Контроль и ревизия. 9

Ревизия – это основной метод финансового контроля, она осуществляется с целью установления законности финансовой дисциплины на конкретном объекте. Законодательство закрепляет обязательный и регулярный характер ревизии. Она проводится на месте и основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств. Как правило, ревизии проходят на основе заранее составленной программы работы ревизоров, которые наделены широкими правами: проверять на ревизуемых предприятиях первичные документы, бухгалтерскую отчетность, планы, сметы, фактическое наличие денег, ценных бумаг; проводить частичные или сплошные инвентаризации, опечатывать склады, кассы; привлекать специалистов и экспертов для проведения ревизии и др.

4. Ревизия сохранности и использования материально-производственных запасов

Реформирование бухгалтерского учета и финансовой отчетности в России требует внесения коренных изменений в методологию контроля и ревизии операций с товарно-материальными ценностями. Прежде всего, следует провести рационализацию управления коммерческой деятельностью, основными элементами которой являются экономическая свобода,  свободное движение товаров и услуг в сфере предпринимательства,  конкуренция,  маркетинг,  совершенное знание рынка и ценового механизма, понятия риска и оперативного реагирования на ситуацию, которая сложилась на рынке, и т.п.

Основными заданиями ревизии  операций с товарно-материальными  ценностями являются:

– анализ выполнения задания по товарообороту,  выявление резервов увеличения его объема, уменьшение затрат и обеспечение рентабельности;

– проверка правильности документального оформления и целесообразности осуществления товарных операций, своевременное отображение их в учете;

– контроль за своевременным и полным оприходованием товарно-материальных ценностей;

– исследование товарных запасов и контроль за соблюдением их норматива;

– контроль за соблюдением правил проведения инвентаризации, своевременное выявление ее результатов;

– проверка выполнения договорных обязательств относительно поставки и  сбыта (реализации) товаров;

– выявление фактов приписок и сверхнормативного списания потерь товаров и т.п.

Последовательность и  порядок проведения ревизии зависят  от задания на ревизию и объема деятельности предприятия, его структуры, состояния учета и контроля за движением товарно-материальных ценностей.

Ревизию начинают с внезапной  инвентаризации денег в кассе и товарно-материальных ценностей на складе либо в методике проведения ревизий в магазине. К проведению инвентаризации следует привлечь бухгалтеров,  экономистов, финансистов, юристов,  товароведов и других специалистов. Потом ревизор обследует склад или магазины, осуществляет проверку состояния складских и торговых помещений и соблюдение порядка приема и реализации товаров по количеству и качеству. Затем ревизор начинает документальную ревизию с применением приемов и способов экономического анализа.

Ревизию операций с товарно-материальными ценностями осуществляют выборочно. Однако сплошной проверке подлежат актированные потери (акты на списание боя, лома, брака, порчи товарно-материальных ценностей, акты на завышение веса тары, акты на переоценку товаров), а также сравнительные ведомости, расчеты естественного убытка товаров, документы на внутреннее перемещение и возвращение товаров, затраты обращения, торговая наценка, доходы от реализации и финансовые результаты.

Сплошным способом проверяются  товарные операции, если при их ревизии  установлены существенные нарушения  и злоупотребления.

Старательно проверяется  осуществление оперативного контроля за выполнением договоров на снабжение и сбыт товаров, особенно, соблюдение цен и торговых наценок.

Приведем схему последовательности ревизии движения и наличия товарных запасов на оптовых складах и предприятиях розничной торговли.

Основными источниками ревизии  товарных операций являются:

– договоры с поставщиками и покупателями, реестры оперативного учета и контроля за их выполнением (журнал учета поступления грузов, книга учета выполнения договоров);

– поручения на получение  и отпуск товаров, книга учета выданных поручений;

– товарно-транспортные накладные,  накладные,  счета-фактуры, платежные  требования, платежные поручения,

выписки со счетов в банках, товарные отчеты, отчеты кассира и кассовые книги, векселя;

– инвентаризационные описи,  сравнительные ведомости, расчеты  естественного убытка, расчеты затрат на остаток товаров, расчеты реализованной торговой наценки;

– акты на списание товарных потерь;  регистры аналитического и  синтетического учета — журналы-ордера №7, ведомости, карточки складского учета, товарные книги;

– финансовая, оперативная и статистическая отчетности и т.п.

Особенности инвентаризации товарно-материальных ценностей

Ревизия торгового предприятия (склада, магазина) начинается с инвентаризации товарно-материальных ценностей.

Организация,  техника  и документальное оформление итогов инвентаризации установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,  утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 г. №49.

Ответственность за организацию  инвентаризации несет руководитель предприятия. Для проведения инвентаризации по его распоряжению создается инвентаризационная комиссия с привлечением специалистов. В распоряжении отмечается состав комиссии, объем инвентаризации, порядок, начало и окончание работы.

К началу инвентаризации все операции склада или магазина прекращаются и все подсобные помещения и прочие места сохранения ценностей, которые имеют отдельные входы и выходы, пломбируются. Потом комиссия требует от заведующего складом (магазином) товарный отчет с документами на момент инвентаризации и расписку о сдаче всех документов (ее текст приведен на титульных листах описи). Отчет и приложенные к нему документы председатель инвентаризационной комиссии проверяет на правильность их оформления,  правильность цен, наличие подписей материально ответственных лиц на всех документах. Внимательной проверке подлежат документы на внутреннее перемещение товаров, когда устанавливают наличие разрешения руководителя и главного бухгалтера базы (магазина). Отчет и приложенные к нему документы председатель инвентаризационной комиссии визирует, то есть ставит штамп или надписывает от руки «К инвентаризации на ...(дата)» и подписывает, что служит для бухгалтерии основой определения остатков ценностей к началу инвентаризации по учетным данным.

На оптовых и распределительных  базах, складах, овощехранилищах, морозильниках и предприятиях розничной торговли товары в неповрежденной таре, с пломбами поставщика (в целых пронумерованных пачках,  грудах,  ящиках,  бочках) заносятся по спецификации или маркировке, которые есть на таре или упаковке.  Каждое название товара,  его отличительные признаки,  сорт,  артикул и т.п.  записывают в описание в отдельности. Инвентаризационная комиссия осуществляет выборочную проверку товаров путем раскрытия и взвешивания таких мест и делает об этом отметку в описании. Если такой выборочной проверкой будет установлено расхождение, то комиссия может провести полную их проверку с вызовом представителя поставщика.

Товар в опись записывается с подробным и правильным названием и полной характеристикой.  На весовые товары, которые находятся в таре, отмечаются вес брутто и вес нетто. Если товар находится в ящиках или бочках,  то рядом с фактическим наличием проставляется количество мест  (ящиков, бочек и т.п.).

Неполноценные товары записываются в отдельное описание и от материально ответственного лица берут письменное объяснение.  На испорченные товары составляется акт установленной формы и материально ответственное лицо также дает письменное объяснение.  В бухгалтерии базы  (магазина) проверяют правильность оформления инвентаризационных материалов (описей, актов и др.), сверяют фактические остатки товаров,  сопоставляя их данные с бухгалтерскими записями (по всем бухгалтерским счетам, регистрам аналитического учета — журналу-ордеру №7, машинограмме), потом проверяют цены, таксировку, итоги в описаниях. Выявленные ошибки должны быть выправлены и предупреждены подписями лиц, которые проверяли описи, председателя инвентаризационной комиссии и материально ответственных лиц. Товарные отчеты обрабатывают и записывают в учетных регистрах, потом составляют сравнительные ведомости. Естественный убыток описывают на складе (в магазине) тогда, когда установлен недостаток (и в границах этого недостатка), а на складе — не больше от суммы, которая остался после зачета пересортицы.

Материалы инвентаризации рассматривает  руководитель предприятия, принимающий решение относительно утверждения результатов инвентаризации, которое оформляется приказом.

Зачет пересортицы,  в порядке исключения,  допускается для однородных товаров,  за один период и у одного материально ответственного лица при условии, что это следствие ошибок, просчета, если товары имеют похожесть относительно внешнего вида или упакованы в одинаковую тару при их отпуске без распаковывания.

За допущенную пересортицу на складе должны быть наложены дисциплинарные взыскания, а при установлении пересортицы вследствие злоупотреблений, то есть злонамеренно, виновных следует привлекать к уголовной ответственности.[4]

10. Ревизия учета доходов и расходов организации

Задачи и источники ревизии  финансовых результатов

Цель ревизии − проверка достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков организации, законность распределения прибыли и использования ее после налогообложения.

Задачи ревизии финансовых результатов включают проверку:

− правильности определения и отражения  в учете прибыли (убытков) от продажи  продукции, работ, услуг;

− состава и правильности формирования прочих доходов и расходов;

− обоснованности распределения доходов  и расходов между отчетными периодами;

− правильности учета операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов;

− правомерности и обоснованности распределения чистой прибыли.

Источниками ревизии являются: учредительные документы, положение об учетной политике, бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4),учетные регистры по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 98 «Доходы будущих периодов», приказы и распоряжения руководителя организации, первичные документы, налоговые регистры по учету доходов и расходов, данные бухгалтерского учета о постоянных и временных налоговых разницах, об отложенных, налоговых активах и налоговых обязательствах, Главная книга.[1]

Ревизия финансовых результатов начинается с проверки соответствия показателей  отчетности о прибылях и убытках  данным регистров синтетического и  аналитического бухгалтерского учета.

Прежде всего, сопоставляют балансовую прибыль с конечным сальдо по счету.

«Прибыли и убытки» в Главной  книге или оборотной ведомости (оборотном балансе) по счетам синтетического учета. Далее, отчетные показатели, характеризующие  структуру балансовой прибыли по ее составным элементам, сравниваются с данными аналитического учета  по счету «Прибыли и убытки».

Наибольший удельный вес в общей  сумме балансовой прибыли составляет прибыль от реализации изделий, работ  и услуг промышленного характера. Ее определяют как разность между  выручкой от реализации в оптовых  ценах предприятий и затратами  на производство и сбыт продукции. Поэтому  ревизия финансовых результатов  является продолжением предшествующей ревизии реализации продукции и ее себестоимости.

Особого внимания требует проверка обоснованности приведенных в балансе  и Главной книге данных о фактической  себестоимости остатков нереализованной  продукции на счетах «Готовая продукция» и «Товары отгруженные». Если в  бухгалтерском учете и балансе  неверно рассчитана производственная себестоимость остатков готовой  продукции и отгруженных товаров, не оплаченных покупателями, то по материалам ревизии разрабатываются предложения об исправлении балансовой оценки этих остатков, а также отчетных показателей прибыли, фондов экономического стимулирования и платежей из прибыли в бюджет.

Прибыль (убыток) от реализации материальных ценностей и услуг, не относимых  к товарной промышленной продукции, отражается в квартальной отчетности общей величиной, а в годовой - с подразделением по группам товарно-материальных ценностей и видам работ. Сюда входят: промышленная продукция, изготовленная  с отступлением от стандартов и технических  условий; продукция подсобного сельского  хозяйства; услуги автохозяйств; работы непромышленного характера; покупные изделия и товары; прочие сверхнормативные и излишне материальные ценности и др. К доходам от реализации прочих материальных ценностей относятся  также полученные с покупателей  сверх отпускных цен изделий 40% стоимости деревянной тары на предприятиях отраслей промышленности, где эти  суммы не включаются в валовую  и товарную продукцию.

Некоторые особенности имеет ревизия  финансовых результатов подсобных  сельских хозяйств промышленных предприятий,- играющих важную роль в обеспечении рабочих столовых продовольственными ресурсами. В целях повышения их рентабельности мясо и молоко из подсобных сельских хозяйств реализуются для общественного питания в столовых этих предприятий по действующим закупочным ценам. Картофель и овощи отпускаются своим столовым на эти же цели по установленным розничным ценам за вычетом торговых скидок, но не ниже закупочных цен. В отчетности о прочей реализации выручка от реализации продукции подсобного сельского хозяйства и финансовые результаты (прибыль или убыток) определяются исходя из указанных цен на упомянутую сельскохозяйственную продукцию. Однако предприятия общественного питания, обслуживающие работников данного предприятия, должны оприходовать ее по более низким розничным ценам, относя разницу между закупочными и розничными (за вычетом торговых скидок) ценами в дебет счета «Внутрихозяйственные расчеты» (если подсобное сельское хозяйство и предприятие общественного питания учитываются на общем балансе промышленного предприятия) или в дебет счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (если подсобное сельское хозяйство и столовая находятся на разных балансах).

Одновременно ревизор должен установить обоснованность расчетов по возмещению предприятиям общественного питания  разниц между закупочными и розничными ценами за минусом торговых скидок. Если ассигнования на эти цели предусмотрены в финансовом плане промышленного предприятия (объединения), то разница в ценах покрывается в порядке распределения его прибыли. Проверка причитающихся к возмещению разниц в ценах производится на основе предъявленных предприятиями общественного питания счетов или авизо согласно записям в бухгалтерском учете промышленного предприятия.

Проверяя финансовые результаты от реализации услуг собственного автотранспорта, следует выяснить, не было ли случаев  неправомерного списания на счета производственных затрат или на счет «Прибыли и убытки»  расходов по бесплатному предоставлению транспорта персоналу предприятия. Действующие единые тарифы на перевозки  грузов и пассажиров автомобильным  транспортом обязательны для  всех предприятий, независимо от числа  имеющихся у них автомобилей. Исключение составляют лишь случаи, когда  решением правительства предоставлено  право перевозить рабочих к месту работы по льготному тарифу или бесплатно. Промышленным предприятиям разрешено, кроме того, относить на издержки производства (на счет «Общехозяйственные расходы») дополнительные расходы на перевозку рабочих и служащих специальными маршрутами городского пассажирского транспорта в случае убыточности эксплуатации транспортных средств на этих маршрутах.

При ревизиях вскрываются факты, когда  на убытки от реализации услуг и  работ автохозяйства неоправданно списывают расходы на проведение экскурсий и других культурно-массовых мероприятий с использованием услуг  своего автотранспорта. Такие затраты  можно осуществлять за счет специально предусмотренных сметой на эти цели средств фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства.

К внереализационным финансовым результатам относятся не обусловленные процессом реализации доходы и потери, отражаемые непосредственно на счете «Прибыли и убытки». В качестве исходных данных для ревизии используются их постатейное распределение в отчетной таблице «Прибыли и убытки» и учетные записи на одноименном счете.

В ходе ревизии детально исследуются  убытки по статье «Штрафы, пени и неустойки  уплаченные», на которой учитываются  штрафные санкции за нарушение договорных условий поставки продукции, перевозок, расчетных операций и других правил, регулирующих хозяйственные взаимоотношения. На этой же статье отражаются экономические  санкции, применяемые к предприятиям, допустившим просроченную кредиторскую задолженность за предварительно оплаченные покупателем (заказчиком) товарно-материальные ценности и услуги по требованию или  с согласия поставщика. Предприятия, по вине которых в течение трех дней после предварительного платежа  не вывезены (не отгружены) эти ценности или не оказаны услуги, уплачивают в доход бюджета 5% от образовавшейся задолженности.

Проверяя внереализационные доходы по статье «Штрафы, пени и неустойки», нужно по первичным документам установить, не отнесены ли ошибочно на прибыль суммы предъявленных к взысканию штрафных санкций, еще не признанных плательщиками. На счет «Прибыль и убытки» в корреспонденции с дебетом счета «Расчеты по претензиям» могут относиться суммы взимаемых штрафов за несоблюдение договорных обязательств лишь в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем, в том числе и суммы, еще не взысканные на дату баланса из-за отсутствия средств на расчетном счете плательщика.

Важно проверить, отнесены ли полностью  предприятиями-плательщиками на убытки отчетного периода признанные ими  или присужденные арбитражем штрафы, пени и неустойки, а также суммы  претензий по штрафным санкциям, по которым срок для обжалования  истек. Такие суммы до их уплаты учитываются  у предприятия-плательщика как  кредиторская задолженность. Однако следует  иметь в виду, что потери от уплаты штрафов, пени и неустоек могут быть отнесены на финансовые результаты лишь после принятия необходимых мер  к взысканию с виновных нанесенного  ущерба в соответствии с Положением о материальной ответственности  рабочих и служащих за ущерб, причиненный  предприятию, учреждению, организации. Возложение части таких убытков  на виновных работников является одной  из самых эффективных мер борьбы с нарушениями государственной  дисциплин.

Сплошной проверке подвергаются учетные  записи и первичны документы, характеризующие  убытки от списания долгов по недостачам и хищениям вследствие неплатежеспособности должников. Законность списания таких  сумм устанавливают по данным возвращенных предприятию исполнительных документов и утвержденных судом актов о  несостоятельности ответчиков и  невозможности обращения взыскания  на их имущество. Необходимо также выяснить, налажен ли учет этой задолженности  за балансом в течение пяти лет  после ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения  должников.

При ревизии раскрывают содержание каждого документа на списание убытков  от стихийных бедствий (пожара, наводнение урагана и т. п.). Это стоимость  уничтоженных или испорченных товарно-материальных ценностей, затраты по погибшим посевам  а также потери от простоев, вызванных  стихийными бедствиями, расходы по ликвидации их последствий за вычетом  стоимости металлолома, топлива  и других возвратных материалов. По первичным документам (актам результатов  стихийных бедствий) следует установить, не было ли случаев необоснованного  списания в убыток потерь от уничтоженных или испорченных основных фондов. Такие потери обращают на уменьшение уставного фонда.

Тщательно рассматриваются и другие статьи внереализационных потерь: от списания безнадежных долгов ввиду истечения сроков исковой давности; по аннулированным производственным заказам, снятым с производства по решению министерства; от ликвидации не полностью амортизированных основных фондов и др.

В составе внереализационных доходов учитывается превышение доходов над расходами по жилищно-коммунальному хозяйству при рентабельной его работе. В этом случае финансовые результаты деятельности жилищно-коммунального хозяйства рассматриваются на основании записей по кредиту счета «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом «Обслуживающие производства и хозяйства». Убытки от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства покрываются в порядке распределения прибыли. При ревизии нужно установить причины отклонений фактических убытков жилищно-коммунального хозяйства от предусмотренных по смете. Для этого выясняют полноту взимания квартирной платы, целевых сборов, платы за пользование общежитиями коечного, типа, арендной платы за нежилые помещения. Проверяются и эксплуатационные расходы -- на текущий ремонт, амортизационные отчисления, содержание аппарата управления и обслуживающего персонала, а также расходы на отопление, водоснабжение, канализацию и т, п. Источник возмещения сверхплановых убытков от деятельности жилищно-коммунального хозяйства -- фактическая расчетная прибыль предприятия, оставшаяся после первоочередных затрат и отчислений. Когда ее нет, такие убытки, не покрываемые средствами финансового резерва предприятия (объединения), приводят к внеплановому отвлечению части собственных оборотных средств и даже к образованию их недостатка.

Если ревизией или счетной проверкой  вскрыты неверные записи на счете  «Прибыли и убытки», то разрабатываются  предложения о внесении необходимых  поправок в бухгалтерскую отчетность. Коррективы отчетных показателей текущего или прошлого года, требующие изменения  системных записей бухгалтерского учета (себестоимость, финансовые результаты и др.), отражаются в первом же отчете после проверки с исправлением показателей  отчетного месяца, квартала и с  начала года. Если показатели годовых  бухгалтерских отчетов и балансов за прошлый год исправляются до их утверждения, коррективы вносят в бухгалтерский  учет за декабрь предыдущего года и отражают в отчете и балансе  за прошлый год.

Некоторые особенности имеет ликвидация последствий вскрытых финансовым органом  или контрольно-ревизионным аппаратом  после утверждения годового отчета недостатков в бухгалтерском  учете и отчетности, когда на себестоимость  продукции или финансовые результаты предшествующего года необоснованно  были отнесены затраты, подлежащие возмещению за счет фондов экономического стимулирования, амортизационною фонда или других целевых средств. На сумму таких  затрат следует уменьшить соответствующий  источник финансирования, увеличив одновременно платежи в бюджет из прибыли прошлого года.

Проверив достоверность балансовой прибыли, ревизор переходит к  заключительному этапу ревизии  финансовых результатов - оценке выполнения плана прибыли и ее динамики по сравнению с базовым периодом. При этом необходимо, прежде всего, отделить прибыль, полученную в связи  с нарушением государственной дисциплины цен и отступлениями от установленных стандартов и технических условий. Эту часть балансовой прибыли предприятия должны вносить в бюджет, исправляя одновременно показатели выполнения планов по объему продукции и прибыли за отчетный период, в котором были такие нарушения.

Если подобные нарушения выявлены контролирующими органами Госстандарта, министерств и ведомств, то отчетные данные корректируются в том месяце, когда предприятие, местный финансовый и статистический органы получили решение  об изъятии средств в бюджет и исправлении отчетных данных. Это относится и к случаям, когда такие решения приняты в текущем году по реализованной в прошлом году продукции. Однако общая величина прибыли, показываемая в балансе, не уменьшается на суммы упомянутых санкций, а причитающиеся платежи в бюджет отражаются на отдельной статье «Взносы прибыли в бюджет, связанные с применением экономических санкций вследствие завышения цен, отступления от стандартов и т. п.».

Особое внимание нужно обратить на то, не превышает ли фактическая  прибыль от реализации продукции, изготовленной  по разовым заказам, предельный норматив рентабельности. К такой продукции  относятся не предназначенные для  серийного производства отдельные  экземпляры (партии) изделий, изготовленные  по индивидуальным чертежам и спецификациям  для одного заказчика, не повторяющиеся  в производстве два года и не имеющие  утвержденных в установленном порядке  оптовых цен. Сюда входят, кроме того, произведенные «по разовым заказам  запасные части (узлы и детали) к  снятым с производства машинам, оборудованию и приборам, а также к импортному оборудованию. Цены на данную продукцию  устанавливают предприятия-изготовители по согласованию с заказчиками. При  этом они исходят из плановой (сметной) себестоимости, включающей все затраты  на выполнение разового заказа, и уровня рентабельности, запланированного на текущий год по всей товарной продукции  предприятия-изготовителя (но не меньше 10% и не больше 20% к плановой полной себестоимости). На изготовленные по разовым заказам запасные части  норматив рентабельности устанавливается  в полтора раза выше плановой рентабельности всей товарной продукции данного  года, но не ниже 15% к полной себестоимости. Однако если в отчетном квартале затраты  на рубль всей выпущенной товарной продукции снизились в сравнении с утвержденным заданием, то предприятию сверх нормативов рентабельности может быть оставлена часть дополнительной прибыли, по разовым заказам исходя из процента сверхпланового снижения себестоимости всей продукции за данный квартал.

Разницу от превышения предельного  норматива рентабельности предприятия  и производственные объединения  должны перечислять в доход бюджета  в сроки, установленные для представления  квартальных бухгалтерских отчетов  и балансов, не дожидаясь специального решения органов ценообразования. Сумму причитающихся бюджету  взносов определяют поквартально, исходя из общей рентабельности (в процентах  к фактической полной себестоимости) всех реализованных за отчетный квартал  изделий по разовым заказам. Одновременно данная сумма исключается при  оценке выполнения планов по объему товарной и реализованной продукции и  прибыли.

Годовая и квартальная отчетность о реализации товарной продукции  включает сводные справочные данные о реализации убыточных изделий: выручка от их реализации в оптовых  ценах предприятий, их полная себестоимость  и убыток. Эти показатели позволяют  определить в динамике за ряд лет  удельный вес убыточных изделий  в общем объеме реализованной  продукции и величину убытков  от их реализации. Более детально причины  убыточности отдельных видов (групп) изделий и ее динамика за последние  годы вскрываются по данным отчетных калькуляций и справки о рентабельности важнейших видов продукции, прилагаемой  к годовому отчету. На предприятиях легкой, пищевой, мясной, молочной и  рыбной промышленности для контроля можно использовать данные полугодовой  и годовой специализированной отчетности о реализации промышленной продукции  по группам товаров. По этим данным изучаются возможности ликвидации или снижения убыточности отдельных  изделий. Важно также установить, допускается ли сверхплановый выпуск малорентабельной и убыточной продукции, не имеющей сбыта, при невыполнении плана выпуска высокорентабельной продукции, пользующейся повышенным спросом.