечение     эффективности     планирования     финансово- 
  экономической деятельности;
• обеспечение правильности ведения учета и составления отчетности по финансово-экономической деятельности;
• обеспечение соблюдения прав и сохранности имущества собственников;
• установление целесообразности операций по ведению финансово-экономической деятельности;
• анализ, установление и оценка состояния субъектов финансово-экономической деятельности;
• выявление резервов роста финансово-экономического потенциала участников финансово-экономической деятельности;
• применение мер к лицам, ответственным за нарушения финансово-экономического законодательства.

     Задачи  контроля могут уточняться и конкретизироваться в зависимости от целей и задач органов и лиц, осуществляющих контроль, и самих объектов контроля.

2. Подготовительный  этап в проведении ревизионной проверки

     Подготовительный  этап включает следующие пункты:

     1. Предварительное ознакомление с  материалами, характеризующими деятельность  объекта; принимаются акты предыдущих  проверок и другие материалы,  изучается отчетность предприятия,  анализируется другая информация, в частности анонимная.

     2. Составление программы ревизии,  индивидуальных планов. Программа  составляется таким образом, чтобы  проверить узкие места в деятельности  предприятия. Программа ревизии  должна быть едина для всех  ревизоров. На основании программы  готовится рабочий план проведения  ревизий для каждого исполнителя.  В ходе ревизии в рабочий  план могут вноситься изменения.

     3. Решаются организационные вопросы  ревизии, ее вид. Ревизия назначается  приказом, в котором указывается  объект контроля, срок, период ревизии,  фамилия ревизора.

     Рассмотрим  каждый пункт подробнее.

     1. В процессе предварительного изучения документов и подготовки программы проведения ревизии (проверки) проверяющие определяют наличие и комплектность представленных материалов ревизуемой организации (документов бухгалтерского учета и отчетности, учредительных, регистрационных, плановых и других документов). При этом принимаются к ревизии (проверке) подлинные документы, соответствующие нормам и стандартам, установленным законодательством Российской Федерации.

     В случае неудовлетворительного состояния  бухгалтерского учета в ревизуемой организации или отсутствия необходимых  документов руководство контрольно-ревизионного органа вправе принять и направить в правоохранительный орган материалы для принятия мер к должностным лицам, ответственным за ведение бухгалтерского учета, а также мотивированное решение о приостановлении проведения ревизии (проверки) до полного восстановления бухгалтерского учета.

     По  итогам предварительного изучения документов и в рамках постановления (требования) о проведении ревизии (проверки) контрольно-ревизионным органом составляется программа проведения ревизии (проверки), которая согласовывается с лицом, вынесшим постановление (требование) о ее назначении, и утверждается руководством контрольно-ревизионного органа.

     При согласовании программы проведения ревизии (проверки) уточняются вопросы, относящиеся к компетенции контрольно-ревизионного органа, круг должностных и материально ответственных лиц ревизуемой организации, присутствие которых необходимо при производстве ревизии (проверки), а также специалистов (экспертов) других ведомств и организаций, привлечение которых необходимо для проведения проверок и экспертиз, дачи заключений по вопросам, не входящим в компетенцию контрольно-ревизионных органов.

     Кроме того, необходимо изучить практический опыт ревизующего органа по аналогичным программам проверки. Как правило, в аудиторских фирмах накапливаются материалы всех ревизий.

     Нужно внимательно просмотреть материалы  предыдущих ревизий данной организации. Материалы ревизий должны храниться в проверяемой организации. По этим материалам необходимо определить основные вопросы, поднятые ревизией, а также характер и формы вскрытых недочетов и нарушений, что поможет ревизорам обнаружить аналогичные нарушения и недочеты при осуществлении данной ревизии.

     Ценную  информацию можно получить из объяснительных записок к отчетам, которые составляют службы и подразделения организации.

     Для участников ревизии подбираются  систематизированный перечень действующих  законодательных нормативных актов, нормы естественной убыли и выхода продукции, необходимые инструктивные материалы.

     2. Конкретные вопросы ревизии определяются программой (перечнем) основных вопросов ревизии. Программа ревизии включает ее тему, период, который должна охватить ревизия, перечень основных объектов и вопросов, подлежащих ревизии, и утверждается руководителем контрольно-ревизионного органа.

     Составлению программы ревизии и ее проведению должен предшествовать подготовительный период, в ходе которого участники ревизии обязаны изучить необходимые законодательные и другие нормативные правовые акты, отчетные и статистические данные, другие имеющиеся материалы, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность подлежащей ревизии организации. Программа ревизии содержит следующие разделы:

• цель ревизии;
• вопросы, подлежащие проверке;
• средства и условия, необходимые для проведения ревизии;
• сроки и место исполнения;
• состав участников ревизии;
• формы документального оформления ревизии.

     Программа разрабатывается на основе действующего инструктивного материала и опыта, накопленного ревизующим органом. Программу утверждает начальник ревизующего органа или заказчик.

     В разделе «Цель ревизии» формулируются главные задачи ревизии, например: Анализ финансового состояния акционерного общества. Влияние дебиторской и кредиторской задолженности на финансово-хозяйственную деятельность предприятия и расчеты с бюджетом. Проверка законности и эффективности использования внеоборотных активов. Перечисляются объекты ревизии, например акционерное общество, его дочерние предприятия и филиалы. Часто в данном разделе приводится перечень структурных подразделений организации.

     В разделе «Вопросы, подлежащие проверке» перечисляются направления финансово-хозяйственной деятельности организации, например, в программе могут быть перечислены внеоборотные активы: основные средства, капитальные вложения, ценные бумаги, вложения в уставный капитал, оборудование к установке.

     Ревизия финансово-хозяйственной деятельности организации проводится путем осуществления:

• проверки учредительных, регистрационных, плановых, отчетных, бухгалтерских и других документов по форме и содержанию в целях установления законности и правильности произведенных операций;
• проверки фактического соответствия совершенных операций 
  данным первичных документов, в том числе по фактам получения и 
  выдачи указанных в них денежных средств и материальных ценностей, фактически выполненных работ (оказанных услуг) и т.п.;
• организации процедур фактического контроля за наличием и 
  движением материальных ценностей и денежных средств, правильно 
  стью формирования затрат, полнотой оприходования продукции, достоверностью объемов выполненных работ и оказанных услуг, в том 
  числе с привлечением в установленном порядке специалистов других

     организаций, обеспечением сохранности денежных средств и материальных ценностей путем организации проведения инвентаризаций, обследований, контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции, контрольных обмеров выполненных объемов работ, экспертиз и т.п.;

• проверки достоверности отражения произведенных операций в 
  бухгалтерском учете и отчетности, в том числе соблюдения установленного порядка ведения учета, сопоставления записей в регистрах 
  бухгалтерского учета с данными первичных документов, сопоставления показателей отчетности с данными бухгалтерского учета, арифметической проверки первичных документов;
• проверки использования и сохранности бюджетных средств, 
  средств государственных внебюджетных фондов и других государственных средств, доходов от имущества, находящегося в государственной собственности;
• проверки в необходимых случаях организации и состояния 
  внутреннего (ведомственного) контроля.

     В разделе «Средства и условия, необходимые для проведения ревизии» содержится перечень оргтехники, средств связи, доставки, условия проживания, время работы и др.

     Руководитель ревизуемой организации обязан создавать надлежащие условия для проведения участниками ревизионной группы (контролером-ревизором) ревизии — предоставить необходимое помещение, оргтехнику, услуги связи, канцелярские принадлежности, обеспечить машинописными работами и т.п.

     В случае отказа работниками ревизуемой организации предоставить необходимые документы либо возникновения иных препятствий, не позволяющих проведению ревизии, руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор), а в необходимых случаях руководитель контрольно-ревизионного органа сообщает об этих фактах в орган, по поручению которого проводится ревизия.

     В разделе «Сроки и место исполнения» указывается время начала и окончания ревизии, промежуточные контрольные сроки, место расположения объектов ревизии.

     В разделе «Состав участников ревизии» дается перечень лиц, допущенных к проведению ревизии. Отдельно может быть составлен перечень лиц; имеющих допуск к конфиденциальной информации.

     Комплексная ревизия предусматривает участие  в ней специалистов по технологии производства, планированию, снабжению, сбыту, финансам, учету и т.д. Руководитель ревизии обеспечивает правильную расстановку сил на месте, следит за полнотой и качеством проверки отдельных участков объекта, оказывает участникам ревизии практическую помощь в работе, руководит оформлением материалов ревизии, представительствует в соответствующих службах и организациях.

     Состав  участников ревизии оформляется  постановлением государственного органа или приказом по организации, которым устанавливается также срок ревизии.

     Участники ревизионной группы (контролер-ревизор), исходя из программы ревизии, определяют необходимость и возможность  применения тех или иных ревизионных действий, приемов и способов получения информации, аналитических процедур, объема выборки данных из проверяемой совокупности, обеспечивающего надежную возможность сбора требуемых сведений и доказательств.

     В разделе «Формы документального оформления ревизии» приводятся образцы описей, актов, ведомостей, форма итогового акта ревизии.

     Полная, правильно составленная программа  ревизии концентрирует внимание ревизующего на основных вопросах ревизии, раскрывает их содержание, т.е. помогает ревизующему детально проверить каждый вопрос. Недостаточно продуманная программа может привести к бессистемной проверке документов, результаты которой часто сводятся к случайному обнаружению нарушений в деятельности организации, при больших затратах времени ревизия может не дать должных результатов.

     Руководитель  ревизионной группы до начала ревизии  знакомит ее участников с содержанием  программы ревизии и распределяет вопросы и участки работы между его исполнителями.