Контроль и ревизия. 7

 

 

 

1. Планирование контрольно-ревизионной работы и формы ее организации.
2. Контроль и ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.
3. Контроль и ревизия учета, инвентаризации основных средств и ее результатов (в том числе арендуемых).

 

Список использованной литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Планирование контрольно-ревизионной работы и формы ее организации.

 

Ревизия- форма документального контроля за финансово- хозяйственной деятельностью организации с соблюдением законодательства по финансовым вопросам, достоверности учета и отчетности.  

 Ревизиям подлежат  организации, предприятия, учреждения  и органы хозяйственного управления  после осуществления ими хозяйственных  операций.  

 Результаты ревизии  объявляются и обсуждаются в  коллективе субъекта хозяйствования, после чего обязательно применяются  соответствующие мероприятия. Ревизия  имеет четкий правовой статус, который подкрепляет границы  её распространения, сроки проведения, права и обязанности должностных  лиц, порядок оформления и рассмотрение  результатов. Ревизия является  наиболее распространенной формой  экономического контроля, а потому  судебно следственные органы  из всех форм экономического  контроля применяют как процессуальное  средство выявления состава преступления  только ревизии.  

   Основные причины необходимости ревизий:

- Низкое сознание отдельных работников относительно обеспечения сохранности собственности организации.

- Не всегда эффективный предыдущий и текущий контроль со стороны руководителей, бухгалтеров и специалистов соответствующих областей деятельности.

- Недостатки в отборе кадров МОЛ, некачественные инвентаризации, несовершенство системы материальной ответственности и т.п.

   В ходе ревизии  исследуется финансово-хозяйственная деятельность организации, выявляются отрицательная явления и разрабатываются мероприятия по их устранению и недопущению в будущем. Также ревизорами выявляются нарушения законодательства и нормативных актов, поэтому в качестве информационной базы ревизоры используют сами законодательные и нормативные акты, а также документы, оформляемые в организации.

   Существуют различные признаки классификаций:

1. По ведомственным признакам:

- ведомственные ревизии — проводятся работниками определенного ведомства на подведомственных предприятиях;

- внутрихозяйственные ревизии — работники объединения ревизуют деятельность внутренних подразделений;

- вневедомственные ревизии — осуществляются органами государ-ственного и общественного контроля, которые наделены контрольными правами по отношению к организациям всех отраслей экономики независимо от ведомственной подчиненности;

- смешанные ревизии— осуществляются органами ведомственного, государственного и общественного контроля.

2.По признаку полноты  проверки.

- Полные

- Частичные

3. По организационным  признакам:

- плановые ревизии — осуществляются по заранее разработанному и утвержденному плану;

- внеплановые ревизии — проводятся в сроки, не предусмотренные планом (например, в случае стихийного бедствия);

- перманентные ревизии — проводятся непрерывно контрольным аппаратом объединения в структурных подразделениях.

4. В зависимости от  звенности ревизуемых объектов:

- отраслевые ревизии включают проверку деятельности организаций отрасли

- сквозные ревизии проводятся тогда, когда ревизуется деятельность всех организаций одного звена управления, начиная с производ-ственных организации и заканчивая первичными вышестоящими органами хозяйственного управления

- однозвенные ревизии проводятся тогда, когда проверяется дея-тельность одного хозяйственного звена (склада, цеха и т. п.).

5. По степени охвата  проверяемых объектов:

- сплошные ревизии — предусматривают проверку всех хозяйственных операций и объектов за весь проверяемый период (проверяются все документы, регистры, отчетные данные о наличии товарно-материальных ценностей и денежных и других средств за ревизуемый период);

- выборочные ревизии — предполагают проверку хозяйственных операций и документов за отдельные периоды времени или же какую-то часть документов. Однако и при выборочной ревизии отдельные операции подвергаются сплошной проверке (например, кассовые операции);

- комбинированные ревизии — сочетают сплошные и выборочные проверки отдельных хозяйственных операций. Сплошным способом проверяются кассовые операции, расчеты с подотчетными лицами и др. Если при выборочной проверке выявляются злоупотребления, данные хозяйственные операции проверяются сплошным способом.

6. По масштабам проверок:

- комплексные ревизии — представляют собой всестороннюю и взаимосвязанную проверку всех участков деятельности организации, проводятся бригадой специалистов разных профессий с целью наиболее полной оценки деятельности предприятия и поиска резервов;

- некомплексные ревизии — это, как правило, документальная ревизия финансово-хозяйственной деятельности организаций. Ее проводят один или несколько специалистов определенного профиля;

- тематические ревизии — это проверка отдельных участков работы организации по определенной тематике (кругу вопросов).

7. По источникам контрольных  данных

- Фактические ревизии- проводятся преимущественно по данным осмотра объектов в натуре и направлены на выявления законности и целесообразности использования ресурсов, обычно в ходе совершения хозяйственных операций.

-  Документальные ревизии- проводятся преимущественно по докумен-тальным данным и представляет форму последующего контроля.

Основные задачи ревизии:

- Проверка соблюдения субъектом хозяйствования законодательства в сфере экономических отношений.

- Проверка законности совершаемых субъектом хозяйствования хозяй-ственных и финансовых операций, обеспечения сохранности имущества.

- Своевременное выявлении, пресечение и предотвращение право-нарушений, наносящих ущерб экономическим интересам общества, установление причин и условий, способствующих их совершению.

- Принятие мер по возмещению причиненного ущерба.

- Выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности и экономической деятельности субъекта хозяйствования.

 

  Планирование контрольно- ревизионной работы

      Правильное планирование обеспечивает своевременную проверку, позволяет рационально использовать ревизоров и облегчает проведение мониторинга. Ведомства, министерства, объединения составляют перспективные и текущие планы.

    Перспективные составляются на несколько лет (3-5 лет)

    Текущие на календарный год, при чем с разбивкой по кварталам и с указанием:

- Наименование организаций

- Проверяемый период

- Сроки ревизии

- Вид ревизии

- ФИО ревизора

   Текущий план составляется в одном экземпляре, утверждается руководителем ревизующего органа, является конфиденциальным документом, поскольку ревизия должна носить внезапный характер.

   В текущих планах предусматривается также осуществление комплексных и тематических ревизий. Объектами тематических ревизий являются отдельные организации или объединения со всеми подразделениями. Тематика проверок разрабатывается руководителем ревизионного подразделения. В среднем на каждого ревизора закрепляется участие в 8-9 проверках в год. Таким образом резервируется время для внеплановых проверок, т.е. 2/3 рабочего времени- плановые, 1/3 – внеплановые ревизии.

    Годовой план контрольно- ревизионной работы состоит из двух разделов: « Документальные ревизии» и «тематические проверки».

   В годовом плане указывают:

- Наименование и место нахождения ревизуемых объектов

- Сведения о предыдущей ревизии

- Ревизуемы период, вид ревизии, срок проведения ревизии, продол-жительность ревизии (в днях)

-  Исполнители

   К годовому плану прилагаются график отпусков ревизоров, список ревизоров, направленных на повышение квалификации и тд.

  Продолжительность ревизии определяется объемом деятельности организации, сложностью совершаемых хозяйственных операций, степенью оптимизации учета и т.д., но не может превышать 30 дней. Продление допускается с разрешения руководителя ревизующего органа по обоснованным причинам.  

 На основании годовых  планов контрольно- ревизионной работы каждый ревизор разрабатывает индивидуальный план- график работы на год. Для выполнения плана контрольно- ревизионной работы ведется журнал регистрации проведенных ревизий и проверок, и принятых по ним решений. В журнале указывают наименование ревизуемой организации, вид ревизии, срок ревизии, дата акта ревизии, дата и номер приказа или письма по результатам ревизии, информация о выполнении решения.

   В журнале отдельно подсчитывается число дел. Переданных следственным органам, количество лиц, привлеченных к дисциплинарной и материальной ответственности. На основании этого журнала составляется «Отчет о контрольно- ревизионной работе» за первое полугодие в целом за год, которое направляется в вышестоящие организации.   

 Этот отчет включает 4 раздела:

1. проведено ревизий и проверок
2. Выявлено ущерба
3. Принятые меры по результатам  ревизий и проверок
4. Мероприятия по работе с кадрами и совершенствованию контрольной деятельности.

   Подписывается руководителем и начальником контрольно - ревизионной комиссией.

 

2. Контроль и ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

    Обеспечение воспроизводственных процессов в сельском хозяйстве связано, прежде всего, с должной организацией материально-технического оснащения хозяйствующих субъектов, что в свою очередь обусловливает наличие постоянных связей их с поставщиками материально-технических средств и подрядчиками, выполняющими работы по строительству и возведению объектов основных фондов.

    В условиях рыночной экономики материально-техническое снабжение и капитальное строительство осуществляются на договорной основе путем свободного волеизъявления сторон-контрагентов, в связи, с чем основным документом, определяющим правовой режим расчетных взаимоотношений поставщиков и подрядчиков, с одной стороны, и хозяйств —потребителей, с другой, по поставкам материально-технических ресурсов и возведе-нию объектов основных фондов (включая создание нематериальных активов) является договор, заключаемый между ними в соответствии с характером указанных сделок и нормами Гражданского кодекса РФ. И лишь поставка незначительной номенклатуры материально-технических средств регулируется особыми условиями или правилами, предусмотренными соответствующими Федеральными законами («О лизинге», «Об инженерно-технической системе агропромышленного комплекса» и др.).

     В связи с этим осуществление контроля и ревизии расчетов с постав-щиками и подрядчиками должно быть направлено, прежде всего, на выявление соблюдения договорной дисциплины в поставках соответ-ствующих материальных ресурсов и капитальном строительстве. Для этого проверке непосредственно расчетов с каждым поставщиком и подрядчиком должно предшествовать изучение наличия договорных основ таких взаимоотношений, в ходе которого устанавливается соблюдение их правового режима, юридической обоснованности возникновения, наличие и правильность оформления договоров, а также наличие инвестиционных планов, проектно-сметной документации, титульных списков и другой необходимой документации. Особо эффективен контроль за указанными операциями на преддоговорной стадии их возникновения, в связи, с чем следует, как можно шире практиковать предварительную проверку всех этих вопросов, что призваны обеспечить в первую очередь руководитель и главный бухгалтер хозяйства. К проведению такого контроля необходимо привлекать также планово-экономическую, юридическую и другие управленческие службы, что может предупредить ущемление законных интересов хозяйства и нарушение действующего порядка осуществления указанных расчетных операций. После проверки указанных вопросов изучаются непосредственно расчетные операции сначала с каждым поставщиком, а затем с каждым подрядчиком. Для этого путем проверки записей по соответствующему журналу-ордеру или машино-грамме  к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и расчетно-платежным документам выявляются дата возникновения и характер такой операции, обоснованность применения цен, тарифов и надбавок (скидок), своевременность и полнота оприходования материально-технических средств, своевременность и обоснованность предъявления претензий и своевременность расчетов при необходимости в ходе этой проверки или ревизии применяют контрольную инвентаризацию поступивших материальных ценностей, встречную сверку расчетно-платежных документов и документов по оприходованию указанных ценностей, встречную сверку документов и записей в ревизуемом хозяйстве я у поставщика, опрос должностных лиц, их письменные объяснения и т. д.

   В любом случае надо обращать внимание на реальность числящейся кредиторской задолженности поставщика, ее соответствие данным промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

   При проверке расчетов с подрядчиками устанавливается соблюдение обусловленной договором подряда системы расчетов. Особой проверке следует подвергнуть обоснованность предъявленных к оплате сумм, ибо все еще нередки случаи, когда завышают объемы выполненных строительно-монтажных работ, неправильно применяют сметные цепы и расценки, необоснованно включают в счета ряд расходов, осуществляемых за счет подрядчиков. Поэтому надо шире практиковать контрольный обмер выполненных объемов строительно-монтажных работ, проводить техническую экспертизу смет, справок и счетов подрядных организаций, встречную сверку учетных записей у застройщика и подрядчика. В свою очередь ходе ревизии или проверки следует выявлять и необоснованные изменения, вносимые заказчиком в проектно-сметную документацию, ведущие к удорожанию строительно-монтажных работ. При выдаче авансов подрядным организациям проверяют их обоснованность, размер, своевременность  и полноту зачета при выполнении строительно-монтажных работ. Если в капитальном строительстве, осущест-вляемом подрядным способом, используются строительные материалы, автотранспорт, строительные механизмы и другие услуги заказчика, необходимо выявить правильность применения цен, тарифов и расценок и возмещения стоимости этих услуг заказчику.

Общим требованием для проверки или ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками является обязательная проверка состояния их учета и сверка между ними и проверяемым хозяйством. Причем следует иметь в виду, что суммы претензионных требований к поставщикам и подрядчикам учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторамии кредиторами» (субсчет «рас, четы по претензиям»), а на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в этом случае отражаются полностью суммы предъявленные по счетам к оплате.

    По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком выявляется соблюдение сроков исковой давности, и в случае ее пропуска или нереаль- ности тех или иных сумм они подлежат зачислению на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В связи с этим в ходе ревизии или проверки необходимо выявить все такие суммы, для чего рекомендуется их выписать в отдельную ведомость, которая затем прилагается к общему акту ревизии или отчету о результатах проверки.

    По обнаруженным расхождениям в расчетных операциях с отдель-ными поставщиками и подрядчиками следует тщательно выявить причины и установить, не скрываются ли за ними умышленные искажения или злоупотребления. При выявлении таких фактов составляют промежуточный акт ревизии, который вместе с другими необходимыми материалами передают в судебно-следственные органы.

     На заключительном этапе контроля и ревизии указанных расчетов проверяют соответствие учетных данных по аналитическому и синтетическому учету, бухгалтерской и статистической отчетности.

 

  

 

 

 

 

3. Контроль и ревизия учета, инвентаризации основных средств и ее результатов (в том числе арендуемых).

   Одним из путей повышения эффективности производства предприятий, фирм, объединений и др. является свободное использование и сохранение на всех участках основных средств.

   Поэтому в программы аудиторских проверок и ревизий включают задания по проверке операций с основными средствами.

   Задача контроля основных средств и нематериальных активов - проверка их сохранности и технического состояния; законности и правильности документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильности начисления амортизации, своевременности и полноты включения ее в затраты производства; правильности начисления и списания износа основных средств; правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств; выполнения плана ремонтов, их своевременности и качества, а также установление явных фактов нарушений действующего законодательства относительно управленческих решений ответственных работников ревизуемого предприятия при покупке, использовании, реализации и ликвидации отдельных объектов основных фондов и нематериальных активов; выработка мероприятий по реализации результатов контроля: привлечь к ответственности виновных служащих с возмещением убытков, начисление и наложение штрафных финансовых санкций в пользу государственного бюджета за допущенные нарушения действующего законодательства по объектам контроля, которые взаимосвязаны с налогообложением доходов предприятия (оценка имущества, амортизация, реализация и т.п.).

   Основной и часто используемый метод проведения ревизии основных средств - инвентаризация. Общих правил проведения проверки наличия имущества не так много. Инвентаризация активов проводится по местам их хранения и материально ответственным лицам. Комиссия определяет количество объектов внеоборотных и оборотных активов подсчетом, взвешиванием, обмером. Далее общие требования касаются документального оформления. Сведения о наличии имущества и обязательств, установленные в ходе проверки, заносятся в инвентаризационные описи или акты, формы которых разработаны Госкомстатом.

   Объектами ревизии операций с основными средствами являются:

   Первичные документы о поступлении, передаче, реализацию, инвентаризацию, начисление амортизации (износа), ликвидацию объектов основных фондов и нематериальных активов: накладные, акты приемки-передачи основных фондов, акты ликвидации основных фондов, ведомости начисления амортизации (износа), акты переоценки, дефектные акты, акты выполненных работ по ремонту основных средств, сметы и договора на капитальный ремонт, техническое обслуживание основных средств подрядными организациями.

   Регистры аналитического и синтетического учета: инвентарные карточки учета по отдельным объектам основных средств и нематериальных активов; описи инвентарных карточек по учету основных средств; карточки группового учета основных фондов; инвентарные списки основных фондов и нематериальных активов, которые ведутся материально-ответственными лицами структурных подразделений предприятия, где они используются или находятся; оборотные ведомости в бухгалтерии в разрезе групп, объектов основных средств по материально-ответственным лицам и предприятию; журналы-ордера 13,16, Главная книга, баланс, отчетность о движении имущества предприятия.

   Основные источники информации - это нормативные акты, которыми пользуется ревизор при осуществлении контроля: основным нормативным документом при этом является ПБУ 6/01 «учет основных средств» и классификатор основных средств.

   Ревизию основных средств рекомендуется проводить в такой последовательности: сначала проверяют фактическое наличие и сохранение собственных средств и таких, которые арендуются, а потом своевременность и полноту их оприходования, законность проведения операций по их перемещению, правильность проведения амортизации, а также организацию и состояние бухгалтерского учета основных средств.

   Ревизор не может приступать к ревизии, если по вопросам, которые подлежат проверке, запущен бухгалтерский учет.

   О невозможности проведения ревизии составляется соответствующий акт, в котором следует четко и конкретно обосновать недочеты. После этого ревизор подает руководителю предприятия соответствующие предложения относительно обновления и наведения порядка в учете и устанавливает срок выполнения этих указаний. О запущенном ведении бухгалтерского учета ревизор докладывает должностному лицу, которое назначило ревизию, чтобы решить вопросы относительно привлечения виновных лиц к административной ответственности и повторного назначения проведения ревизии.

   Обеспечение сохранности основных средств в значительной степени зависит от постановки их учета. Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета; выяснить, все ли основные средства предприятия закреплены за материально ответственными лицами; правильно ли проведена последняя инвентаризация, каковы выявленные ею недостачи или излишки и отражены ли они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.

   Далее необходимо проверить полноту и достоверность инвентарных карточек . Для проверки полноты инвентарных карточек нужно сопоставить данные описей инвентарных карточек по учету основных средств по классификационным группам с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. При отсутствии каких-либо инвентарных карточек следует выяснить причины, убедиться в наличии объектов, по которым отсутствуют инвентарные карточки, и предложить восстановить аналитический пообъектный учет основных средств.

   Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета (Приложение №4), в описях проводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

   Кроме того, изучается соответствие данных аналитического учета основных средств их остатку по синтетическому счету 01 «Основные средства» на определенные даты. Для этого суммы остатков по классификационным группам сопоставляют с остатками по синтетическому счету 01 «Основные средства» в Главной книге. При расхождении между данными аналитического и синтетического учета нужно выяснить их причины и виновных в этом должностные лиц, определить последствия (недоначисление или излишнее начисление амортизации) и внести свои предложения по устранению выявленных недостатков.

   Проверяется, все ли объекты основных средств закреплены за материально-ответственными лицами.

   Контроль полноты закрепления объектов основных средств за материально-ответственными лицами в структурных подразделениях предприятия производится методом сравнения данных Главной книги по остаткам на первое число месяца по счету 01 «Основные средства» и итоговыми данными оборотной ведомости об остатках основных средств в разрезе материально-ответственных лиц. Используя данные бухгалтерии по аналитическим счетам по расчетам по оплате труда материально-ответственных лиц, можно выявить факты нарушений, когда работники не несут ответственности за сохранение основных средств (в связи с нахождением в долгосрочных отпусках по уходу за ребенком до трех лет или долгим нахождением на больничном в связи с временной нетрудоспособностью, увольнением с работы без передачи другим работникам материальных ценностей, которые за ними числятся).

   Обнаружив неполное закрепление объектов основных средств за материально ответственными лицами по месту их нахождения и эксплуатации, ревизор обязан выявить, почему было допущено это нарушение, кто виновен в этом и каковы последствия. Одновременно, не ожидая окончания ревизии, необходимо потребовать от руководства ревизуемого предприятия принятия незамедлительных мер по закреплению основных средств за материально ответственными лицами. О выполнении этого предложения следует указать в основном акте комплексной ревизии.

   Визуальная проверка наличия договоров с работниками, которые временно или постоянно выполняют обязательства материально-ответственных лиц, встречная проверка по письменному запросу в правоохранительные органы относительно возможности запрета некоторым работникам исполнять работу, связанную с материальною ответственностью, дают возможность определиться в критериях выбора объектов для контроля, выявить взаимосвязанные нарушения, недостачи, кражи, их причины.

   Важным условием обеспечения сохранности основных средств является качественное проведение инвентаризации основных средств работниками предприятия. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств и правильность отражения ее результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

   При проверке качества проведенной на предприятии инвентаризации основных средств (своевременность и полнота) учитывается, что инвентаризацию зданий, сооружений и других неподвижных объектов основных средств разрешается проводить один раз в два-три года, библиотечных фондов - не реже одного раза в пять лет.

   По результатам проведённой инвентаризации составляют инвентаризационные описи разных форм в зависимости от ревизуемых объектов .

   Следует обращать внимание на качество оформления инвентаризационных описей. Встречаются случаи формального проведения инвентаризации, когда сведения об объектах (наличие и состояние) переносятся в инвентаризационные описи из инвентарных карточек или прошлогодних инвентаризационных описей. Необходимо проверить, были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также излишние и ненужные машины и оборудование, которые должны быть реализованы или переданы на баланс другого предприятия. На объекты, подлежащие реализации (передаче) или списанию, составляются отдельные инвентаризационные описи. Полноту инвентаризации устанавливают сопоставлением инвентаризационных описей с показателями аналитического учета.

   На основе изучения всех материалов инвентаризации, включая и отражение результатов инвентаризации основных средств на счетах бухгалтерского учета, дается заключение о качестве проведенной инвентаризации и предложения по ее улучшению. Для проверки качества инвентаризации целесообразно провести выборочную инвентаризацию отдельных видов основных средств.

   Особое внимание обращают на обеспечение правильного хранения излишних, ненужных, бездействующих и находящихся в запасе основных средств. Такие объекты основных средств нередко хранятся под открытым небом, ржавеют, разукомплектовываются.

   По всем фактам разукомплектования и бесхозяйственного отношения к хранению основных средств проводится тщательно расследование, в результате которого определяются размер нанесенного материального ущерба и виновные в этом должностные лица, а также принимаются меры по привлечению виновных лиц к ответственности с возмещением материального ущерба.